个人所得税税前扣除的国际比较研究

个人所得税税前扣除的国际比较研究个人所得税税前扣除的国际比较研究第第#页共11页扣除不公平。不仅无法考虑到纳税人的真实的纳税能力，而且也不利于我国个人所得税长远的征收与管理.1.不区分各项费用扣除,采用统一固定标准扣除。我国个人所得税中的工资、薪金所得并不区分成本费用、个人免税扣除、生计费用扣除，而是采取统一标准扣除3500元。首先，成本费用与生计费用不区分，采取合并扣除，并没有考虑到纳税人工作的性质、规律、环境、成本等具体情况，造成因成本费用不同而引起的生计费用的不同，成本费用过高，纳税人基本的生计费用趋于零，无法维持劳动力及其家庭的简单再生产.再次，高收入者同样享受3500元的标准扣除,降低了高收入者的应纳税额,起不到调节收入分配的作用，也无法体现按照纳税人实际纳税能力征税的标准.最后，由于通货膨胀等因素,物价不断上涨，居民基本消费支出增加，3500元标准扣除并未能真实的反映我国居民的基本生计费用，无法弥补劳动力再生产的成本.通过比较，我们可以借鉴英国成本费用与生计费用的扣除方法。例如,工资薪金费用扣除标准按照从事行业的不同进行分类，分别采取不同的费用扣除标准，扣除方法可以采取标准扣除也可以据实扣除.另外，生计费用扣除标准与应考虑到通货膨胀等因素，每年进行调整。2。税前扣除未考虑赡养费用、将医疗费用、教育费用与其他国家相比,我国并未将子女、老人、配偶等的赡养费用、医疗费用、教育费用等考虑在税前允许扣除的生计费用中。然而近几年，城乡居民家庭医疗支出负担上升过快一直是我国的一个社会问题，纳税人健康状况直接影响到纳税人的收入能力.资料显示，我国居民人均卫生支出由2004年的583.92元上升到2012年的2056。57元，增长了3.52倍,如图1图1：我国居民人均卫生支出（元）662.3资料来源：国家统计局网站随着社会竞争压力的不断增大，教育文化支出，包括纳税人业务教育支出、纳税人子女教育支出，占到纳税人可支配收入的比例不断提高.另外，2013年3月数据显示，全国100个城市住宅平均价格为9998元/平方米,一些一线城市的房价更高。对于大多数居民,尤其是年轻的工薪阶层，住房贷款利息支出已成其主要消费支出。虽然税前费用扣除额在不断提高，但费用扣除的项目并未调整,赡养费用、教育费用、医疗费用并未包含到费用扣除项目中，造成费用扣除的范围窄，不能体现按照纳税人纳税能力征税的原则，侵犯了纳税人最基本的生存权利。对此,个人所得税法应作出相应的调整,除定额的基本生计扣除以外，可把医疗费用、赡养费用、子女教育费和居民住房利息支出等费用设为附加扣除费用，从税前扣除。按照与基本生活的紧密程度，不断将与纳税人生计有关的基本费用纳入到税前扣除的范围，不断将扣除标准细化，真正实现按纳税人纳税能力缴税的原则。3特殊人群扣除不完善为照顾老年人、残疾人等特殊纳税人群，考虑到特殊纳税人群的实际纳税能力，英、美等国家都实行了特殊扣除，即给予特殊纳税人群额外扣除或者实行区别于普通纳税人群的税前扣除标准，扣除额与通货膨胀等挂钩，我国在这方面仍然存在许多不足。中国统计年鉴2013显示,2012年我国残疾人口达59.7万人。而我国统一的费用扣除标准并未考虑到残疾纳税人的特殊情况，体现纳税人实际纳税能力.因而，对于老年人、残疾人等特殊纳税人群,再个人所得税税前扣除上我国可以参考英国,将老年人分为65岁至74岁，75岁以上两个档次，分别享有各自的税前扣除额,其扣除可以参考各地方老年人平均支出设定。对于残疾人扣除，根据我国残疾人分类及划分的标准,给予相应的扣除额度。【参考文献】［1］付伯颖。外国税制教程［M］•北京大学出版，2010:45-87［2］王国华•外国税制［M］。中国人民大学出版,2008:27-33,101-107［3］王乔•席卫群。比较税制［M］。复旦大学出版,2013:105—116［4］吴健•陆新葵•个人所得税政策精析［M］。中国矿业大学出社，2013：27—34,47—52［6］石坚。完善个人所得税费用扣除标准制度的构想［J］.中国税务报,2013,05［7］刘荣•美国联邦个人所得税费用扣除制度对我国的启示［J］•涉外税务，2009,10：52-55［9］宋丽娜•李忠华。个人所得税费用扣除问题的国际比较［J］。企业经济，2010,03:168—170InternationalComparisonofDeductionsofIndividualIncomeTaxAbstract:Theissueofindividualincometaxdeductionsisnotonlythesizeofthedeductions，butalsothepracticeofnationaltaxpolicyindeed.Thepapermakestheinternationalcomparisonofcostdeductions,personalexemptionsandlivingexpensesfromothercountriesandfindoutthedefectsofthepresentpoliciesonindividualincometax,whichprovidesreferencetoimprovetheindividualincome