企业所得税培训课件

2023年公司所得税汇算清缴暨最新政策培训1第1页一、公司所得税汇算清缴注意事项二、2023年汇算清缴有关配套政策解析三、申报表填列重点与办法四、差异调整与处理办法

内容介绍：2第2页一、公司所得税汇算清缴注意事项第八条纳税人办理公司所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

（一）公司所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）立案事项有关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报，应出具双方签订代理协议，并附送中介机构出具包括纳税调整项目、原因、根据、计算过程、调整金额等内容报告；3第3页（六）包括关联方业务往来，同步报送《中华人民共和国公司年度关联业务往来报告表》；(内外资公司均需报送）（七）主管税务机关要求报送其他有关资料。（工业公司年销售收入3000万元以上、其他公司年销售收入1000万元以上，汇缴时应提供汇缴鉴证报告。）（八）特定行业（如房地产、医药制造、钢铁制造、汽车零售）查帐征收公司今年汇缴申报时增加附表采集有关数据。

纳税人采取电子方式办理公司所得税年度纳税申报，应按照有关要求保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。4第4页二、2023年汇算清缴有关配套政策解析1、有关收入与税前扣除项目标新政策解读2、有关资产损失税前扣除新政策利用3、税收优惠政策有关政策盘点及解析4、查增应纳税所得额弥补此前年度亏损问题5、汇算清缴中纳税事项程序法应用5第5页1、有关收入与税前扣除项目新政策解读《有关落实落实公司所得税法若干税收问题通知》（财税【2010】79号）：一、有关租金收入确认问题根据《实行条例》第十九条要求，公司提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得租金收入，应按交易协议或协议要求承租人应付租金日期确认收入实现。其中，假如交易协议或协议中要求租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，根据《实行条例》第九条要求收入与费用配比标准，出租人可对上述已确认收入，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳公司所得非居民公司，也按本条要求执行。例如，2023年4月，某公司将其一闲置一套房屋对外出租，租期二年，提前一次性收取两年租金24万元，该房租收入何时缴纳公司所得税？

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二、有关债务重组收入确认问题

公司发生债务重组，应在债务重组协议或协议生效时确认收入实现。

三、有关股权转让所得确认和计算问题

公司转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生成本后，为股权转让所得。公司在计算股权转让所得时，不得扣除被投资公司未分派利润等股东留存收益中按该项股权所也许分派金额。例如，甲公司对乙公司权益投资1000万元，占乙公司股权百分比40%。甲公司现欲以1500万元价格将其拥有所有股权转让给丙公司，转让时乙公司未分派利润为800万元，甲公司股权转让应纳多少公司所得税？假如先分派后转让，应纳多少公司所得税？

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四、有关股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

公司权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资公司股东会或股东大会作出利润分派或转股决定日期，确定收入实现。

被投资公司将股权（票）溢价所形成资本公积转为股本，不作为投资方公司股息、红利收入，投资方公司也不得增加该项长期投资计税基础。

五、有关固定资产投入使用后计税基础确定问题

公司固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，可暂按协议要求金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

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六、有关免税收入所对应费用扣除问题

根据《实行条例》第二十七条、第二十八条要求，公司取得各项免税收入所对应各项成本费用，除另有要求者外，能够在计算公司应纳税所得额时扣除。

七、公司筹备期间不计算为亏损年度问题

公司自开始生产经营年度，为开始计算公司损益年度。公司从事生产经营之前进行筹备活动期间发生筹备费用支出，不得计算为当期亏损，应按照《国家税务总局有关公司所得税若干税务事项衔接问题通知》（国税函[2023]98号）第九条要求执行。

八、从事股权投资业务公司业务招待费计算问题

对从事股权投资业务公司（包括集团公司总部、创业投资公司等），其从被投资公司所分派股息、红利以及股权转让收入，能够按要求百分比计算业务招待费扣除限额。

9第9页《有关公司取得财产转让等所得公司所得税处理问题公告》（国家税务总局公告2023年第19号）：一、公司取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接收捐赠收入、无法偿付应付款收入等，无论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有要求外，均应一次性计入确认收入年度计算缴纳公司所得税。（国税函【2000】118号、国家税务总局令第6号、国税发【2003】45号、国税函【2008】264号文献要求，公司在一种纳税年度发生转让、处置持有5年以上股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上，可在不超出5年期间均匀计入各年度应纳税所得额）

