医院全成本精细化管理学习课件

医院全成本精细化管理

方法与实例分析医院全成本精细化管理

方法与实例分析讲

座

提

纲1.医院成本管理背景2.医院成本管理3.医院成本核算4.医院成本控制实例5.成本报表及分析医院成本管理与成本核算2CompanyLogo讲座提纲1.医院成本管理背景新医院成本管理背景深化医药卫生体制改革提出明确要求1财政科学化、精细化管理提出新要求2医院科学发展、加强内部管理的迫切需要3原有的《医院财务制度》存在局限性，需要修订完善4医院成本管理与成本核算3CompanyLogo新医院成本管理背景深化医药卫生体制改革提出明确要求1财政科落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率全面推行医院信息公开制度接受社会监督

医改意见和实施方案提出：改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进其补偿机制改革；加快形成多元办医格局。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。医院成本管理与成本核算4CompanyLogo落实医改有关精神严格医院预算和收支管理定期开展医疗服务成本测成本管理定义医院成本管理成本管理目的医院成本管理与成本核算5CompanyLogo成本医院成本管理成本医院成本管理与成本核算5Company医院成本管理与成本核算成本管理的定义

《医院财务制度》第二十六条规定：

成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。6CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本管理的定义《医院财务制度》第二十加强成本核算合理制定医疗服务价格加强医院运行管理绩效考核进一步明确了成本核算的原则、对象及成本归集和转移的方法将成本控制目标、预算执行情况作为医院及其科室绩效考核的重要内容，作为财政补助安排的重要依据为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支充实了成本分析和成本控制的内容医院成本管理7CompanyLogo加强成合理制定加强医医院成本管理与成本核算医院成本管理的目的

《医院财务制度》第二十七条规定：

成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。8CompanyLogo医院成本管理与成本核算医院成本管理的目的《医院财务制度》第医院成本管理与成本核算成本核算原则

《医院财务制度》第二十八条规定：

成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程9CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算原则《医院财务制度》第二十八医院成本管理与成本核算成本核算及原则

成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。10CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算及原则10CompanyLo医院成本管理与成本核算成本核算原则

《医院财务制度》第二十八条规定：

成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。11CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算原则《医院财务制度》第二十八合法性可靠性相关性一致性重要性权责发生制分期核算收支配比按实际成本计价成本核算的原则12CompanyLogo合法性可靠性相关性一致性重要性权责发生制分期核算收支配比按实医院成本管理与成本核算成本核算范畴+

财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销医疗全成本核算医院全成本核算+

科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销13CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算范畴医疗全成本核算医院全成本核医院成本管理与成本核算成本核算对象床日和诊次成本核算病种成本核算科室成本核算医疗成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算《医院财务制度》第二十九条规定：科室成本核算项目成本核算14CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算对象床日和诊次病种科室成医疗成医院成本管理与成本核算医疗成本范围

人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、五险一金、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。

耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。15CompanyLogo医院成本管理与成本核算医疗成本范围人员经费：医院支付给医院成本管理与成本核算医疗成本范围

固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。

提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。

其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。16CompanyLogo医院成本管理与成本核算医疗成本范围固定资产折旧费、无形资医院成本管理与成本核算科室成本核算

《医院财务制度》第三十条规定：

科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程17CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室成本核算《医院财务制度》第三十医院成本管理与成本核算成本核算范围不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出18CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本核算范围不应计入1.不属于医院成医院成本管理与成本核算科室全成本核算步骤

第一步：科室分类

第二步：科室直接成本的归集

第三步：公摊费用的分配

第四步：间接成本科室成本的分摊19CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室全成本核算步骤第一步：科室分类医院成本管理与成本核算第一步：科室分类（第三十条）临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室

服务对象1234

行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室服务级次20CompanyLogo医院成本管理与成本核算第一步：科室分类（第三十条）临床服务类科

室

划

分编码规则:编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室

大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室

下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为10101，五官科病房编码为1010221CompanyLogo科室划分编码规则:21CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室成本的归集（第三十条）通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出22CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室成本的归集（第三十条）通过健全的组科室成本的归集通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室直接成本=直接计入成本+计算计入成本科室成本的归集通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程医院成本管理与成本核算第二步：直接成本的归集《医院会计制度》规定：

医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。例如：人员支出的计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资

-住院科室-内科贷：“应付职工薪酬”24CompanyLogo医院成本管理与成本核算第二步：直接成本的归集《医院会计制度》医院成本管理与成本核算第三步：公摊费用的分配水电费

取暖费办公费招待费物业管理费。。。。。。25CompanyLogo医院成本管理与成本核算第三步：公摊费用的分配25Compan医院成本管理与成本核算分

摊

参

数工作量参数业务收入参数收入参数占用资产参数面积参数。。。。。。26CompanyLogo医院成本管理与成本核算分摊参数工作量参数26Compa医院成本管理与成本核算分

