环境税费法律制度研究1

----------------------------精品word文档值得下载值得拥有--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------环境税费法律制度研究近年来，生态环境日益恶化，不仅严重危机人类的身心健康而且对经济的可持续发展构成了严重制约，环境保护逐步成为全世界共同关注的焦点。在诸多环境保护手段当中，环境税费制度这种经济手段在西方发达国家普遍施行多年并且取得了较好的成效。目前，我国经济发展中资源环境矛盾日趋尖锐，各种环保手段备受关注，其中环境税费制度改革及环境保护税的开征成为我国理论界和实务界共同关注的焦点。文章主要研究环境税费相关法律问题，首先概括阐述了环境税费制度相关概念的界定及制度产生背景，并着重论述了环境税制的理论基础及环境规费制度的法律性质；其次，分别介绍了美国、荷兰、瑞典这三个具有代表性的西方发达国家的环境税费制度，并在此基础上分析了西方国家现行环境税制的特点及其对于我国的启示；继而，结合我国现阶段具体国情阐述了我国现行环境税费制度的现状，分析了现行制度的不足，并结合我国国情和国际环境税费实践经验提出了我国环境税费制度的发展趋势，明确指出尽快完善我国现行环境税制和适时开征环境保护税是我国环境税费法律制度发展的必然趋势，并从增值税、营业税等五个税种出发设计了具体的完善现行环境税制的具体方案，同时从必要性、可行性等方面论证分析开征环境保护税已成必然趋势；最后，笔者从环保税设立应遵循的原则、环保税实体税制要素设计以及环保税征管三个方面出发，针对开征专项环境保护税提出了自己的一些设想，与此同时也提出了开征环保税应注意协调区域经济发展不平衡，注意协调环保税的民族性与世界性等主张。内容摘要ABSTRACT第1章导论…………11.1写作的目的和意义……21.1.1写作目的……21.1.2写作的意义....................................................................21.2国内外研究现状.................................................................21.2.1国内研究现状...............................................................21.2.2国外研究现状..................................................................31.3本文的研究方法及创新点..........................................................41.3.1本文的研究方法................................................................41.3.2文章的创新点..................................................................5第2章环境税费法律制度概述..........................................................62.1环境税收法律制度的产生及理论基础................................................62.1.1环境税制概念的界定............................................................62.1.2环境税制的产生背景............................................................72.1.3环境税制的理论基础............................................................82.2环境规费法律制度的产生及法律性质...............................................102.2.1环境规费制度相关概念的界定...................................................102.2.2环境规费制度的的产生背景.....................................................112.2.3环境规费的法律性质...........................................................11第３章主要发达国家环境税费法律制度现状、特点及启示...............................13３.1主要发达国家环境税费法律制度现状..............................................133.1.1美国的环境税费法律制度.......................................................133.1.2荷兰的生态税收法律制度.......................................................143.1.3瑞典的环境税收法律制度.......................................................163.2主要发达国家环境税费法律制度的特点.............................................173.2.1环境税制以完善的市场体系为基础...............................................173.2.2环境税种类多样化，征收范围广.................................................183.2.3税率差别和税收减免的调节作用显著.............................................183.3主要发达国家环境税费法律制度带来的启示.........................................183.3.1环境税制的施行可带来巨大的环境效益，是解决经济发展中环境问题的有效途径之一....183.3.2市场经济体制是环境税制发挥作用的前提.........................................183.3.3因地制宜是建立健全环境税制的基本原则.........................................193.3.4保持税收中性政策是环境税制得以顺利实施的关键所在.............................19第4章我国环境税费法律制度的现状、不足及发展趋势...................................204.1我国现行环境税费法律制度.......................................................204.1.1我国现行排污费制度...........................................................204.1.2我国现行环境税制.............................................................214.2我国环境税费法律制度的不足.....................................................2324.2.1我国排污费制度的弊端.........................................................234.2.2我国现行环境税制的不足.......................................................