二、本公告自公布之日起30后来施行。2023年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税，在本公告公布后，对尚未计算纳税应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。10第10页《国家税务总局有关房地产开发公司开发产品完工条件确认问题通知》（国税函[2023]201号）：

房地产开发公司建造、开发开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（完工）立案手续以及会计决算手续，当公司开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发公司应按要求及时结算开发产品计税成本，并计算公司当年度应纳税所得额。

《房地产开发经营业务公司所得税处理措施》（国税发【2023】31号）第三条要求，公司房地产开发经营业务包括土地开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一，应视为已经完工：（一）开发产品完工证明材料已报房地产管理部门立案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。11第11页《有关公司股权投资损失所得税处理问题公告》（国家税务总局公告2023年第6号）：

一、公司对外进行权益性（下列简称股权）投资所发生损失，在经确认损失发生年度，作为公司损失在计算公司应纳税所得额时一次性扣除。

二、本要求自2023年1月1日起执行。本要求公布此前，公司发生尚未处理股权投资损失，按照本要求，准予在2023年度一次性扣除。国税函【2008】264号文献要求，公司因收回、转让或清算处置股权投资而发生权益性投资转让损失，能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除股权投资损失，不得超出当年实现股权投资收益好股权投资转让所得，超出部分可向后来纳税年度结转扣除。公司股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。12第12页3、税收优惠政策有关政策盘点及解析

《国家税务总局有关政府关停外商投资公司所得税优惠政策处理问题批复》(国税函〔2010〕69号)

外商投资公司因国家发展规划调整（包括都市建设规划等）被实行关停并清算,其实际经营期不满要求年限,补缴或缴回按该条要求已享有公司所得税优惠税款。将已经享有投资抵免2023年12月31日前购买国产设备，在购买之日起五年内出租、转让，无论出租、转让行为发生在2023年1月1日之前或之后，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免公司所得税税款。外国投资者再投资不满五年撤出，应当缴回已退税款13第13页《有关深入明确公司所得税过渡期优惠政策执行口径问题通知》（国税函〔2023〕157号）

居民公司被认定为高新技术公司，同步又处于《国务院有关实行公司所得税过渡优惠政策通知》（国发[2023]39号）第一条第三款要求享有公司所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期，该居民公司所得税适用税率能够选择根据过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术公司15%税率，但不能享有15%税率减半征税。

居民公司被认定为高新技术公司，同步又符合软件生产公司和集成电路生产公司定期减半征收公司所得税优惠条件，该居民公司所得税适用税率能够选择适用高新技术公司15%税率，也能够选择根据25%法定税率减半征税，但不能享有15%税率减半征税。

14第14页《有关“公司＋农户”经营模式公司所得税优惠问题公告》（国家税务总局公告2023年第2号）：

目前，某些公司采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽饲养，即公司与农户签订委托养殖协议，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式公司，虽不直接从事畜禽养殖，但系委托农户饲养，并承当诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产公司，能够按照《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第八十六条有关要求，享有减免公司所得税优惠政策。本公告自2023年1月1日起施行。15第15页4、查增应纳税所得额弥补此前年度亏损问题《有关查增应纳税所得额弥补此前年度亏损处理问题公告》国家税务总局公告2023年第20号根据《中华人民共和国公司所得税法》第五条要求，税务机关对公司此前年度纳税情况进行检查时调增应纳税所得额，凡公司此前年度发生亏损、且该亏损属于公司所得税法要求允许弥补，应允许调增应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额，按照公司所得税法要求计算缴纳公司所得税。对检查调增应纳税所得额应根据其情节，根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关要求进行处理或处罚。

