金融资产货币资金

金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债权投资等。货币资金

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金TopicCovered◆结算方式◆库存现金◆银行存款◆其他货币资金第一节结算方式支票银行汇票商业汇票银行本票汇兑委托收款异地托收承付信用卡信用证支票出票人签发见票无条件付款同城结算现金支票、转账支票、普通支票提示付款期：自出票日10日内转账支票可背书转让支票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签发支票交收款单位（2）支票送交银行进账（5）通知收款（6）银行对帐（3）转交支票（4）划转款项银行有足额存款记名银行存款同城转账支票可背书支票禁止：签发空头支票签发签章与预留银行签章不符的支票签发支付密码错误的支票惩罚银行予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款持票人有权要求出票人赔偿票面金额2%的赔偿金银行汇票出票银行签发见票按照实际金额无条件付款同城、异地结算提示付款期：自出票日起1个月可背书转让银行汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将汇票交收款单位（4）送交汇票办理转账（7）通知收款(2)签发汇票（5）传递汇票（6）清算票款（1）款项送存银行申请签发汇票同城、异地专门存款（8）通知余款入账其他货币资金银行汇票正面图样银行汇票反面图样商业汇票出票人签发在指定日期无条件支付确定金额同城和异地结算提示付款期双方协定，但不超过6个月可背书转让或向银行贴现商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签发由付款人承兑的汇票交收款单位（2）汇票到期委托收款（7）通知收款（5）通知付款（3）传递汇票、办理收款（6）划转款项应收票据同城异地（4）汇票到期前款项送存银行无存款图2-3商业承兑汇票银行承兑汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将汇票及解讫通知书交收款人（4）汇票到期委托收款（7）通知收款（2）签订协议签发承兑汇票（5）传递汇票、办理收款（6）划转款项应收票据同城异地（1）向

银行申请承兑汇票无存款图2-4银行承兑汇票信用区别商业承兑汇票

汇票到期时，如果付款人银行存款余额不足以支付票款，银行则直接将票证退回，由双方自行处理，银行不负担付款责任银行承兑汇票

汇票到期时，无论承兑申请人是否将款项足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任银行本票银行签发见票时无条件支付确定金额同城结算自出票日起2个月必须记名，可背书转让银行本票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将本票交收款单位（4）送交本票办理转账（7）通知收款（2）签发本票（5）通知清算票款（6）划转款项（1）款项送存银行申请签发本票同城专门存款其他货币资金汇兑汇款人委托银行将款项支付给收款人信汇、电汇异地结算没有结算起点的限制汇兑收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）通知汇款入帐（2）划拨资金（1）委托银行办理汇款（4）传递收据、发票银行存款委托收款个人和单位凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理结算同城和异地结算不但用于商品交易和劳务供应，也能用于一切在银行或金融部门开立帐户的单位各种款项的结算委托收款付款单位收款单位付款单位

开户银行收款单位

开户银行（1）提供商品或劳务（4）通知付款（5）同意付款（2）委托收款（3）传递凭证（6）划转款项（7）通知收款银行存款异地托收承付先发货后收款异地结算异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算三个条件：购销双方订有合法的购销合同；购销双方的信用较好，都能遵照合同的有关规定；要有货物确已发运的证件。验单付款和验货付款托收承付收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签订经济合同（3）向银行办理托收（8）通知收款（5）通知付款（4）传递托收凭证（7）划转款项（6）承付货款（2）发出商品物资银行存款信用卡单位卡：在中国境内开立基本存款帐户的单位交存一定备用金一律从基本存款帐户转入，不得存现金，不得将销货收入的款项存入其账户销户时余额转入基本存款账户，不能提现交易金额不能高于10万元透支期限60天信用证属于银行信用，主要适用于国际结算签发人是否有存款付款时间适用范围会计科目支票付款人有普通存款见票即付同城银行存款银行本票银行有专门存款见票即付同城其他货币资金银行汇票银行有专门存款见票即付异地其他货币资金商业汇票收款人或付款人不需要有存款到期支付同城异地应付票据汇兑付款人有普通存款异地银行存款委托收款收款人有普通存款付款人无异议，银行支付同城异地银行存款托收承付收款人有普通存款付款人无异议，银行支付异地银行存款特点结算方式（三）银行转账支付结算方式若无存款，为空头支票承诺付款，到期有存款即可库存现金的管理库存现金的会计处理库存现金的清查第二节库存现金一、库存现金管理的有关规定1.库存现金的使用范围◆按《现金管理暂行条例》等规定办理。2.企业库存现金限额的确定◆企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理◆按照《现金管理暂行条例》执行1.现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；个人的劳保、福利费用；向个人收购农副产品、废旧物资的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。不属于现金使用范围的应当通过银行转账。2.库存现额管理一般由基本存款户开户银行根据企业3-5天的日常零星开支所需现金量进行设定，边远地区和交通不便地区的时间可以适当放宽，但不得超过15天。3.现金日常收支的管理建立内部牵制制度：钱帐分管、印章、轮岗制定票据管理办法：空白支票、收据、有价证券严格现金收支手续收入的现金当天存入银行，不能坐支现金；严格现金审查，做到日清月结，账款相符；不得白条顶库不得私设“小金库”，账外设账。二、库存现金的会计核算1.账户设置