摊

参

数1、按人员参数分配（1）办公费：按照人员参数进行分配27CompanyLogo医院成本管理与成本核算分摊参数1、按人员参数分配27医院成本管理与成本核算分

摊

参

数（2）水费：

有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；

无水费记录的科室的水费归集分两步进行。28CompanyLogo医院成本管理与成本核算分摊参数有水记录的科室的水电费医院成本管理与成本核算无水记录的科室A．无水记录的科室的水费之和＝医院水费总计-有水记录的科室水费之和B1．某无水记录的科室的水费（门诊）＝无水记录的科室的水费之和29CompanyLogo医院成本管理与成本核算无水记录的科室A．无水记录的科室的水费医院成本管理与成本核算无水记录的住院科室B2．某无水记录的科室的水费（住院）＝无水记录的科室的水费之和30CompanyLogo医院成本管理与成本核算无水记录的住院科室30Company医院成本管理与成本核算2、按服务量分配（1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）31CompanyLogo医院成本管理与成本核算2、按服务量分配31Company医院成本管理与成本核算3、按面积分配（1）取暖费：按照科室面积进行分配32CompanyLogo医院成本管理与成本核算3、按面积分配32CompanyL医院成本管理与成本核算

科室直接成本：

公摊费用分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接计入成本+科室分配计入公摊成本

33CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室直接成本：33Company医院成本管理与成本核算第四步：间接科室成本的分摊

直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。

间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室，包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。34CompanyLogo医院成本管理与成本核算第四步：间接科室成本的分摊直接科室医院成本管理与成本核算第四步：间接科室成本的分摊行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A335CompanyLogo医院成本管理与成本核算第四步：间接科室成本的分摊行政后勤类科医院成本管理与成本核算科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）

分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等36CompanyLogo医院成本管理与成本核算科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科医院成本管理与成本核算间接成本分摊程序

成本一级分摊

成本二级分摊

成本三级分摊37CompanyLogo医院成本管理与成本核算间接成本分摊程序成本一级分摊37C医院成本管理与成本核算直接成本科室一级成本

各科室的一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本

38CompanyLogo医院成本管理与成本核算直接成本科室一级成本各科室医院成本管理与成本核算(二)成本二次分摊

医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。39CompanyLogo医院成本管理与成本核算(二)成本二次分摊医疗辅助科室医院成本管理与成本核算例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊某科室所分摊到的供应室的成本＝供应室总成本（一级成本）

40CompanyLogo医院成本管理与成本核算例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价医院成本管理与成本核算洗

浆

房

实

例

某科室所分摊到的洗衣房的成本＝洗衣房总成本（一级成本）41CompanyLogo医院成本管理与成本核算洗浆房实例某科室所分摊到的医院成本管理与成本核算

各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本42CompanyLogo医院成本管理与成本核算各科室的二级成本=该科室一级成本医院成本管理与成本核算(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）

医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。43CompanyLogo医院成本管理与成本核算(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）医院成本管理与成本核算例如：检验室按检验收入分摊

（医技科室成本分摊）

某科室所分摊到的检验科室的成本＝检验科室总成本（二级成本）采用收入费用配比原则44CompanyLogo医院成本管理与成本核算例如：检验室按检验收入分摊

（医技科室医院成本管理与成本核算直接成本科室三级成本

（科室全成本）

各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本45CompanyLogo医院成本管理与成本核算直接成本科室三级成本

（科室全成医院成本管理与成本核算计算诊次、床日成本

某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本46CompanyLogo医院成本管理与成本核算计算诊次、床日成本

某门诊科室诊次成本医院成本管理与成本核算计算诊次、床日成本

某住院科室床日成本＝（二）床日成本47CompanyLogo医院成本管理与成本核算计算诊次、床日成本

某住院科室床日成本医院成本管理与成本核算项

目

成

本

《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。48CompanyLogo医院成本管理与成本核算项目成本《医院财务制度

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。

参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。

参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本。医院成本管理与成本核算49CompanyLogo

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：

医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材

参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。

医院成本管理与成本核算医院成本管理与成本核算50CompanyLogo

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本

分摊参数的讨论一般来说,成本分摊参数包括收入分配参数、工作量分配参数和操作时间分配参数。

医院成本管理与成本核算51CompanyLogo分摊参数的讨论医院成本管理与成本核算51Compan医院成本管理与成本核算1、收入分配系数

收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=

（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）52CompanyLogo医院成本管理与成本核算1、收入分配系数收入分医院成本管理与成本核算2、工作量分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。