本要求自2023年12月1日开始执行。此前（含2023年度之前）没有处理事项，按本要求执行。

16第16页5、汇算清缴中纳税事项程序法应用（1）公司减免税立案和审批

列入事先立案税收优惠，纳税人应向税务机关报送有关资料，提请立案，经税务机关登记立案后执行。对需要事先向税务机关立案而未按要求立案，纳税人不得享有税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件，税务机关应书面通知纳税人不得享有税收优惠。列入事后报送有关资料税收优惠，纳税人应按照新公司所得税法及其实行条例和其他有关税收要求，在年度纳税申报时附报有关资料，主管税务机关审核后如发觉其不符合享有税收优惠政策条件，应取消其自行享有税收优惠，并对应追缴税款。（国税发〔2023〕111号国税函〔2023〕255号

）

（目前国税总局未详细要求事先立案与事后报送范围，一般性理解均为事先立案）

我省目前要求减免税立案应在3月15日前。目前我省没有需审批减免税项目。17第17页（2）注意公司财产损失资料准备和报送

公司实际发生资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除资产损失和须经税务机关审批后才能扣除资产损失。公司在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生资产损失；公司各项存货发生正常损耗；公司固定资产达成或超出使用年限而正常报废清理损失；公司生产性生物资产达成或超出使用年限而正常死亡发生资产损失；公司按照有关要求通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生损失；以上损失应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。不需要审批。税务机关受理公司当年资产损失审批申请截止日为本年度终了后第45日。公司因特殊原因不能按时申请审批，经负责审批税务机关同意后可合适延期申请。

18第18页公司此前年度（包括2023年度新公司所得税法实行此前年度）发生，按当初公司所得税有关要求符合资产损失确认条件损失，在当年由于多种原因未能扣除，不能结转在后来年度扣除；能够按照《中华人民共和国公司所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》有关要求，追补确认在该项资产损失发生年度扣除，而不能变化该项资产损失发生所属年度。我省要求：追补确认期限为3年内。公司因此前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳公司所得税税款，可在审批确认年度公司所得税应纳税款中给予抵缴，抵缴不足，能够在后来年度递延抵缴。

公司资产损失发生年度扣除追补确认损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度亏损额，然后按弥补亏损标准计算后来年度多缴公司所得税税款，并按前款措施进行税务处理。（国税发【2009】88号国税函〔2009〕772号）19第19页注意：公司发生资产损失，凡无法精确辨别是否属于自行计算扣除资产损失，可向税务机关提出审批申请。税务机关对公司资产损失税前扣除审批是对纳税人按要求提供申报材料与法定条件进行符合性审查。对自行扣除或经同意财产损失，应由公司主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。

20第20页注意：证据资料准备

自行扣除财产损失：保存好有关资产会计核实资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。须经报批财产损失：应提供能够证明资产损失确属已实际发生合法证据，包括：具有法律效力外部证据和特定事项公司内部证据。具有法律效力外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术判定部门等依法出具与本公司资产损失有关具有法律效力书面文献。特定事项公司内部证据，是指会计核实制度健全,内部控制制度完善公司,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承当责任申明。

21第21页注意：三年以上应收账款有依法催收磋商统计，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停顿经营三年以上，并能认定三年内没有任何业务往来，能够认定为损失。22第22页注意：公司对外提供担保形成损失：公司对外提供与本公司应纳税收入有关担保,因被担保人不能按期归还债务而承当连带还款责任,经清查和追索,被担保人无归还能力,对无法追回,比照本措施应收账款损失进行处理。与本公司应纳税收入有关担保是指公司对外提供与本公司投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切有关担保。公司为其他独立纳税人提供与本公司应纳税收入无关贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承当本息等，不得申报扣除。23第23页不得在税前扣除债权损失：（一）债务人或者担保人有经济归还能力，无论何种原因，未按期归还公司债权；（二）违反法律、法规要求，以多种形式、借口逃废或者悬空公司债权；（三）行政干预逃废或者悬空公司债权；（四）公司未向债务人和担保人追偿债权；（五）公司发生非经营活动债权；（六）国家要求能够从事贷款业务以外公司因资金直接拆借而发生损失；（七）其他不应当核销公司债权和股权。24第24页三、申报表填列重点与办法1、主表行列构造及附表之间勾稽2、《公司所得税纳税申报表（A类）》填报25第25页1、主表行列构造及附表之间勾稽主表：《公司所得税纳税申报表（A类）》（附表1、2、3、4、5、6）附表一：《收入明细表》（对应主表和附表3）附表二：《成本费用明细表》（对应主表和附表3）附表三：《纳税调整项目明细表》（主表和附表1、2、5、6、7、8、910、11）附表四：《公司所得税弥补亏损明细表》（对应主表）附表五：《税收优惠明细表》（对应主表和附表3）附表六：《境外所得税抵免计算表》（对应主表和附表3）附表七：《以公允价值计量资产纳税调整表》（对应附表3）附表八：《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》（对应附表3）附表九：《资产折旧、摊销纳税调整明细表》（对应附表3）附表十：《资产减值准备项目调整明细表》（对应附表3）附表十一：《长期股权投资所得(损失）明细表》（对应附表3）