主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。

2.核算举例【例2-1】润华公司20×7年6月发生如下库存现金收支业务：（1）签发现金支票，从银行提取现金2000元。（2）某业务员出差，预支差旅费1000元。（3）购买办公用品500元，用现金支付。（4）企业销售产品，收到现金585元，货已发出，开出增值税专用发票。付款业务付款凭证会计处理：（1）签发现金支票，从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000（2）某业务员出差，预支差旅费1000元。借：其他应收款1000贷：库存现金1000（3）购买办公用品500元，用现金支付。借：管理费用500贷：库存现金500（4）企业销售产品，收到现金585元，货已发出，开出增值税专用发票。借：库存现金585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85付款业务付款凭证练习题[练2-1]销售产品一件，货款1000元，增值税销项税额170元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000贷：应交税费—应交增值税170

※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。收款业务收款凭证[练2-2]从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000

※“银行存款”，资产类账户，表示减少。[练2-3]用现金2000元发放职工工资。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000

※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证[练2-4]用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[练2-5]用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500付款业务付款凭证付款业务付款凭证三、库存现金清查的核算

1.库存现金清查的概念与方法(1)概念◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法◆实地盘点法库存现金日记账2.现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金5.核算举例[练2-6]在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480付款业务付款凭证转账业务转账凭证[练2-7]在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520付款业务付款凭证转账业务转账凭证[练2-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760转账业务转账凭证收款业务收款凭证银行帐户的类型银行存款的会计处理银行存款的清查第三节银行存款银行存款的概念▲银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户一、银行帐户的类型企业应根据《银行账户管理办法》的规定，在银行开立账户。银行结算方式（1）银行票据结算方式◆银行汇票结算方式◆银行本票结算方式◆商业汇票结算方式◆支票结算等（2）其他结算方式◆汇兑结算方式◆委托收款结算方式◆托收承付结算方式等是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。将结合具体经济业务内容予以介绍。结算方式比较表结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地500元1个月可一律记名，逾期汇兑付、银行不予办理商业汇票同城异地最长不得超过6个月可商业承兑银行承兑一律记名，必须订有购销合同商品交易银行本票同城定额面额1000元5000元10000元50000元不定额100元2个月可定额不定额一律记名，逾期后兑付银行不予受理，但签发银行可办理退款手续支票同城100元10天可现金支票转帐支票现金支票只可提现不可转帐转账支票只可转帐不可提现汇兑异地信汇、电汇异地托收承付异地10000验单付款3天验货付款10天邮划电划有经济合同的商品交易委托收款同城异地3天邮寄、电报、电化二、银行存款的会计处理1.账户设置

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

××××××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.核算[例2-2]：润华公司20×7年9月发生如下银行存款收付业务：（1）3日，将现金3000元存入银行。（2）6日，采购原材料一批，货款2000元，增值税340元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。（3）15日，销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到转账支票存入银行。（4）17日，购买办公用品1000元，签发转账支票支付。（5）27日，签发现金支票，从银行提取现金5000元。[例2-2]会计处理

（1）3日，将现金3000元存入银行。借：银行存款3000贷：库存现金3000（2）6日，采购原材料一批，货款2000元，增值税340元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340[例2-2]会计处理

（3）15日，销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到转账支票存入银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（4）17日，购买办公用品1000元，签发转账支票支付。借：管理费用1000贷：银行存款1000（5）27日，签发现金支票，从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000练习题：[练2-9]收到购货单位前欠货款300000元,存入银行。

※收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款300000贷：应收账款300000[练2-10]开出支票支付办公用品费6500元。※付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用6500贷：银行存款6500三、银行存款的清查1.概念

★将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。

收款凭证付款凭证银行存款总账账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)2.与银行对账的目的及可能出现的情况◆目的：保证双方记录相符。企业◆可能出现的情况：

●发生错账、漏账。应及时更正。●存在未达账项。应进行调节。吸收存款★“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）4.未达账项的种类(四种，见教材P32-33)（2）1400……（3）5000（1）1000（4）400月末余额（略）月末余额（略）

假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起①②④③例2-3（1）例2-3（2）例2-3（3）例2-3（3）吸收存款5.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7．“银行存款余额调节表”编制举例[例2-3]润华公司20×7年10月31日银行存款日记账的余额为12000元，银行对账单上的存款余额是17000元。1700012000经逐笔核对后，发现有以下未达账项：

