现金流量表各项目的内容及填列方法

现金流量表各项目的内容及填列方法现金流量表各项目的内容及填列方法：顼A内容及填列方法⑴销售商品"提供劳务收到的现金内容■1i木期销售商品和提供劳务本期收到的现金前期销習商品和提供劳务本期收到的现金本期换收®商品紘和劳务款答本期收回筒期核惻的坏账损失本期发生销货退回而支付的現金（从本项LI中扣除）.I'U销饼商品、摄供劳务牧到的现金=料业收入+本期发牛的增値税销项税狐十应收账款（期初余额一期末余衢）（不扣除坏账准备〕+应收票初余额一期末余额）+预牧款项顶冃（H1太余報一期初余额）一本朗由于收到非现金瓷产抵備减少的应收账款、应收票塀的全純一本期发生的现金折扣一本期发生的票拯砧现利息（不附追盍取）+收到的時息票鋸的利息士其他特殊调整业务a⑵收到的税费返还反缺企业收到返还的各种稅觀亠如收測的减免増值税退税、出口退税、减免消费稅尼税、减论试业税退税、减免所®税退税和收到的教育费附加返还笔。按实陌收到的金额填列.⑶收到的茂他与经营活动右关的现金反映企业除上述备项，外.收到的其他与豊營活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收人r属于濂动资产的现金略款收入、经营祖擁的租全和押盎收人、银if存款的利息收入尊■④购买商品、接受劳势支忖的现金内容本期购买商品、接受劳务本期支付的现金本期支付前期购买商品.接受劳务的未付款项本期预付的购货款本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除汁贰购买商晶、接受劳务支村的现金二营业成亭亠存歳项目（期末余飆一期初余额）（不和除存货跌价於备】+本期发牛的第怕税址顶視额+应付殲裁顶u（期初余额期束余额）+应付樂肌皿U〔期初余额一期耒余额）+懺忖款项顼II『期末余额一期初余额）一本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应忖票据的金额+本期支付的应忖票抵的利息一本期収得的现金折扣占本期毀损的外卿荀詁成五一本期销售产品成木和期耒存變中产品成本中所包含的卜属于购沃冏品-接受芳务支付现佥的费用（to未支忖的工资、职工福利费和制逍费用中除材料班外的其他费士其他特殊调整业齐.⑸支忖给职工以及掏职工支付的现金内容反映企业实际支付给职工以及为职工支付的观金0包括本期实际支付给观工的工瓯奖金、•备种津贴和补贴等：以揽为职工龙付的养老、失业竽社公保险雄金*补充养老尿险、企业为职工支村的商业保险金、住房公积金、支村给职工的住房困难补助*已及企业更忖给®1工或为职工支忖的福利费用尊°该顼目不包捕支付给离退休人罚的各种费用:上述职工不包括"在建匸程人员”.计算支付给职工以及为职工支付的现金=本期产品成本及费用中的职工薪酬十应付职工茹靜｛除在建工程人员）（期初余颤一期末余额｝<■⑹支村的各项税费内容反映企业实际支忖的各种税金和支付的教fi费附im、矿产资源祁偿费等口不包括支村的计入固足资产阶值的耕地序用枚等a.1支付的各项税费=营业猊金及附加斗所得稅费用+管理费用中的印花税尊税金+已交纳的增值税+应兗税费（不包括增值税）｛期拥余领一期末余訓）-⑴支村的其他与经背活动有关的现金内容反映金业除上坯各项丨1外.支村的其他与经试话曲有光的现龜流出。如罚默北2龙忖的差擁费"经曹租赁的祖金.业务招特费现金支岀、丈付的保险如支忖给离退休人员的各种费用亀汁笄文付的負他与经肯活动有关的现金二引竹理剜厂中除职朋酥艾忖的稅金和未龙付现金的费用井的费用（即支村的其他费川）+“制违剣『中除职工薪酬和未支付现金的费川外的锻用51支讨的其他费栩）+“销售费用"中除职工薪酬和未支忖现金的费川外的费用（即支忖的其他费用）+“财务费用片中支村的结算手统费亠“苴他厳收款”中支忖腴匚预借怖芒就竇+“其他症忖諛“中支忖的经营祖赁的租金+“营业外芟出“中支忖的罚款支出等=顼且 内容及填列方袪反映企业出售、转迁或到期收回除现金等价物叹外的交易性金融资产*可供出售全融资产、长期股权投资〔除处置子公司及其他营业单悝）以曲收h-I持冇金到期投资本金而收到的现金"包栢转让收益.但声包折收列的现金股利和利息"⑴收回投资收到的现金⑵取對找窃收益收到的现金（5处置閒宦费产、⑴收回投资收到的现金⑵取對找窃收益收到的现金（5处置閒宦费产、无理资产利其他长期诳产收回的现金荐额〈4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业厨ft种段资收和的现佥股利、利润和利息答0<s）收到的其他与投资活动有关的现金（閃购賈固定资产、无册资产和其他长期资产支付的现金反腴奁业处置固定粧产、无形资产和其他长期蠹产而收到的现金.减去处置资产而支付的有关费用后的挣额。包括圃宦瓷产等因描失而收到的保险赔款等°反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金「减去相关税费哄后的挣额。反映企业除上述备项口歼，收到的其他与投资活动有先的现金流入口如收到的属丁购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等匚应曲冷业购买•住违丁忧册产■购必无昭資产和厲他氏期窃产所支付的现金.该项II不翔#资本化的借款利息"融资租入固宦资产所支忖的和也费n妆好M付款购建固定谨产除心勒外乩他齐呦匸付的狀」认X11A/.点;的规.金流孙巾反映。<7>投资支付的现金投资活动有关的现金”项口中反映U投资活动有关的现金”项口中反映U佃）取得子公司及其他营业单位交忖的的现金净额反映企业取得亍公可及其他营业单位支村的的现金0支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述备顼目外，支何的其他与投资活动有关的现金°如购买股荒和债券时，支付的买价中所包含的己宣告发放但尚未荻取的现会股利或己到付息期便尚未领取的利息项B内容及填列方法⑴吸收投资收到的现金反［映企业收捌的投资者投入的规金・包插发厅肛票收到的股款净额（发厅收入一券蒲直接从发存收入中扣除的发行费用》1发行憤券收到的现金（发疔收入「银杼等血接从发彳亍收入中扣除的发行费用）B企业发行脸51时由企业直接支付的呼估如审计费r怦谢费以及发彳亍債券支村的印刷费等发行裁用.不能从半项目中扣除.⑵瑕得借款收到的现金反映企业本期宾际借入短期惜就、性期借款所收到的现金。但本期偿还借款X付的现金平能从本项LI中列除。⑶收郵的其他与導资活动有关的现金反映金业除上述各项鬥外.收到的其他与筹懂活动有关的现卄⑴偿还债务支付的现金反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本僉0该顶11不包括偿还的借款利息、债券利息..⑶分配股利"利润和偿付利息支付的现金反映企业实际支村的现金股利、利湄和支付的借at利息、债筹刑息等。⑹支忖的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述齐项口外.超寸的X他f；筹贾活动有关的现金.