26第26页27第27页2、《公司所得税纳税申报表（A类）》填报申报表填报次序

1、明确本公司需要填报报表有哪些，收入和成本费用明细表都各包括3个附表，事实上不是每个公司都要填报这些附表，要选择和本公司有关附表。

2、明确主表与附表之间关系和填报次序。

3、申报表考虑了公司执行不一样会计制度填报问题。

28第28页主表是在纳税人会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现。主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。

1.“利润总额计算”中项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行公司会计准则纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度纳税人，与本表不一致项目，按照其利润表项目进行分析填报。

2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中项目，除根据主表逻辑关系计算外，通过附表对应栏次填报。将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。

29第29页

（二）附表一《收入明细表》填写及关注点适用范围

本表适用于执行公司会计制度、小公司会计制度、公司会计准则以及分行业会计制度一般工商公司居民纳税人填报。

30第30页有关项目填报说明1.“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收要求确认视同销售收入。

本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额计算基数。2.“营业收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认主营业务收入和其他业务收入。本行数额填入主表第1行。31第31页3.“主营业务收入”：根据不一样行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核实主营业务收入。（1）“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售公司取得主营业务收入。（2）“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务纳税人取得主营业务收入。（3）“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得使用费收入以及以租赁业务为基本业务出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核实取得租金收入。（4）“建造协议”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得主营业务收入。32第32页4.“其他业务收入”根据不一样行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核实其他业务收入。（1）“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得收入。（2）“代购代销手续费收入”：填报纳税人从事代购代销、受托代销商品取得手续费收入。专业从事代理业纳税人收取手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。（3）“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出借包装物取得租金和逾期未退包装物没收押金。（4）“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核实、上述未列举其他业务收入。33第33页5.“视同销售收入”填报纳税人会计上不作为销售核实、但按照税收要求视同销售确认应税收入。（1）“非货币性交易视同销售收入”：填报纳税人发生非货币性交易行为，会计核实未确认或未所有确认损益，按照税收要求应视同销售确认应税收入。纳税人按照国家统一会计制度已确认非货币性交易损益，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认非货币交易收益差额。

34第34页（2）“货物、财产、劳务视同销售收入”：填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职员福利或者利润分派等用途，按照税收要求应视同销售确认应税收入。

35第35页6.“营业外收入”：填报纳税人与生产经营无直接关系各项收入金额。本行数据填入主表第11行。（1）“固定资产盘盈”：填报纳税人在资产清查中发生固定资产盘盈。（2）“处置固定资产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而取得净收益。

公司应处置固定资产而取得净收益通过“营业外收入”账户核实。直接填列。36第36页（3）“非货币性资产交易收益”：填报纳税人发生非货币性交易按照国家统一会计制度确以为损益金额。（4）“发售无形资产收益”：填报纳税人处置无形资产而取得净收益金额。（5）“罚款收入”：填报纳税人在日常经营管理活动中取得罚款收入。（6）第23行“债务重组收益”：填报纳税人发生债务重组行为确认债务重组利得。37第37页（7）“政府补贴收入”：填报纳税人从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产金额，包括补贴收入。执行公司会计准则公司，将政府补贴分为与资产有关政府补贴和与收益有关政府补贴。与资产有关政府补贴，应当确以为递延收益，并在有关资产使用寿命内平均分派，计入当期损益。与收益有关政府补贴，用于赔偿公司后来期间有关费用或损失，确以为递延收益，并在确认有关费用期间，计入当期损益；用于赔偿公司已发生有关费用或损失，直接计入当期损益。执行《公司会计制度》《小公司会计制度》公司则通过“补贴收入”账户核实。直接填入，无需调整。尚有一部分公司将政府补贴通过“资本公积”账户核实。应通过《纳税调整项目明细表》中18“其他”栏进行纳税调整。