234.3我国环境税费法律制度发展的必然趋势.............................................244.3.1调整现行税制增强其环保功能是我国环境税费法律制度的发展必然趋势................244.3.2开征环境保护税是我国环境税费法律制度的发展必然趋势...........................25第5章开征环保税的初步构想.........................................................295.1开征环保税的基本原则...........................................................295.1.1税收法定原则.................................................................295.1.2税收公平原则.................................................................295.1.3与其他环保措施相协调的原则...................................................295.1.4税款专用原则.................................................................295.2环保税的要素设计...............................................................305.2.1环保税的纳税义务人...........................................................305.2.2环保税的课税对象.............................................................305.2.3环保税的税目.................................................................315.2.4环保税的计税依据.............................................................325.2.5环保税的税率.................................................................325.2.6环保税的纳税环节.............................................................335.3环保税的征收管理制度设计.......................................................345.3.1税收级次.....................................................................345.3.2征管部门.....................................................................345.3.3税金管理使用.................................................................345.4当前开征环保税应注意的问题.....................................................355.4.1在开征环保税的同时妥善处理地区发展不平衡关系.................................355.4.2在环境税制全球化的大背景下，妥善处理我国环保税的民族性与世界性问题............35结语................................................................................37参考文献............................................................................38后记................................................................................401第1章导论1.1写作的目的和意义1.1.1写作的目的“十一五”以来，我国进入全面推行经济体制改革，全面建设小康社会的关键时期，这一时期，随着现代工业的发展，人口的增加和城镇化进程的加快，资源环境瓶颈效应日趋明显。在这种形势下，我国要实现可持续发展，就必须转变传统观念，在经济发展的同时重视环境保护，采取资源节约型、环境友好型的经济发展模式。为此，2005年10月11日中国共产党第十六届中央委员会第五次全体会议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》中明确指出:“我国土地、淡水、能源、矿产资源和环境状况对经济发展已构成严重制约……大力发展环保产业，建立社会化多元化环保投融资机制，运用经济手段推进污染治理市场化进程”。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》更明确提出“要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调。推进国民经济和社会信息化，切实走新型工业化道路，坚持节约发展、清洁发展、安全发展，实现可持续发展……”这表明，在经济发展中不断改善全社会的生存环境和生活质量是当前中国提高社会生产力，实现可持续发展，逐步构建社会主义和谐社会所面临的一项迫切的历史任务。然而，尽管改革开放以来，中国采取了一系列与环境相关的税收和收费政策，且在特定的时期内取得了一定的积极效果。但是，随着经济的快速增长和社会法制化进程的加速，我国目前采取的以排污收费为主，以环境相关税收、财政援助、低息贷款、排污权交易等方式为辅的环境治理方式愈来愈难适应现实需求。为此，《国务院办公厅转发发展改革委关于2008年深化经济体制改革工作意见的通知》中明确指出“推进税收制度改革……研究开征环境保护税，与此同时，财政学、税法学、经济学方面的专家、学者及相关税收立法者、执法者对于环保税的开征及环境税费改革问题的探讨和研究也正如火如荼地进行中。本文在借鉴发达国家的环境税费法律制度构建经验的基础上，结合我国现阶段具体国情，提出在当前形势下开征环保税的一些初步构想，以求抛砖引玉，深化对环保税费法律制度研究这一命题本身的研究，同时更希望能为中国的生态建设及环境税收法律制度的建立健全贡献绵薄之力。1.1.2写作的意义首先，深入探讨和研究环境税费法律制度对逐步建立健全我国环境税收法律体系，促进依法治国和我国社会主义法制化进程具有一定的推动作用。环境税收法律制度，从静态上来讲是由不同效力层级法律渊源共同组成的法律体系。目前，环境税收方面的单独立法在我国尚处于理论探讨阶段，尽管我国现行税收立法中存在一些具有一定环保功能的法律法规，但是独立的环境税收法律制度还是令人遗憾的空白。本文通过研究中环境税费法律制度的基本问题及国内外环境税费法律制度的基本情况，结合我国国情提出有关开征环保税的一些设立法上的设想，这些立法设想或许可以对推进我国环境税收法律制度的立法进程、促进依法治国和我国社会主义法制化进程起到一定的积极作用。其次，研究环境税费法律制度对于促进我国环境保护事业的法制化、规范化将起到一定推动作用。本文在借鉴国外环境保护法律制度经验并结合我国处于社会主义初级阶段这一具体国情的基础上，提出将环境保护这一关乎经济、社会可持续发展的头等大事提升到国家立法的层面进行规范，这将有利于避免现行“排污费”设计及征收过程中客观存在的不规范、不合理现象，促进我国环保事业向法制化、规范化的方向发展。