第132讲租赁期应设置相关会计科目主要账务处理

第一节租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间；承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间；承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。租赁期自租赁期开始日起计算。租赁期开始日，是租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或支付时间的约定，并不影响租赁【例22-3】租赁期开始日的判在某商铺的租赁安排中，出租人于2×18年1月1日将房屋交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2×18年4月1日，承租人自起租日开始支付。分析：此中，由于承租人自2×18年1月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此①租赁期开始日为2×18年11日，即②租赁期包含出租人给予承租人的免租期。如果承租人和出租人双方均有权在 另一方的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行。终止租赁，则在确定租赁期时，企业应将该项权利视为承租人可行使如果只有出租人有权【例题】不可撤销期间（CAS21应用指南承租人与出租人签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日1年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金，1年期满后，经双方同意可再延长1年，一方不同意，将不再续期，且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖。分析：在此情况下，自租赁期开始日起的第1年有强制的权利和义务，是不可撤销期间。而此后1年的延长期并非不可撤销期间，因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任在租赁期开始日，企业应当评估承租人是否合理确定将行使续租或标的资产的选择权，或者将不行使终止租赁选择权。在评估时，企业应当考虑对承租人行使续租选择权或不行使终止租赁选择权带来经济利益的所有相关事实和情况，包括自租赁期开始日至选择权行使日之在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的，在可行使续租选择权、终止租赁选择权或者租赁资产选择权时，预期能为承租人带来的重大经济利益。【提示1】租赁的不可撤销期间的长短会影响对承租人是否合理确定将行使或不行使选择权的评可能性就越大（在于不可撤销期间越短，获取替代资产的相对成本就越高）。形下，应假定承租人合理确定将行使续租选择权或不行使终止租赁选择权。例如，同时存在原租赁和转租赁时，转租赁期限超过原租赁期限，如原租赁包含5年的不可撤销期间和2年的续租选择权，而转租赁的不可撤销期限为7年，此时应考虑转租赁期限及相关租（CAS21应用指南承租人签订了一份设备租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年期固定价格续租选择权，续租租选择权。因此，在租赁期开始日，确定租赁期为4年。【例22-4】确定租赁期——重大的续租经济动承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2

6发生承租人范围内的重大或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估，并根据重新评估结果修改租赁期。（一）本科目核算承租人持有的使用权资产的。本科目期末借方余额，反映承租人使用权资产的。承租人应当在资产负债表中单独列示“使用权资产”项目。主要账务处理如下：（1）（尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额）贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）（扣除已享受的租赁激励），应当按仍需进一步调减的租赁负债金额作如下贷：制造费用/销售费用/用/研发支出（3）作如资产处置损益（（4）企业转租使用权资产形成融资租赁资产处置损益（（1）计提使用权资产的折旧借：营业成本/制造费用/销售费用/用/研发支出等（2）因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等减记或终止确认使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计折旧。本科目核算使用权资产的减值准备。使用权资产减值准备一经计提，不得转回。本科目期末（1）使用权资产发生减值的，按应减记的金额（2）因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等减记或终止确认使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计减值准备。。本科目可分别设置“租赁付款额”“未确认融资费用”等进行明细核算。本科目的期末贷方余额，反映承租人尚未支付的租赁付款额的现（1）（尚未支付的租赁付款额与其现值的差额）贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）（2）承租人在确认租赁期内各个期间的利息时借：财务费用——利息费用（3）承租人支付租赁付款额时租赁负债——未确认融资费用（差额）（租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的除外）借：租赁负债——租赁付款额（按租赁付款额的减少额）（贷：制造费用/用/研发支出等（按仍需进一步调减的租赁付款额现值）租赁负债——未确认融资费用（差额）资产处置损益（（二） 业，也可通过“固定资产”等科目核算。租赁企业和其他企业对于融资租赁资产在未融资租赁期（1）出租人购入和以其他方式取得融资租赁资产的（2）资产处置损益（）（本科目核算出租人融资租赁产生的租赁投资净额。本科目可分别设置“租赁收款额”“未实现融资收益”“未担保余值”等进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映未担保余值和尚未收到的租赁收款额的现值之和。本科目余额在“长期应收款”项目中填列，其中，自资产负债表日起一年内（含一年）到期的，在“一年内到期的非流动资产”中填列。出租业务较多的出租人，也可在“长期应收款”项目下单独列示为“其中：应收融资租赁款”。（1）

（2）出租人在确认租赁期内各个期间的利息收入时借：应收融资租赁款——未实现融资收益（3）出租人收到租