计算公式如下：

某服务项目成本=

（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）

53CompanyLogo医院成本管理与成本核算2、工作量分配系数工作量分配系数是医院成本管理与成本核算3、操作时间分配系数

项目操作时间系数是指某服务项目操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=

（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）

54CompanyLogo医院成本管理与成本核算3、操作时间分配系数项目操作时间医院成本管理与成本核算项目的单位成本

项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量55CompanyLogo医院成本管理与成本核算项目的单位成本项目的单位成医院成本管理与成本核算病种成本核算（第三十二条）

病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加

病种成本应随《临床路径》规定变化，计算每个环节发的成本之总和。56CompanyLogo医院成本管理与成本核算病种成本核算（第三十二条）病种成本核医院成本管理与成本核算成

本

控

制

第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制

57CompanyLogo医院成本管理与成本核算成本控制第三十六条规成本控制实例－成都市第一人民医院一、医院实施成本控制前的概况（一）搬迁前医院基本概况

成都市第一人民医院系成都市属一所三级甲等综合医院，医院在职职工1371人，编制床位448张，搬迁前地处成都市最繁华的闹市区步行街，病人进出就诊的交通非常不便。医院财务状况不佳，年业务收入仅为9000余万，且长期处于严重亏损；日门诊量仅为500多人次、住院病人也仅有300余人；专业医疗设备陈旧；职工个人福利待遇较低，职工个人年均收入不到4万元，医院人才大量流失。（搬迁前流失人才数达100人），由于病人的不足，医院医疗技术水平处于滞步不前的状况，业务水平得不到发挥。医院成本管理与成本核算医院成本管理与成本核算58CompanyLogo成本控制实例－成都市第一人民医院一、医院实施成本控制前的概况成本控制实例－成都市第一人民医院

医院竟管如此困难，但职工仍联名向市政府上书要求不迁址，担心到新址后没有业务工作量，基本福利得不到保障，景况更差。医院成本管理与成本核算59CompanyLogo成本控制实例－成都市第一人民医院医院竟管如此困难，成都市第一人民医院成本控制实例（二）医院实行成本核算的动因1、医院搬迁后面临的困难

医院迁址后，离市中心较远（属成都三环以外），周边社区不成熟，病人来院就诊交通不便，职工大多在市中心居住且较分散，职工为搬迁后的前景非常担忧。2、搬迁后医院运行成本激增

迁址后的新医院，占地面积138亩，建筑面积6万余平方米，绿化面积大，楼内共设电梯25部，配备中央空调，大型高压氧舱及多种专业医疗设备，带来的是医院整体运营成本及折旧成本巨增。医院成本管理与成本核算60CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例（二）医院实行成本核算的动因医成都市第一人民医院成本控制实例3、未实行成本核算时对管理费用无控制

成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用可直接归集到某一个成本核算单位甚至某一个成本核算项目上；而间接费用在向相关成本核算单位分配时困难就大多了。对医疗部门来说，行政部门和后勤部门支出形成的管理费用是不可控成本，且占相当大的比例。4、未实行成本核算时无法转移医院内部劳务

在医院的整体经营中，医疗技术工作的顺利开展，离不开其他辅助科室，如洗衣房、供应室、制剂室等提供劳动服务的半加工部门。这些部门将一些原材料加工成临床使用的材料，消耗一定的原材料和劳动，实行成本核算，就必须以虚拟市场的形式，给这些辅助材料制定一个合理的价格。医院成本管理与成本核算61CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例3、未实行成本核算时对管理费用成都市第一人民医院成本控制实例

5、未实行成本核算时，医院庞大的运行成本无法细分至每一核算单元，更无法找到解决办法医院成本管理与成本核算62CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例5、未实行成本核算成都市第一人民医院成本控制实例二、医院开展成本核算控制基础（一）成本核算组织机制的建立

①成立了由院领导牵头负责，相关职能部门参与的成本核算领导小组；同时，成立医院成本核算办公室，选拔责任心强、服务意识强、有奉献精神的人员担任成本核算办公室成员。

②结合实际制定《成都市第一人民医院成本核算领导小组职责》、《成都市第一人民医院成本核算办公室职责》等制度建立了成本核算管理工作流程及细则医院成本管理与成本核算63CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例二、医院开展成本核算控制基础医成都市第一人民医院成本控制实例

③增强全院职工成本意识。利用院周例会等各级会议上开展宣传动员工作，引起全院职工高度重视；并组织院领导、各临床主任、行政科室领导进行全成本核算理论和应用培训医院成本管理与成本核算64CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例③增强全院职工成成都市第一人民医院成本控制实例（二）开展了以财务为核心的全成本核算基础工作①引入全成本核算软件，并部署时间安排