再次，通过研究环境税费法律制度并提出试行开征环保税的设想，可以使社会公众认识到环境税收是国家为实现特定的环保、生态目标而筹集的财政收入，在社会主义市场经济条件下，环境税收是实现保护环境、优化资源配置，达到可持续发展的必要手段；同时，可以使全社会普遍树立起“资源有价、使用有偿、生态至上”的新型环境资源生态观，提高人们对环境和环境保护的认识水平和认识程度，使越来越多的社会大众能够在日常工作生活中养成不断调整自身的经济活动和社会行为，以协调人与环境、人与自然相互关系的自觉性。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状我国环境税费理论研究始于20世纪90年代初期，此后随着环境问题的不断凸现，我国的理论界对环境税费的研究日渐深入。31995年，张宝东、朱坦在《交通环保》第５期上发表了《排污收费的几个问题》，就征收排污费的目的、排污费的性质、排污费的用途等问题进行探讨；辽宁省环保局的赵恒诉在1997年12月的《辽宁财税》上发表《排污收费改征环保税的必要性与可行性》一文，在明确指出我国现行排污收费的局限性的基础上，着重论证了改征环保税的必要性与可行性，提出改征环保税不仅有利于社会主义市场经济的健康发展，有利于促进经济增长方式的转变，而且有利于增加环保资金，解决环保投资不足的问题等观点；周生军在他于2006年10月发表在《税务研究》上的题为《运用税收政策促进循环经济发展》的论文中指出：在进行税收政策设计时，首先应考虑生态效率原则、税收政策调整要体现产品生命周期理论和有利于促进可持续发展等相关问题，然后才能找出符合我国国情的促进循环经济发展的税收对策；在2008年7月出版的王金南等著的《中国环境政策改革与创新》一书就环境税概念、研究背景、环境税的作用与理论做了详细的探讨，并论证了中国开征环境税的必要性及可行性，提出了环境税收政策框架和方案设计及完整地实施战略……综上，目前国内学者关于排污费、税费改革及开征环境税理论的探讨很多，但针对一些基本概念的界定以及税种设计等问题尚未达成共识,我国在环境税费方面的理论研究和实践都处于起步阶段，当前结合我国的实际情况进行相关的研究仍有较大空间，并具有十分重要的意义。1.2.2国外研究现状关于采取税收方式解决经济发展中的资源环境问题的探索与研究在国外已有相当长的历史，从基础理论到税收实践均已形成基本框架。环境税收制度主要依托的是经济学中的外部性和公共产品理论，马歇尔(Marshall)在其著作《经济学原理》中最早提出外部性的概念，当时其称之为外部经济(externaleconomies)。其后庇古(Pigou)在研究外部性的过程中，发现生产活动的外部性造成了边际私人净产品与边际社会净产品的差异，进而提出庇古税的概念:对厂商的负外部性行为施加相当于其造成的边际损害成本的税收，从而使外部性内部化，实现资源的有效配里。庇古税即成为环境税收的经济学理论源泉。在对环境保护的经济政策的理论基础研究方面，最具代表性的文献当推鲍莫尔与华莱士合著的《环境政策的理论与政策设计》一书，在这部著作里，作者用局部均衡方法证明了小的基本市场条件下，经济政策手段在经济政策效率方面优于命令控制手段。经济合作与发展组织(OECD)早在20世纪70年代就提出了“污染者付费原则(PPP,PolluterPaysPrinciple)”，并集资制定和实施了一系列生态税收政策，取得了许多宝4贵的经验。至20世纪80、90年代，越来越多的国家将环境税收付诸实践。西方各国陆续开征了各种环保税种，不少国家建立了一整套环境税制，逐步引入环境税制已成为传统税制改革的一个重要方向。随着西方国家生志税制改革的实践，生态税收理论得到进一步发展。Bovenberg和Mooij(l994)通过研究在存在的其他扭曲税下的污染产品税，得出最优生态税率应该在庇古税率以下。StephenSmith在《TaxationandEnvironment》一文中系统地对生态税政策目标、生态税分类及其作用原理，并将有关生态税效应的实证分析成果加以总结和评述。1.3本文的研究方法及创新点1.3.1本文的研究方法（1）法律解释方法法律解释方法是法学方法论的重要组成部分，其目的旨在澄清法律概念，使法律含义明确化、正确化，本文在第二章通过法律解释方法来阐述环境税、排污费、环境税收法律制度等概念的内涵。（2）历史分析方法历史分析方法主要用于分析过去的现象，过去与现在之间的联系，旨在揭示事物的发展进程，本文在第二章介绍环境税法律制度的产生背景时通过历史分析方法来阐述环境税法律制度的起源。规范分析方法规范分析方法是以一定的价值判断作为出发点和基础，提出行为标准，并以此作为处理问题和制定政策的依据，探讨如何才能符合这些标准的分析和研究方法。本文在第二章从经济学、法学两各角度论述环境税法律制度的理论基础时主要采用了规范分析方法。（4）实证分析方法实证分析方法作为社会科学研究方法之一，着眼于当前社会或学科现实，通过对现实情况的研究形成结论，解决的是“是什么”的问题，主要采取归纳法进行研究。本文在第四章阐述我国环境税费法律制度现状及开征环保税的必要性等问题时，主要采用了实证研究的方法。（5）比较分析方法5比较分析是把客观事物加以比较，以达到认识事物的本质和规律，并做出正确评价。本文在第四章介绍环保税的优势时，采用比较分析方法，通过与排污费、公共管制、财政补贴政策这三种方式的对比来突出环保税在解决经济发展与资源环境矛盾问题上的优越性。1.3.2文章的创新点（1）观点方面的创新：本文结合我国税收立法发展现状及全球环境恶化危及经济社会可持续发展的大背景，在全面研究国内外环境税费的基础上，分析了开征环保税的必要性和可行性，从实体税制要素及税收征管两方面入手提出了开征环保税的初步构想；同时在如何妥善处理环保税与现行税收法律制度的融合问题，如何解决环保税的开征与地区经济发展不平衡问题等方面提出了自己的见解。（2）研究方法上的创新文章虽然是在研究法学问题，但并没有局限于法学领域，而是广泛涉及了法学、经济学等学科知识，并且综合运用了法律解释方法、历史分析方法、规范分析方法、实证研究和比较研究等多种研究方法，多角度、多侧面地对环境税费法律制度及环保税开征问题进行了全面系统的研究与分析。参考资料方面的创新：本文除了参考大量有关环境税费法律制度的国内外专著、论文以外，还通过互联网这种现代信息工具搜集了大量相关信息，使本文的论据更详实。第2章环境税费法律制度概述2.1环境税收法律制度的产生及理论基础2.1.1环境税制概念的界定环境税收法律制度（environmentaltaxlegalsystem），简称环境税制（EnvironmentalTaxSystem）,又称绿色税制（GreenTaxSystem）、生态税制(EcologicalTaxationSystem)，是传统税收工具与环保理念有机结合而产生的一种旨在通过对环境资源定价鼓励有利于环境保护的生产和消费行为新型税收制度。就笔者所接触到的相关文献资料看，国外学者关于环境税制的定义尚未形成统一认识，例如AggiePaulus认为“环境税收(征收)制度(environmentalleviessystem)，是指一切在反污染的政策框架中征收的税收，其核心是使污染者支付与其污染行为的规模相适应的价格可以根据其征收的特定目的不同区分为不同的形式，即影响行为的调节税(regulatorytax)，建立基金的(产生收入的)称为收入筹集型税(revenueraisingtax)；根据OECD的定义，将一种税收制度定义为环境税制并不是根据字面意思，而是根据这种税收制度是否具有实际和潜在的环保影响。从环保的角度讲，只关注税收制度对行为方式的影响。换句话，只要是能影响产品的价格或行为的价格或成本的任何一种税都隶属于环境税制；而美国伯克利国家实验室给环境税制的定义是“为减少对环境的负面影响，向污染者收取的税款和费用”的税收制度。我国学者关于环境税制内涵的解释也不尽相同，总结起来大致有狭义、中义、广义三种理解：狭义的环境税制是指国家为了限制环境污染的范围、程度，而向导致环境污染的经济主体征收的特别税种所构成的专项税收制度。