38第38页（8）“捐赠收入”：填报纳税人接收来自其他公司、组织或者个人无偿给予货币性资产、非货币性资产捐赠，确认收入。

公司所得税法要求，接收捐赠收入，按照实际收到捐赠资产日期确认收入实现；接收捐赠非货币性资产，按照公允价值确认收入额。执行公司会计准则公司，，接收捐赠时通过“营业外收入”账户进行核实，直接填入，无需调增。

执行《小公司会计制度》公司，接收捐赠资产通过“资本公积”账户进行核实，，不填在此，直接通过《纳税调整明细表》中“接收捐赠收入”栏进行调增处理。（9）“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核实、上述项目未列举其他营业外收入。39第39页《收入明细表》填列中关注点及难点：

有关不征税收入问题对公司在2023年1月1日至2023年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得应计入收入总额财政性资金，凡同步符合下列条件，能够作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）公司能够提供资金拨付文献，且文献中要求该资金专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金政府部门对该资金有专门资金管理措施或详细管理要求；（三）公司对该资金以及以该资金发生支出单独进行核实。40第40页

根据实行条例第二十八条要求，上述不征税收入用于支出所形成费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成资产，其计算折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。公司将符合要求条件财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金政府部门部分，应重新计入取得该资金第六年收入总额；重新计入收入总额财政性资金发生支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（财税【2023】87号）41第41页有关收入确认时间问题：一、采取下列商品销售方式，应按下列要求确认收入实现时间：1、销售商品采取托收承付方式，在办妥托罢手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式，在发出商品时确认收入。3、销售商品需要安装和检查，在购买方接收商品以及安装和检查完成时确认收入。假如安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4、销售商品采取支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入。

二、提供劳务营业收入确认。国税函[2023]875号要求，公司在各个纳税期末，提供劳务交易成果能够可靠估计，应采取完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。42第42页特殊方式下销售收入确实认：采取售后回购方式销售商品，销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。有证据表白不符合销售收入确认条件，如以销售商品方式进行融资，收到款项应确以为负债，回购价格大于原售价，差额应在回购期间确以为利息费用。

销售商品以旧换新，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理。公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品，不属于捐赠，应将总销售金额按各项商品公允价值百分比来分摊确认各项销售收入。

43第43页（三）附表二《成本费用明细表》填报1、税前扣除基本标准权责发生制标准权责发生制是以取得收款权利或付款责任作为统计收入或费用根据。权责发生制例外：工资、薪金支出等44第44页真实性标准

《公司所得税法》第八条要求，公司实际发生与取得收入有关、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。真实性标准要求公司提供业务已经发生合适凭证，即合法、有效凭证。合法有效凭证包括：发票、财政收据、签收单据、其他凭证。45第45页有关性标准公司发生支出一定要与取得收入直接有关。合理性标准

合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本必要和正常支出。一项费用支出必须是正常费用才能扣除。合理性标准也是税前扣除项目定量标准制定根据。例如，对于关联交易价格调整。46第46页划分收益性支出和资本性支出标准公司发生支出应当按照支出产生效益长短辨别为收益性支出和资本性支出历史成本标准公司各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

47第47页非经法定不得反复扣除标准研发费加计扣除；残疾人工资加计扣除。合法性标准合法性标准，是指公司在计算应纳税所得额时，无论费用是否真实发生、有关、合理是否．假如是非法支出，即便是按照财务会计制度已作为费用列支，也不允许在税前扣除。例如，《公司所得税法》第十条要求，税收滞纳金以及罚金、罚款和被没收财物损失不得在计算应纳税所得额中扣除。