（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。

类型：企业已收，银行未收（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1400元，持票人尚未送存银行。类型：企业已付，银行未付

（3）银行已将润华公司5000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。类型：银行已收，企业未收（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。类型：银行已付，企业未付发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：（2）1400……（3）5000（1）1000（4）400月末余额12000月末余额17000①②③④17000120004005000100014001660016600银行银行企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付8．“银行存款余额调节表”编制联系[练2-11]新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。236700285600经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：

（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付

（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收

（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付

（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余额285600月末余额236700①②③④236700285600③

5000②27400④75300①4000308000308000银行银行企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付

9．对“调节表”几个问题的强调★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。★该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。

★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。其他货币资金的概念其他货币资金的会计处理第四节其他货币资金

◆是指企业除库存现金、银行存款以外，为准备某些特殊的结算业务存放在银行或其他金融机构的货币资金总称。◆包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。一、其他货币资金的概念二、其他货币资金的核算内容外埠存款企业到外地进行临时或零星购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项

银行汇票存款企业采用银行汇票结算方式进行往来结算时，为取得银行汇票，按照银行结算制度规定存入银行的款项银行本票存款企业采用银行本票结算方式进行往来结算时，为取得银行本票，按银行结算制度规定存入银行的款项信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项

信用证保证金存款采用信用证结算方式的企业为取得信用证按规定存入银行的保证金

存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行相关投资的款项

银行存款其他货币资金××××××存入数支付数材料采购

▲汇往异地▲购买材料×××采购款等▲剩余款退回应交税费

期末余额×××××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。其他货币资金的账户设置外埠存款▲外埠存款涉及三个方面问题的处理：1、采购地选择开户银行，将采购款汇往采购专户。【例2-4】润华公司委托开户银行汇出10000元给采购地银行，开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款10000贷：银行存款10000外埠存款▲外埠存款涉及三个方面问题的处理：2、采购员根据购货情况，从采购专户取款采购货物。【例2-5】接【例2-4】，假设采购员从采购专户取款7020元购买原材料。财务部门收到采购员交来的购货增值税专用发票，列明材料价款6000元，增值税1020元。材料验收入库。借：原材料6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：其他货币资金——外埠存款7020外埠存款▲外埠存款涉及三个方面问题的处理：3、采购结束，将未用完的款项转回。【例2-6】接【例2-5】，采购员完成采购任务，将未用完外埠存款2980元转回。假设已收到开户银行的收账通知。借：银行存款2980贷：其他货币资金—外埠存款2980[练2-12（1）]公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款200000贷：银行存款200000

[练2-12（2）]

从采购专户支付货款120000元，增值税20400元。借：材料采购120000借：应交税费—应交增值税20400贷：其他货币资金—外埠存款140400[练2-12（3）]采购业务结束，将剩余的外埠存款59600元转回本地银行。借：银行存款59600※贷：其他货币资金—外埠存款59600

※200000-140400=59600（元）银行汇票▲银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：1、根据结算需要，向开户银行申请签发银行汇票。【例2-7】润华公司因采购原材料的需要，向开户银行申请签发金额为10000元银行汇票。银行已受理，并签发汇票。取得银行汇票和银行盖章退回的银行汇票申请书。借：其他货币资金——银行汇票10000贷：银行存款10000银行汇票▲银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：2、企业持银行汇票采购货物，或用银行汇票偿付以前债务。例2-8】接【例2-7】，假设润华公司使用银行汇票支付材料价款8000元，增值税1360元。材料已验收入库。借：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：其他货币资金——银行汇票9360**如果企业用银行汇票偿付以前所欠债务，则作如下会计处理：借：应付账款等科目×××

贷：其他货币资金——银行汇票×××银行汇票▲银行汇票可能涉及三个方面问题的处理：3、如果实际结算金额小于银行汇票的票面金额，退回多余款项。【例2-9】接【例2-8】，假设润华公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，银行汇票的余款640元已存入公司的银行账户。借：银行存款640贷：其他货币资金——银行汇票存款640银行本票▲银行本票可能涉及两个方面问题的处理：1、根据结算需要，向开户银行申请签发银行本票。【例2-10】润华公司因偿还以前所欠宏源公司货款，向开户银行申请签发金额为100000元的银行本票，银行已受理，并签发银行本票。润华公司取得银行本票和开户银行盖章退回的银行本票申请书。借：其他货币资金——银行本票100000贷：银行存款100000银行本票▲银行本票可能涉及两个方面问题的处理：2、企业持银行本票采购货物，或用银行本票偿付以前债务。【例2-11】接【例2-10】，假设润华公司将银行本票交给宏源公司，偿还所欠其货款100000元。借：应付账款100000贷：其他货币资金——银行本票100000信用卡▲信用卡可能涉及四个方面问题的处理：1、根据业务