中义的环境税制是指对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行税收征收或减免的税收制度。广义的环境税制是税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的税收制度的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的AggiePaulus.ThefeasibilityofEcologicalTaxation[M].Maastricht，1995：43。经济合作与发展组织，简称经合组织（OECD），是由30个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。从上面可以看出关于环境税制的定义并没有一个公认和权威的说法，笔者相对比较赞同上述广义环境税制的定义，认为：环境税制是指为了保护生态环境，筹集环境保护资金，强化纳税人环境保护意识而设立的各种税收制度的总称，主要包含以下三个方面的内容：一是专门的环境保护税，即向实施污染环境行为的单位和个人按其排放污染物的数量、浓度和种类征收的税；二是资源税，即对开采和利用自然资源的单位和个人征收的税。三是其他税种中包含的与环境、资源保护相关的规定，主要包括增值税、消费税、所得税及关税等税收制度中涉及环境、资源保护的一些规定。2.1.2环境税制的产生背景自然资源的有限性、人类发展需求的无限性、环境污染的制约性，经济发展与环境容量的不相适应性等问题困扰着人类社会的发展，也是环境税制产生的根本原因。环境税制最早于1909年在英国出现,但仅是环境税的雏形。20世纪50年代以来，工业发展带来严重的污染问题，引起人们对环保和可持续发展的高度重视。20世纪60年代初，世界经济学界着手研究“绿色经济”问题，税收在一定程度上也被赋予了新的职责。为了从根本上使环境保护得到长远的保障，增强民众的环保意识，自上世纪90年代开始，西方发达国家开始进行“绿色税收”改革，逐步建立健全环境税制的目的，不再局限于按“污染者付费”原则筹集环境治理资金。环境税制的目标扩展到促进资源节约、促进生产模式和消费模式的转变等方面。经过几十年的发展实践，在实施环境税制度较早的OECD国家，已形成了一套复杂的环境税体系，已开征的环境税种类达十几种，包括碳税、硫税、汽车燃料税、轻型燃油税、电力税、气候变化税、煤炭焦炭税、航空燃油税、发动机交通工具税、废弃物最终处理税、包装税、水资源税和采矿税等。OECD成员依据本国实际，其环境税制都是选择几个税种组合实施，大多国家选择了五种以上，而丹麦、挪威、芬兰和瑞典等北欧国家实施的环境税种类超过了八种。伴随经济全球化及工业经济的迅速发展，环境保护在不少发展中国家也受到重视，亚洲、非洲、拉美等地区的一些国家也先后开征环境税（或称生态税），或对原有税种进行“绿化”使之具有环境保护功能。2.1.3环境税制的理论基础（1）经济学理论基础从本质上看，环境税制是通过税收使对环境造成不良影响的行为的社会成本内在化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。其核心理念是让“污染者付费”，“污染者付费”的理念来源于经济学上的“使用者付费”理念，笔者认为经济学中的公共物品理论、外部性理论构成了环境税制的基础理论依据，而福利经济学家庇古所提出的庇古税(Pigouivaintax)构成了环境税制的直接理论依据。①环境税制的基础理论依据公共物品理论是新政治经济学的一项基本理论,也是构建环境税制的基础理论之一。关于公共产品的定义最权威的应该是萨缪尔森的解释：“纯粹的公共产品或劳务是这样的产品或劳务，即每个人消费这种物品或劳务不会导致别人对该种产品或劳务的减少”，即公共物品是具有非排他性，和非竞争性的产品。鉴于上述两个特点，人们在消费公共物品过程中可以“不付成本而坐享他人之利”，因此存在着大量搭便车的现象。由于搭便车现象的普遍存在，导致市场对公共物品配置作用失灵，从而引发“公有地悲剧”，即公共物品被破坏和严重浪费。为提高公共物品的使用效率，避免上述滥用现象的发生，就需要政府通过税收等调控手段来配置公共物品。环境资源作为一种公共物品，在其消费过程中同样存在着搭便车现象，因此政府有必要通过对环境资源征税这一宏观调控手段来弥市场失灵的弊病，以杜绝环境资源的滥用，保护环境，促进可持续发展。外部性理论是征收环境税的另一基础理论依据。外部性（Externality）是指在缺乏任何相关交易的情况下，一方所承受的、由另一方所导致的后果，其经济学含义是：一个人的效用除由其自身决定外，还受他人行为的影响，而且这种影响是不能由其自身控制的。外部性包括两种，其中有利的影响称为正外部性或外部经济性；负面的影响称为负外部性或外部不经济性。就环境问题而言，外部性多表现为外部不经济性。如果没有“价格”为污染行为的削减提供恰当的鼓励，那么污染环境行为势必得不到有效遏制，而大量污染环境行为势必带来极大的外部不经济性，从而阻碍经济的可持续发展。解决这一问题的简明办法是对污染行为加征一个适当的“价格”（即环境税收），从而使得社会成本内在化，让污染者为其污染行为付出巨大的经代价，使其不得不实施清洁生产。②环境税制的直接理论依据由福利经济学家庇古所提出的庇古税理论为世界各国提供了构建环境税制的直接理论依据。按照庇古的观点，“导致市场配置资源失效的原因是经济当事人的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。因此，纠正外部性的方案是政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。只要政府采取措施使得私人成本和私人利益与相应的社会成本和社会利益相等，则资源配置就可以达到帕累托最优（ParetoOptimality）状态。”这种纠正外在性的方法也称为“庇古税”方案，是世界各国构建环境税收法律制度的直接理论基础。（2）法学理论基础①税法理论基础环境税制的税法理论基础源于税法的基本原则之一税收社会政策原则。所谓税收社会政策原则是指税法是国家用以推行各种社会政策(主要是经济政策)的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。根据这一税法基本原则，税收制度的建设必须体现党和国家的财政、经济、政治和社会政策要求，必须以党和国家的经济政策为依据，并服务于政策。环境保护早在1983年召开的第二次全国环保会议上就被确定为我国的基本国策，根据上述税收社会政策原则，通过环境税法的形式推行环境保护这一基本国策，通过国际通行的环境税收方式缓解我国经济发展中的资源环境问题，不仅与当前党和国家促进经济社会可持续发展，构建社会主义和谐社会的大政方针完全一致，切实体现了广大劳动人民长期的和根本的利益，而且正是税收法律制度体现并服务于社会政策原则的切实体现。②环境法理论基础环境税制的环境法学理论基础集中体现于环境法中的污染者负担原则。污染者负担原则（polluterpays’principle），或称为“污染者赔偿原则”是经济合作与发展组织（OECD）环境委员会于1972年首次提出的。该原则的意旨在于追究肇事者的责任，即谁污染了环境，谁就应当承担赔偿的责任。由于该原则有利于实现社会公平和防治环境污染，所以很快被一些国家确定为环境保护的一项基本原则。作为一种针对已经发生的污染的事后的消极补偿方式，通过建立健全环境税收法律制度，对那些在日常生产、生活中从事了有害环境行为的企业或公民征收一定的税负的方式帕累托最优（ParetoOptimality），也称为帕累托效率（Paretoefficiency），是指资源分配的一种状态，在不使任何人境况变坏的情况下，不可能再使某些人的处境变好。帕累托最优是博弈论中的重要概念，并且在经济学、工程学和社会科学中有着广泛的应用。使取用了自然资源或者损害了自然环境的人承担一定的不利的后果，正是环境法中污染者负担原则的体现。