另违法支付给个人回扣、贿赂支出等等不准在税前扣除。

48第48页

2、收入明细表与成本费用明细表配比

主营业务收入—主营业务成本其他业务收入—其他业务成本视同销售收入—视同销售成本营业外收入—营业外支出

期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）没有与收入明细表对应项目。

当会计上未确认收入，但税法上要求应确认收入，在收入进行纳税调增同步对应成本也要作对应调增处理。49第49页3、固定资产盘亏指纳税人在资产清查中发生固定资产盘亏。对于盘亏固定资产，要及时办理固定资产注销手续，在按要求程序同意处理之前，应通过“待处理财产损失：账户核实。同意处理时再转入”营业外支出“账户核实。详细报送手续见《公司财产损失税前扣除管理措施》（国税发【2023】88号文献）4、处置固定资产、无形资产净损失公司会计准则确认处置固定资产（无形资产）净损失与按照税法确认处置固定资产（无形资产）净损失损失很也许存在差异。如，初始成本与计税基础存在差异。计提折旧上存在差异（摊销上存在差异）；因计提减值准备差异。会造成按照税法确定处置固定资产净损失与按照会计准则确定固定资产净损失不一致。通过附表三进行调整。50第50页5、非正常损失增值税转出例如，甲公司属于一般纳税人，其购入一批木材，金额100万元，增值税发票注明进项税额17万元，次月，由于管理不善，发生火灾，木材所有烧毁，对此部分非常损失如何处理？借：待处理财产损益—待处理流动资产损益117

贷：原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1751第51页6、捐赠支出

《公司所得税法》第九条，公司发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于通过公益性社会团体发生公益性捐赠支出，公司或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接收捐赠单位印章公益性捐赠票据，或加盖接收捐赠单位印章《非税收入一般缴款书》收据联，方可按要求进行税前扣除。详细范围包括：救济灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难社会群体和个人活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步其他社会公共和福利事业。（财税〔2023〕160号财税[2023]45号财税【2023】69号）52第52页自2023年4月14日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地域（指玉树地震灾区），免征增值税、都市维护建设税及教育费附加。

（财税[2010]59号）53第53页附表二（1）补充资料填报要求1.本表填报对象为填写公司所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）纳税人，其中“销售（营业）成本”有关栏次以及“制造费用”有关栏次仅适用制造业纳税人；2.各项目按国家统一会计制度口径分析填列；3.“存货年初余额”和“存货期末余额”分别等于期末资产负债表中存货年初余额和期末余额，并由该数带入；54第54页4.“其他方式取得存货”填列接收投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货成本；5.“存货跌价（减值）准备”指因存货成本高于其可变现净值而计提且计入当期损益跌价（减值）准备，减去因价值恢复而在原已计提跌价准备金额内转回并计入当期损益准备，金额等于附表十第1行第5列，并由该数带入；55第55页附表二（1）补充资料填报要求6“当期毁损或盘亏存货”指当期毁损或盘亏存货货成本扣减合计跌价准备后金额，即账面价值；7“其他方式发出存货”填报除计入直接材料以外方式如对外投资、非货币性交换、债务重组、制造费用和期间费用等方式发出存货成本；8.第34行第1列等于公司所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）第26行，并由该数带入；9.第34行第2列等于公司所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）第27行，并由该数带入；10.第11行等于附表二（1）第2行与附表二（1）第7行之和。56第56页（四）附表三《纳税调整项目明细表》填写填报根据和内容

根据《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及国家统一会计制度要求，填报公司财务会计处理与税收要求不一致、进行纳税调整项目标金额。本表纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产公司预售收入计算估计利润”、“尤其纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目标“调增金额”和“调减金额”合计数。57第57页（一）收入类调整项目1.“视同销售收入”：填报纳税人会计上不作为销售核实、税收上应确以为应税收入金额。一般工商公司“调增金额”取自附表一（1）《收入明细表》第13行2.“接收捐赠收入”：“税收金额”填报纳税人按照国家统一会计制度要求，将接收捐赠直接计入资本公积核实、进行纳税调整金额。3.“不符合税收要求销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收要求销售折扣和折让应进行纳税调整金额。