医院成本管理与成本核算65CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例（二）开展了以财务为核心的全成成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算66CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算66Co成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算②积极推动医院会计电算化，狠抓医院会计基础工作。③开展全院范围内清产核资工作，与各科室协同配合，完成了对全院国有资产清查工作④建立核算单元字典、进行资产清查、人员、房屋面积、收入、成本、内部服务等大量数据准备工作，并建立了全院的资源数据库⑤

建立了我院院、科两级的《成本核算经营分析》模式，并定期对医院、科室的经营提供经营分析方法，为院领导决策提供参考意见对科室进行不定期沟通指导

67CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算②积极成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算（三）成本核算结果的分析与相关结论通过每月产生6类25种主要统计报表数据。1、财务科分月、季、年向医院管理层提供《全成本核算经营分析报告》，内容涵盖：①全院总体经营情况分析②全成本构成分析③临床科室经营收益情况分析④临床科室单位收益及保本分析⑤主要经营情况分析⑥管理建议等方面内容68CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算（三）成成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算

通过多种表现形式的数据分析，让医院管理层在了解医院总体经营情况的同时，更具体明确地知道医院经营的瓶颈在哪里，问题在哪里，发展潜力在哪里，从哪方面着手，对医院经营决策提供了以数据为基础的可靠依据。

69CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算

2、针对临床具体经营科室案例进行专项分析指导，特别是对经营亏损科室定期与科主任进行沟通分析，帮助科室找到亏损的原因，经营管理方法，从而实现扭亏为盈70CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算

我们所做全成本精细化管理工作已被高等医学院校医疗卫生管理专业教材作为案例推广引用71CompanyLogo我们所做全成本精细化管理工作已被高等医学院校医疗卫

保本工作量＝固定成本————————————单位贡献毛益贡献毛益＝业务收入－变动成本如：某手术收费3000元／例，科室固定成本（工资、折旧等）30000元，变动成本2000元／例。贡献毛益＝3000-2000=1000元保本工作量＝30000/1000=30例单位贡献毛益＝单位收费水平－单位变动成本1、本量利分析的概念本量利分析实例72CompanyLogo保本工作量＝固定成本备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐标Y经济坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入

800保本工作量

2500000保本点｝表示经营获利空间的大小73CompanyLogo备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y

根据本量利分析，可以将某医院所有亏损的直接医疗科室分为两大类：（１）单位收入<单位变动成本的：

以上这些科室只有采取提高单位收费水平或降低单位变动成本才有可能实现扭亏为盈。（不存在保本工作量）（２）单位收入>单位变动成本的：

以上这些科室可以通过增加工作量实现扭亏为盈。（可以计算保本工作量）74CompanyLogo根据本量利分析，可以将某医院所有亏损的直接医疗科室分从本量利角度，实现科室盈亏平衡的途径有：提高病床使用率降低平均住院床天数降低变动成本（固定成本设不变）提高门诊、住院单位收费水平75CompanyLogo从本量利角度，实现科室盈亏平衡的途径有：提高病床使用率75成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算三、针对全院成本核算结果采取具体成本控制措施（一）针对全院成本核算结果建立科学的成本控制系统1、事前控制-成本预算、成本决策、成本计划

医院通过成本数据的分析，对下一年度成本控制采取了以下措施：①院级预算

医院根据上级主管部门下达的相关指标，结合医院自身实际制定当年预计业务量（门急诊人次、出院病人数），测算全院业务收入、业务成本、业务收益76CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算三、针对成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算②科级预算

根据全院预计业务量情况，分解到各临床科室，对临床科室下达年初预算成本计划指标，即在完成同等业务工作量的前提下，成本控制数与上一年度持平；科室在增加业务工作量的情况下，合理增加成本控制数。根据不同方面预算控制指标，与责任科室、责任人签订《目标任务责任书》（见附件一），并进行沟通，制订符合其自身情况的成本控制计划，为完成预算指标提供保障。③专项预算

以成本预算为基础，根据业务工作量的预测，对下一年度下达了水、电、气、物业管理、洗涤等方面预算指标77CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算②科级成都市第一人民医院成本控制实例医院成本管理与成本核算2、事中控制-成本的过程控制

在动态的成本数据分析过程中，成本核算办公室及科室成本责任人对专用材料等方面成本变动情况进行密切关注，并通过专题成本分析对关注到的问题进行解决。

在分析过程中，随时关注业务量变化及成本增减情况，做出适时的调整控制。3、事后控制-（成本结果与医院绩效考核相结合）

医院将科室的成本收益率、人均收益率、百元医疗收入不可计费耗材、百元固定资产创造医疗收入等指标纳入每月绩效考评体系，并于各月绩效分配中兑现。

78CompanyLogo成都市第一人民医院成本控制实例医