③民法理论基础从民法中侵权法的角度来看，环境税制的理论基础源于侵权法中“给他人造成损害应赔偿”的基本理念。环境税制中纳税主体主要是排污者和环境资源利用者，这些主体在追求个体价值最大化的同时直接或间接造成了破坏公共环境或是浪费稀缺资源的不良后果。环境和资源是人类生存发展的提前条件和现实载体，对于环境和资源的破坏和浪费不仅危及本地区、本国家其他公民的身体健康，而且危及本地人口、资源、环境的和谐、可持续发展。综上，排污者和环境资源利用者的破坏环境、浪费资源行为不仅损害了环境权和国家自然资源所有权，而且直接或间接侵犯了本地区其他公民的生存权、发展权等基本人权，因此通过建立健全环境税制的方式使排污者和自然资源利用者缴纳一定费用以筹措国家资源、环境问题治理资金，符合并直接体现了“给他人造成损害应赔偿”的基本民法学理念。2.2环境规费法律制度的产生及法律性质2.2.1环境规费制度相关概念的界定环境规费制度，是国家为保护自然环境和维护生态平衡，根据环境资源有偿使用原则制定的运用经济手段来保护环境的制度。王明远认为环境规费包括“为开发、利用自然资源的资源补偿费及向环境排放污染物、利用环境纳污能力资源的排污费”；司言武,李珺认为环境规费包括“排污费、生态补偿费、环境赔偿费、罚款等费用”。笔者基本同意以上学者的观点，认为环境规费制度是以排污费为主体，同时包含资源补偿费、环境赔偿费等的旨在减少污染，保护环境的制度体系。由于各种环境规费中，以排污费使用范围最广，影响最大，本文以排污费制度作为环境规费制度研究中的重点，下文中环境规费制度主要指排污费制度。排污费（pollutantdischargefee），又称“污染费(pollutionfees)”，是指要求对向环境中释放污染物进行支付的财政措施，通常是以释放的物质和数量为基础来计算环境权是20世纪六七十年代世界性环境危机和环境保护运动的产物,是人们对人与自然的关系作出全面深刻的反省之后形成的新的生存与发展的权利观。在1972年《人类环境宣言》中,环境权作为一项新的基本人权为世界所接受,环境权现已成为当代人权的核心内容之一。王明远，环境费与环境税研究[J],环境导报,1994(5):1。司言武,李珺我国排污费改税的现实思考与理论构想[J]，统计与决策2007年第24期(总第252期，5311的。”1989年制定的《中华人民共和国环境保护法》第二十八条规定了排污费制度，但并未给出排污费的明确定义，笔者认为排污收费是指国家环境保护机关根据环境保护法的规定,对超标准排放污染物和向水体排放污染物的单位征收一定数额的费用。排污费制度作为环境法中污染者付费原则（PolluterPay'sPrinciple）的具体体现，具体指向环境排放污染物以及向环境排放污染物超过国家或地方污染物排放标准的排污者，按照污染物的种类、数量和浓度，根据排污收费标准向环境保护主管部门设立的收费机关缴纳一定的治理污染或恢复环境破坏费用的法律制度。2.2.2环境规费制度的的产生背景排污收费制度是人类污染环境行为的必然结果,由于人类的行为打破了地球生态平衡,日益升级的环境问题影响人类的正常生活甚至危胁人类的生存,使人们不得不花费大量的人力、物力、财力用于治理环境。为弥补环境治理费用的缺口，环境规费制度应运而生，并于1903年首先出现在德国的鲁尔工业区。20世纪70年代初，OECD环境委员会首次提出“污染者付费”原则，要求排污者承担规制、监控排污行为的成本，其种类主要包括用户费、特定用途收费等，专项排污收费构成了环境税制的雏形。此后，排污收费制度开始在世界范围内全面实施，在几十年的发展过程中，这一制度在英、美、日、匈、捷、波、中等国不断得到完善和发展,而且逐步成为解决资源环境问题的主要措施之一。2.2.3环境规费的法律性质关于环境规费的法律性质问题，这里以排污费为代表做简要分析。《国家环境保护总局关于排污费性质等有关问题的复函》环函〔2005〕246号已明确指出“排污费属于行政事业性收费”，然而在我国理论界对排污费的性质仍存不同观点，其中代表性的观点有“行政代履行说”和“行政罚款说”两种，其中持“行政代履行说”学者的主要观点为：征收排污费是迫使排污者回收成本的行政强制措施，排污费收取后专项用于环境污染治理,国家统一使用,实际上是一种代履行；而持“行政罚款说”的学者则认为：排污税从严格意义上讲是一种违章超标罚款制度。在这个问题上，笔者同意学界的主流观点，认为排污费法律制度的性质为一种行政事业性收费。根据国家发展改革委、财政部联合下发的于从2006年7月1日起正式执行的GainesandWestin,TaxationforEnvironmentalProtection[M],NewYork,1991：9.《中华人民共和国环境保护法》第二十八条“排放污染物超过国家或者地方规定的污染物排放标准的企业事业单位,依照国家规定缴纳超标准排污费,并负责治理,水污染防治法另有规定的,依照水污染防治法的规定执行。”污染者付费原则是1972年由经济合作与发展组织(OECD)在其通过的一项决议中提出的。这项决议规定，禁止各成员国对该国就企业污染防治工作所采取的措施予以资金上的补助，要求排污者（即污染者）负担由政府部门决定的减少污染措施的费用，以保证环境处于一种可被接受的状态。史海涵.论排污费的法律性质[J]企业家天地·理论前沿.2005(12):36。12《行政事业性收费标准管理暂行办法》第三条规定：“行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用。”排污费符合这一类收费的特征,是具有管理、惩罚性质的行政事业性收费,国家征收排污费的实质是国家意志和权威的一种经济体现。第3章主要发达国家环境税费法律制度现状、特点及启示3.1主要发达国家环境税费法律制度现状3.1.1美国的环境税费法律制度20世纪80年代初美国政府把税收手段引进环保领域，至今已形成一套相对完善的环境税收制度，联邦和州两级政府都开征了不同类别的环境税，税种涉及能源、日常消费品和消费行为各个方面,总体来说包括对损害臭氧层的化学品的征税、与汽车使用相关的税收、开采税和环境收入税4类。（1）对损害臭氧层的化学品的征税此类环境税于1990年1月1日颁布，并于1991年1月1日生效，按征税对象分类属于流转税中的消费税，按计税标准分类属于从量税，其征税目的是减少氟里昂的排放以保护臭氧层，此类税收主要包括破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税、危险化学品生产税和进口化学品税等,其征收对象涉及到100多种有害的化学物质。此类环境税税率是通过基础税额乘以某种化学品的臭氧损害系数得出，不同的应税化学品分别适用不同的定额税率。基础税额从1990年每镑l.37美元提高到了1995年的3.1美元，以后每年提高0.45美元。特定化学品的调整因素则在0.l至10之间。①（2）与汽车使用相关的税收与汽车使用相关的税收具体包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税和进口原油及其制品税等。其中汽油税的最初征税目的并非环保，但其实施对环境尤其是空气质量的改善发挥了极大的作用。联邦政府汽油税的税率为每加仑0.14美元，各州税率差别较大，中等税率为每加仑0.16美元，且该税率提高的趋势一直持续，1992年以来就有15个州陆续提高了该税税率。②此外，联邦政府对卡车使用者还征收12%的消费税。③（3）开采税开采税是对自然资源(主要是主要是煤炭、石油、天然气)的开采征收的一种消费税，其征税目的是通过减缓自然资源的开采速度来保护环境。目前已有38个州开征了此税，税率却相对较高且各州不同，例如俄亥俄州的煤炭、石油、天然气税率分别为9美分/吨、10美分/桶、2.5美分/千立方英尺；而这组数字在路易斯安那州则分别是10、12.5、2.08。从总体上看，开采税目前不是各州的主要收人来源，其收人仅占各州总收人的1%一2%。美国的生态税收政策.贵阳市科学技术局网站:2009年3月30日。张美芳.美国的环境税收体系及其启示[J].现代经济探讨，2002（7）：48。