58第58页

《有关确认公司所得税收入若干问题通知》国税函〔2023〕875号文献要求，公司为促进商品销售而在商品价格上给予价格扣除属于商业折扣，商品销售包括商业折扣，应当按照扣除商业折扣后金额确定销售商品收入金额。纳税人采取折扣方式销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，能够按折扣后销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。债权人为鼓励债务人在要求期限内付款而向债务人提供债务扣除属于钞票折扣，销售商品包括钞票折扣，应当按扣除钞票折扣前金额确定销售商品收入金额，钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除。59第59页

公司因售出商品质量不合格等原因而在售价上给减让属于销售折让；公司因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生退货属于销售退回。公司已经确认销售收入售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

60第60页4.“未按权责发生制标准确认收入”：填报纳税人会计上按照权责发生制标准确认收入，但按照税收要求不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整金额。

除公司所得税法及实行条例另有要求外，公司销售收入确实认，必须遵循权责发生制标准和实质重于形式标准。例如对利息收入、租金收入、特许权使用费收入产品提成等收入确实认。注意租金收入确认选择：按照协议商定应付日期确认收入实现或分期确认收入（假如交易同或协议中要求租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，出租人可对上述已确认收入，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入）61第61页5.“按权益法核实长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：填报纳税人采取权益法核实，初始投资成本不大于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额差额计入取得投资当期营业外收入。

《公司所得税法》第五十六条公司各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

62第62页6.“按权益法核实长期股权投资持有期间投资损益”：“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生净亏损、确以为投资损失金额；“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生净利润、确以为投资收益金额。

假如公司在会计核实上采取权益法核实长期投资，则在被投资公司当年产生赚钱时，投资公司也按持股百分比计算投资收益；假如被投资公司亏损，则投资公司也按持股百分比计算投资亏损计入当期损益。根据税法要求，投资收益确实认是以被投资方作出利润分派决定日期确定。63第63页7.“特殊重组”：填报纳税人按照税收要求作为特殊重组处理，造成财务会计处理与税收要求不一致进行纳税调整金额。

《有关公司重组业务公司所得税处理若干问题通知》（财税【2023】59号文献）公司重组，是指公司在日常经营活动以外发生法律构造或经济构造重大变化交易，包括公司法律形式变化、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。公司重组税务处理辨别不一样条件分别适用一般性税务处理要求和特殊性税务处理要求。对符合公司重组要求5个条件，公司可选择特殊性税务处理。接债务重组实例，甲欠乙货款200万元，经协商还180万元即可。假设甲公司全年应纳税所得额为30万元，公司债务重组确认应纳税所得额占该公司当年应纳税所得额67%（20／30）＞50%，并符合特殊性税务重组其他条件，债务重组确认应纳税所得额能够在5个纳税年度期间内，均匀计入各年度应纳税所得额。64第64页8.“一般重组”：填报纳税人按照税收要求作为一般重组处理，造成财务会计处理与税收要求不一致进行纳税调整金额。

同一控制下公司合并，被合并方在会计上不做销售处理，不确认资产转让所得或损失，而税法在一般重组情形下，应视同销售确认资产转让所得或损失。9.“公允价值变动净收益”：“调增金额”“调减金额”通过附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行第5列数据填报。

公允价值变动净收益这是新准则一种主要变化，某些资产如交易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准则要求计入损益，但税法不认可公允价值变动损益，因此要作对应调整。

65第65页10.“确以为递延收益政府补贴”：填报纳税人取得不属于税收要求不征税收入、免税收入以外其他政府补贴，按照国家统一会计制度确以为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整数额。11.“境外应税所得”：12.“不允许扣除境外投资损失”：66第66页13.“不征税收入”：14.“免税收入”：“调减金额”通过附表五《税收优惠明细表》第1行“免税收入”填报。15.“减计收入”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》第6行“减计收入”填报。16.“减、免税项目所得”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》“减免所得额合计”填报。17.“抵扣应纳税所得额”：“调减金额”通过取自附表五《税收优惠明细表》第39行“创业投资公司抵扣应纳税所得额”填报。