如支:忖的筹资费用、支村的融资租赁费、分期忖款购建固定资产除第一朋外其他各期支忖的款顼等匚一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”，它是一种经营活动产生的现金流量的列示方法。间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。二、间接法编制现金流量表调整项目解析在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额二净利润+实际没有支付现金的费用－实际没有收到现金的收益＋不涉及经营活动的费用－不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数（1） 实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。（2） 实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记“固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。（3）不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。固定资产报废损失的账务处理为：借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。营业外支出是计算净利润的减项，但处置固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出对并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上加上固定资产报废损失。投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失的账务处理为：借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产（生产性生物资产）”。从上述账务处理模式中可以看出，投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动的损失是计算净利润过程中的减项，但这不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失。对于财务费用，在计算经营活动的现金流量时，要区分哪些与经营活动有关。以筹资活动中发生的财务费用为例，企业计算筹资活动中发生的短期借款利息的账务处理为：借记“财务费用”，贷记“应付利息”。筹资活动不属于企业的经营活动，其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的财务费用加回来。而对于与经营活动有关的财务费用，在计算经营活动的现金流量时是不需要调整。如企业在赊销过程中给予对方的现金折扣，如果购货方在折扣期内付款，企业收到货款的账务处理为：借记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。（4）不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等。投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去。固定资产报废收益的账务处理为：借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益。投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借记“投资性房地产（生产性生物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉。对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如企业在赊购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企业支付货款的账务处理为：借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“财务费用”。上述财务收益是经营活动中发生的财务收益，所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整。（5）与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目，是指存货、应收账款等经营性应收项目、应付账款等经营性应付项目的增加（减少）。计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净利润的过程中减去，而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货，并没有带来现金流出，而经营性应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上经营性应收项目的减少。三、间接法编制现金流量表实例［例］某公司2008年实现的净利润为81000元，本年度发生相关经济业务及账户资料如下：（1） 按应收账款余额的3%。计提坏账准备为360元。（2） 本年度车间固定资产计提折旧42000元，管理部门计提折旧4000元。（3） 摊销无形资产14000元。（4） 出售一台设备，收到价款110000元，设备原价160000元，已折旧60000元。（5） 基本生产车间报废一台设备，原价80000元，已计提折旧72000元，清理费用200元，残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。（6） 计算短期借款利息4000元，计提长期借款利息（计入损益）4500元，将面值117000元的票据到银行办理贴现，银行扣除贴现息6000元。（7）公司长期股权投资采用成本法核算，收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益。（8） 资产负债表中存货项目的期初余额为1032000元，期末余额为1029880元。（9） 资产负债表经营性应收项目中，应收票据的期初余额为98400元，期末余额为18400元，应收账款的期初余额为119640元，期末余额为239280元，预付款项的期初余额为80000元，期末余额为40000元，其余的应收性项目余额期初、期末的余额均为零。（10） 资产负债表经营性应付项目中，应交税费的期初余额为14640元，期末余额为847776元，应付职工薪酬期初余额为44000元，期末余额为72000元，应付票据期初余额为80000元，期末余额为40000元，应付职工薪酬的期末余额中有112000元为应付的工程人员的福利费，应交税费的期末余额中有40000元为与在建工程有关的税费。根据上述资料，运用间接法编制现金流量表，见表1。其中：经营性应收项目二(18400-98400)+