陈岩.美国的生态税收政策及其对我国的启示[J].生产力研究，2007（8）：26。14（4）环境收入税环境收人税是根据1968年美国国会通过的《超级基金修正案》设立的，实行比例税率，凡企业经营收益超过20万美元以上的法人均应按超过部分的0.12%纳税。（5）税收优惠美国环境税收优惠政策集中体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等税式支出措施上。例如，1991年起，23个州对循环利用投资给予税收抵免扣除，对购买循环利用设备免征销售税。美国联邦政府对州和地方政府控制环境污染债券的利息不计人应税所得范围，对净化水、气以及减少污染设施的建设援助款不计人所得税税基。同时规定，对用于防治污染的专项环保设备可在5年内加速折旧完毕。而且，对采用国家环保局规定的先进工艺的，在建成5年内不征收财产税等等。（6）环境收费美国的环境收费主要包括两个部分：一是水费和下水道费，此费为水污染的治理筹集资金。自来水和下水道按水表计量收费；二是固体废弃物收费，其按体积收费，以此抑制家庭产生过多的固体废弃物，收费标准为每30加仑的废弃物包装袋1美元到1.5美元。②3.1.2荷兰的生态税收法律制度地处北欧环境优美的荷兰，一直将环境保护税收作为保护的重要举措，其环境税主要包括:燃料税、垃圾税、能源调节税、机动车特别税、铀税、水污染税、地下水税、废物税、噪音税等。（1）燃料税荷兰政府于1988年4月1日正式开征燃料税。燃料税是针对汽油、柴油、重油、液化气、煤等主要燃料征收的一种旨在抑制污染的税收，其纳税人为应税燃料的生产商和出口商，税率实行定额税率,具体税率标准由政府根据环境部确定的本年度环境保护目标所需资金数额来决定。1997年度燃料税税率分别是:汽油为25.10荷兰盾/千升;重油为28.08/千升;柴油为27.50荷兰盾/千升;煤炭为23.38荷兰盾/吨;液化气为33.77荷兰盾/吨;天然气为美、俄、荷的资源税概况.荷兰盾是荷兰王国的货币名称，由荷兰银行发行，每荷兰盾约4元人民币。1514.4至22荷兰盾/千立方米(视气质不同采用不同的税率)。截至目前，燃料税的效果一直比较理想,已成为荷兰政府实施环境保护政策的主要资金来源。中华人民共和国国土资源部网站:2009年3月30日。张美芳.美国的环境税收体系及其启示[J].现代经济探讨，2002（7）：48。（2）垃圾税荷兰是世界上最早开征垃圾税的国家，荷兰的垃圾税是由政府对家庭征收的一种税，该税的征收目的是为收集和处理垃圾来筹集资金。垃圾税以每一个家庭为征收单位，人口少的家庭可以得到一定的减免。因为每个家庭产生的垃圾数量是不同的，课以同样的税额有失公平，荷兰政府又开征了垃圾收集税，各地市政府可以在这两种税之间进行选择。垃圾收集税根据每个家庭产生的垃圾数量来征收，以小型垃圾箱为征收单位，税额根据每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位税额来确定，可以做到相对公平些，有利于减少家庭垃圾。（3）能源调节税能源调节税是针对小规模的天然气和电力的消耗所征收的一种税。纳税人为经营能源的企业。对天然气征税最大限度为170000立方米,其中每年有800立方米的免税折扣,应纳税的电力的最大限度为每年50000度,其中包括每年800度的免税折扣。该税收可以通过减少其他税收的方式,返还给家庭用户和企业，具体减免方式为:对用于运输的燃料和用于温室园艺部门的天然气适用零税率。对不作燃料用途和用于发电的天然气免税等等。（4）机动车特别税荷兰对机动车辆征收特别税，如果该机动车辆达到了一定的排放标准则可以得到一定数量的税收减免，这一项税收收入每年可达到5亿荷兰盾。该种税收可以刺激机动车辆的使用者安装气体排放过滤器，从而减少有害气体的排放。据1990年统计的数据，荷兰95%以上的机动车辆都安装了气体排放过滤器（5）铀税为实现使用核电与使用常规燃料发电间的税负公平,荷兰政府于1997年1月1日起开征铀税,其纳税人核能公司，征税对象为铀—235,每一克铀—235的税率为3262荷兰盾。（6）水污染税水污染税是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位和个人征收的一种税。该税根据纳税人排放的废弃物、污染物和有毒物质的数量荷兰税制－其它课税.16和质量计征，实践中则是按照排放的耗氧物质和重金属的量来征收。其税率在不同的水资源保护区域是不同的，且由省级政府权属的38个环境资源委员会负责征收。洪蔚.荷兰的环境税[J].环境导报，1999，(3):15。徐志.荷兰的环境税及其借鉴[J].涉外税务,1999，(12):36。OECD.TaxationandtheEnvironmentFourCaseStudies[M].Paris,1993：55一57。中国财税信息在线:2009年3月30日。（7）地下水税地下水税由水资源委员会负责征收，其征税对象为对开采新鲜的地下水的行为，纳税义务人为开采地下水的个人和开采机构的业主，具体包括饮用水的供给商、农民、使用于下水工厂等。针对饮用水企业税率为每立方米0.34荷兰盾,针对其他单位和个人税率为每立方米0.17荷兰盾。①建筑工地上为排水而开采地下水、试验开采、为洒水和灌溉开采地下水以及为净化地下水而开采行为享受该税免税待遇。3.1.3瑞典的环境税收法律制度作为经济发达，城市化和工业化程度高的国家之一，瑞典重视能源节约和环境保护，并于1988年瑞典引入环境税，取代长期以来采用的收费制度。瑞典环境税收规模较大，种类较多且具有特色，主要包括能源税、碳税、硫税、汽油税、里程税、废物税、化肥税、农药税等等。（1）能源税瑞典的能源税包括两种不同的形式，一是1957年开征的一般能源税，其征税对象为石油、煤炭、国内航空燃料和天然气等，纳税主体为在瑞典境内生产、进口应税产品，或适用应税产品生产另外相应的产品的人，税率由于具体征税对象的不同而不同，例如石油（一等油）的适用税率为90瑞典克朗/立方米，液化石油气（机用用汽）的适用税率为0.85瑞典克朗/升，天然气的适用税率为0.175瑞典克朗/立方米，煤炭的适用税率为230瑞典克朗/吨；二是从1990年3月开始征收的能源增值税，其税率为能源价格（包含消费税的价格）的25%。（2）碳税1991年起，瑞典开始征收碳税，其目的是抑制产生二氧化碳的燃料的使用，从而达到减少温室气体的排放。碳税征税对象包括原油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料等，税基根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量来确定，不同燃料的税率也不同，2005年这个税种的一般水平是按每公斤二氧化碳排放量征收0.91克朗。（3）硫税荷兰税制－其它课税.1991年，瑞典开征了二氧化硫税，该税根据石油和煤炭的含硫量来征收，具体的征收标准为对煤和泥煤排放的每公斤二氧化硫征收30克朗；对于石油含硫量比重达到0.1％的按每立方米二氧化硫征收27克朗；含硫量比重低于0.05％的免征二氧化硫税。二氧化硫税的开征环保成效卓著，根据统计，到2000年瑞典二氧化硫年排放量在1980年的基础上降低80%，比征收二氧化硫税的1991年降低50%。中国财税信息在线:2009年3月30日。J.B.Opschoor,A.F.deSavorniLohman&H.B.Vos.Managing.theEnvironment:theRoleofEconomInstructments[M]，OECDPublications,Paris，1994：20。崔学贤.瑞典的生态税收及对我国的借鉴[J].中国环境管理干部学院学报，2004（3）；41。卢中原.瑞典绿色税收转型及其启示[J].中国发展观察，2007（6）：50。17（4）汽油税和里程税对汽油的征税从1986年开始，为鼓励无铅汽油的使用，对含铅汽油和无铅汽油采取区别对待的原则。根据1991年7月1日公布的有关数据，无铅汽油适用税率为每公斤2.37克朗，含铅汽油适用税率为每公斤2.68克朗。对用柴油驱动的机动车征收里程税，具体标准根据机动车的类型和重量而有所不同，例如对大多数乘客汽车每公里征收0.2一0.29克朗，17吨的卡车征收0.53克朗一0.69克朗，同样重的公共汽车征收0.40克朗。（5）废物税瑞典政府征收废物税的资金主要用于收集和处理废物。对可回收的瓶和铝制容器征收0.08克朗/个的废物税；不可回收的容器的废物税税率更高，具体标准因容器的容量不等而不同；纸制容器免税；含碱和水银等的电池每公斤征收23克朗(碱和水银含量占电池总重量不到0.025%的电池免税)；镍和锡电池每公斤征收13克朗。（6）化肥和农药税1984年起瑞典政府对使用化肥和农药征税，税金主要用于环境研究、农业咨询和治理土壤盐碱化的措施等。化肥税的税率为每公斤氮0.6克朗，每公斤磷12克朗，农药税为每公斤8克朗。3.2主要发达国家环境税费法律制度的特点3.2.1环境税制以完善的市场体系为基础主要发达国家环境税费法律制度普遍以完善的市场体系作为其发挥作用的基础。完善的市场体系具备以下两个方面条件：一是存在众多产权关系明确并以追求自身利益最大化为目标的经济主体；二是有准确灵敏地反映市场供求关系并随之波动的价格机制。这两个条件使市场上价格的任何微小变化都会影响经济主体的决策，而经济主体生产和消费的变动也同样会反映到价格信号中来。主要发达国家环境税费法律制度都以健全的市场为基础，其税收的增减通过价格波动及时将信息传递给经济个体，然后经济个体再根据价格的变化调整经济决策，从而实现政府利用税收调控经济的目的。卢中原.瑞典绿色税收转型及其启示[J].中国发展观察，2007（6）：瑞典可持续发展战略的实践和借鉴.青海经济信息网:2009年3月30日。章娜.环境税的国际比较与借鉴[J].上海财税，2002(6):19-21。崔学贤.瑞典的生态税收及对我国的借鉴[J].中国环境管理干部学院学报，2004（3）月；3.2.2环境税种类多样化，征收范围广从税制结构和税种设计来看，主要发达国家普遍建立了以资源税（或能源税）为主体，税种多样化的环境税费法律制度，其环境税费的征收范围不仅包括环境污染的各个领域，而且涉及能源资源的保护等诸多方面。3.2.3税率差别和税收减免的调节作用显著主要发达国家在环境税费法律制度的设计中，十分重视税率差别和税收减免的调节作用，限制性措施与鼓励性措施并举，以充分发挥税收杠杆的调节作用，激励和引导企业及消费者的市场行为，带动广大市场主体环保投入的积极性，推动环保产业的快速、健康发展。3.3主要发达国家环境税费法律制度带来的启示3.3.1环境税制的施行可带来巨大的环境效益，是解决经济发展中环境问题的有效途径之一环境税制在西方发达国家的确立和施行使污染物的排放量大大减少，有效地遏制了这些国家环境恶化的速度，在环境保护方面发挥了巨大功效。以瑞典为例，1991年开征的硫税，，第二年就将硫化物的排放量减少了16%。由于从1991年开始对不同类型的柴油在税收上予以区别对待，到了1996年几乎所有运输工具使用的柴油都是“干净，的低硫柴油了，仅此一项，便使瑞典汽车排放的硫下降了75%。因而，笔者认为发达国家施行环境税制所带来的环境效益启示我们应尽快建立健全我国环境税制，以更好地解决我国严峻的环境问题，促进我国经济的可持续发展。3.3.2市场经济体制是环境税制发挥作用的前提基于关于发达国家环境税制特点的分析，笔者认为市场经济体制是环境税制发挥作用的前提和先决条件。我国目前尚处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济的确立的时间尚短，市场经济的发达程度远远无法与发达资本主义国家相提并论，而环境税制作为一种经济调节手段其作用的发挥有赖于市场的有效性，有赖于规范、有序的竞争环境和市场主体理性的经济行为，否则这一环保税制的效用将大打折扣。因而必须坚定不移地推进我国社会主义市场经济体制的逐步完善以期为环境税制的确立提供良好的经济环境。杨金田，葛察忠等编.环境税的新发展:中国与OECD比较[M].北京：中国环境科学出版社，2000年：3.3.3因地制宜是建立健全环境税制的基本原则西方发达国家普遍确立的比较完备的环境税制，如前文的介绍可以看出各国环境税制的税种设计及其他税制要素设计并不相同，而是因各国的具体国情而各异。笔者认为西方国家的环境税制固然已经实践检验取得了较好的环境效益及经济效益，然而由于我国的基本经济制度和国民文化背景与西方国家有较大差异，再加上我国经济所处的发展阶段与西方发达国家差异较大（西方发达国家已进入后工业化和信息化时代而我国仍处于工业化中期），因而我国在借鉴外国环境税制经验时，应坚持批判吸收的原则，在确立我国环境税制的过程中应贯彻因地制宜的理念，做到具体问题具体分析，充分考虑我国国民的税负承受能力和环境税制对企业国际竞争力的影响，结合我国国情和特点来进行税种和其他税制要素设计以使之具有中国特色符合中国现阶段需要。3.3.4保持税收中性政策是环境税制得以顺利实施的关键所在新税制的确立，新税种的推行，往往会遭遇较多的政治和社会阻力，因此西方发达国家在推行环境税制时都注意采取一些税收中性措施以保证不增加纳税人税收负担的总体水平，从而使环境税制得以顺利推行。例如，荷兰1996年开始征收的能源税由于最终将由消费者主要负担，政府就相应改革个人收入税，将税收收入返还给纳税的家庭；减少雇员工资结构中由雇主负担雇员的社会保险费部分的额度，提高小型独立商业机构的扣税标准，减少公司税率等方式，将税收收入补偿给商业机构。近年来，随着经济的发展，我国的居民和企业所承担的纳税负担也有所增加，笔者认为，环境税制的建立将增加企业生产和居民消费成本，一定程度上遏制经济增长，因而在逐步建立健全环境税制的过程中，注意坚持税收中性政策，充分保障广大市场主体的利益是发达国家环境税制实践带给我们的重要启示之一。第4章我国环境税费法律制度的现状、不足及发展趋势4.1我国现行环境税费法律制度近年来，为了抑制环境恶化，实现经济社会可持续发展，我国先后采取了一系列与环境保护有关的税费政策，主要包括两个方面:一是对环境污染行为实行排污收费制度;二是开征资源税、同时在所得税、消费税、增值税等领域采取一系列旨在减少污染行为的税收优惠措施，这些税费政策与措施尽管没有以完整、明晰的环境税费体系的形式出现，但在实际的实施过程中，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极作用。4.1.1我国现行排污费制度(1)我国现行排污费制度实施情况自1982年我国发布《征收污费暂行办法》，按照污染者付费的原则，结合我国环保工作的实际，确立排污收费制度，到2003年7月1日《排污费征收使用管理条例》作为行政法规正式颁布，我国排污收费制度已经实施了20余年。到目前为止，全国除台湾省外，30个省、自治区、直辖市全部开展了排污收费工作。在全国2269个市、县(旗)中，已有2065个开征了排污费，开征面为91％。根据2003年7月1日起施行的《排污费征收使用管理条例》的相关规定，目前我国排污费的缴纳义务人为排污者，即直接向环境排放污染物的单位和个体工商户。征收排污费的项目包括污水排污费、废气排污费、固体废物及危险废物排污费、噪声超标排污费，具体征收标准如下：污水排污费按照排放污染物的种类、数量计征，超过国家或者地方规定的水污染物排放标准的，按照排放污染物的种类、数量和本办法规定的收费标准计征的收费额加一倍征收超标准排污费；废气排污费按照排放污染物的种类、数量计征，对机动车、飞机、船舶等流动污染源暂不征收废气排污费；对没有建成工业固体废物贮存、处置设施或场所，或者工业固体废物贮存、处置设施或场所不符合环境保护标准的，按照排放污染物的种类、数量计征固体废物排污费，对以填埋方式处置危险废物不符合国务院环境保护行政主管部门规定的，按照危险废物的种类、数量计征危险废物排污费；对环境噪声污染超过国家环境噪声排放标准，且干扰他人正常生活、工作和学习的，按照噪声的超标分贝数计征噪声超标排污费。对机动车、飞机、船舶等流动污染源暂不征收噪声超标排污费。王飞.中关环境税收制度比较分析[J].河南商业高等专科学校学报，2007（9）：(2)我国现行排污费制度实施效果二十余年来，排污费制度已逐渐发展为一项比较成熟的环境保护法律制度，促进了老污染源的治理，控制了新污染的产生，增强了排污企业防治污染的自觉性，提高了环保治理设施的运转率，促进了工业“三废”的综合利用，并且为防治污染提供了大量专项资金。从1991年至2005年，全国先后向20多万个排放污染物的企业、事业单位，累计征收排污费111．31亿元，从排污费中拔出污染治理资金72．55亿元，约占我国同期全部工业污染防治费的15．91％4.1.2我国现行环境税制(1)我国现行环境税制实施情况目前，只有我国现行资源税、企业所得税、消费税、增值税等税种涉及到资源和环境问题，现简要介绍如下。①资源税根据1994年1月1日起施行的《中华人民共和国资源税暂行条例》中相关规定，资源税的征税对象仅限于矿产品和盐。其中，矿产品包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和黑色矿原矿、有色金属矿原矿等；盐包括固体盐和液体盐。资源税的纳税义务人为，在我国境内开采资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。②企业所得税根据2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等，可以免征、减征企业所得税。第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。③增值税“十五”期间，税务总局会同财政部制定了一系列促进环境保护和资源综合利用的增值税政策，涉及能源、建筑、水处理、废旧物资等领域，对这些产业的发展起到了一定的推动作用。具体政策包括：对利用露天煤炭开采中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品实行增值税即征即退政策；对在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝2002年1月30日国务院第54次常务会议通过，自2003年7月1日起施行的《排污费征收使用管理条例》第十二条规定。土生产的再生沥青混凝土实行增值税即征即退政策；对利用城市生活垃圾生产的电力（用量占发电燃料的比重必须达到80%以上）实行增值税即征即退政策；对在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥实行增值税即征即退政策；对利用煤矸石、石煤、煤泥、油母页岩（用量占发电燃料的比重必须达到60%以上）和风力生产的电力实行按照增值税应纳税额减半征收的政策；对部分新型墙体材料产品给予增值税应纳税额减半征收的照顾；对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税即征即退政策；对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费免征增值税；对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税等等。此外，2008年12月9日，财政部和国家税务总局联合发布的《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》明确规定自2009年1月1日起，再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品和污水处理劳务纳入增值税免征范围；同时针对以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品等五类产品实行增值税即征即退的政策；对以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉等六类产品的增值税实行即征即退50%的政策；对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策等。王飞.中关环境税收制度比较分析[J].河南商业高等专科学校学报，2007（9）：④消费税1994年起实行的《中华人民共和国消费税暂行条例》确定消费税的税目共11个，其中对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品被列入征收对象范围。经国务院批准，财政部、国家税务总局于2006年3月21日联合下发了《关于调整和完善消费税政策的通知》，规定从2006年4月1日起，将成品油、木制一次性筷子、实木地板这三种破坏环境、浪费资源的产品列为消费税税目，并对小汽车及摩托车的税率进行了调整，具体调整内容为提高大排量汽车的税率；对乘用车（包括越野车）按排量大小分别适用六档税率；对中轻型商用客车统一适用5%税率；对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠；对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。(2)我国现行环境税制实施效果尽管我国现行环境税制与发达国家的环境税制相比极不完善，但其在唤起国民环保意制定促进环保和资源综合利用的增值税政策，提升市场主体对资源、环保问题的重视程度，引导节能环保的生产、生活方式以及筹措环保资金等方面起到了一定的积极作用，为我国环保事业的发展做出了一定贡献。比如，2009年1月1日起正式施行的增值税转型改革中的环保举措就极大鼓舞了再生水、污水处理等环保产业的发展。中央政府门户网站：2009年3月30日。数据来源：财税[2008]156号关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知。数据来源：财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知。4.2我国环境税费法律制度的不足4.2.1我国排污费制度的弊端首先，我国目前确定的排污费标准普遍低于正常的污染处理费，所征收的费用远远满足不了治理环境的需要，据统计目前的收费标准仅为污染治理设施运转成本的50%左右，某些项目的排污费甚至不及污染治理设施运行成本的10%，起不到限制排污的调节作用。而且过低的排污收费，不足以引起企业对环保问题的重视，导致企业宁愿交纳少量的排污费，也不愿意主动治理污染或设法减少排污量，从而纵容了部分企业生产经营中单纯追求经济利益而不惜浪费资源、破坏环境的短期行为。其次，我国目前的排污费征收依据不合理。目前的收费依据是“污染物排放浓度超标收费”，对已经达到或低于标准的排污不收费，没有考虑污染物排放量的问题,没有把治污的成本纳入到收费范畴中,以至于收取的费用难以满足治理污染的需要。而且排污费征收是按照超标的级别和倍数来确定的，可操作性差，难以公正地确定收费依据和金额，对企业治理污染缺乏刺激作用。再次，排污费的征管主要由地方环保部门负责,由于缺乏有效的监管导致征收程序不规范，权威性差,易给人造成“乱收费,乱摊派”的印象,因而征收阻力大、征收成本高。比如，我国的排污收费制度对排污费征收的具体操作规程、财产保全、强制执行等均缺乏明确规定，导致实际征收过程存在寻租空间。4.2.2我国现行环境税制的不足面对日益严峻的环境问题，我国现行环境税制在资源环境保护方面所起的作用，同发达国家相比存在着明显的差距，主要不足集中体现在以下几个方面:首先，我国目前有关环境保护的税收措施只是散见于各相关税种的立法之中，至今尚未设立针对污染、破坏环境的行为或产品的专门性税种，尚未构建起完善的环境税收法律制度体系。由于环保相关税收措施过度分散，整个环境税制设计没有形成一个整体思路，从而导致征收主体不统一，纳税人不明确，征收方式不科学，收入分配不透明，实施步骤不细化，税收效果缺乏有效评估等弊端，使环境税收原则不能从整体上贯彻。其次，与发达国家