67第67页18.“其他”：填报公司财务会计处理与税收要求不一致、进行纳税调整其他收入类项目金额。公司债务重组计入资本公积部分、公司计入“资本公积”补贴收入、分期收款方式销售商品、固定资产处置收益（损失）、无形资产收益（损失）等财税差异均在此栏调整。例如，2023年12月，某公司自建一流水线，造价为1000万元，按23年提折旧，每年提折旧100万元，2023年12月20日，该公司欲向银行贷款，对其资产进行了评定，评定后价值为1200万元，2023年该公司提折旧133万元。2023年12月，该公司将这条流水线转让，转让价格为1100万元（假设有关税费30万元）。根据以上资料确定该公司处置固定资产净收益。注意：对确实无法偿付应付款项处理。68第68页（二）扣除类调整项目1.“视同销售成本”：“税收金额”填报按照税收要求视同销售应确认成本。一般工商公司第4列“调减金额”取自附表二（1）《成本费用明细表》第12行。

2.“工资薪金支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用职员工资、奖金、津贴和补贴；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除工资薪金。

《公司所得税法》第三十四条公司发生合理工资薪金支出，准予扣除。

国税函〔2023〕3号文献要求，“合理工资薪金”，是指公司按照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资薪金制度要求实际发放给员工工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按下列标准掌握：（一）公司制定了较为规范员工工资薪金制度；（二）公司所制定工资薪金制度符合行业及地域水平；（三）公司在一定期期所发放工资薪金是相对固定，工资薪金调整是有序进行；（四）公司对实际发放工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目标；69第69页3.“职员福利费支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用职员福利费；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除职员福利费。

《公司所得税法实行条例实行条例》第四十条，公司发生职员福利费支出，不超出工资薪金总额14%部分，准予扣除。

国税函〔2023〕3号文献要求，公司职员福利费，包括下列内容：（一）尚未实行分离办社会职能公司，其内设福利部门所发生设备、设施和人员费用，包括职员食堂、职员浴室、剪发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职员卫生保健、生活、住房、交通等所发放各项补贴和非货币性福利，包括公司向职员发放因公外地就医费用、未实行医疗统筹公司职员医疗费用、职员供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职员防暑降温费、职员困难补贴、救济费、职员食堂经费补贴、职员交通补贴等。70第70页（三）按照其他要求发生其他职员福利费，包括丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。公司发生职员福利费，应当单独设置账册，进行精确核实。没有单独设置账册精确核实，税务机关应责令公司在要求期限内进行改正。逾期仍未改正，税务机关可对公司发生职员福利费进行合理核定。国税函[2009]98号文献要求，2023年及后来年度发生职员福利费，应先冲减此前年度合计计提但尚未实际使用职员福利费余额，不足部分按新公司所得税法要求扣除。公司此前年度合计计提但尚未实际使用职员福利费余额已在税前扣除，属于职员权益，假如变化用途，应调整增加应纳税所得额。71第71页4.“职员教育经费支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用教育经费支出；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除职员教育经费。《公司所得税法实行条例》第四十二条，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，公司发生职员教育经费支出，不超出工资薪金总额2.5%部分，准予扣除；超出部分，准予在后来纳税年度结转扣除。软件生产公司职员培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

国税函【2009】98号文献要求，对于在2023年此前已经计提但尚未使用职员教育经费余额，2023年及后来新发生职员教育经费应先从余额中冲减。仍有余额，留在后来年度继续使用。72第72页5.“工会经费支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用工会经费支出。“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除工会经费。《公司所得税法实行条例》第四十一条，公司拨缴工会经费，不超出工资薪金总额2%部分，准予扣除。国家税务总局公告2023年第24号，自2023年7月1日起，公司拨缴职员工会经费，不超出工资薪金总额2%部分，凭工会组织开具《工会经费收入专用收据》在公司所得税税前扣除。同步废止《工会经费拨缴款专用收据》。

73第73页6.“业务招待费支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用业务招待费支出；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除业务招待费支出金额。

《公司所得税法实行条例》第四十三条，公司发生与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入5‰。

业务招待费范围一般包括三个方面：因公司生产经营需要而发生宴请招待费用；因公司生产经营需要赠送纪念品、礼物费用；因公司生产经营需要应酬而发生交通费等支出。

74第74页问题：计入在建工程项目标招待费是否需要纳税调整？对于筹建期间发生以及计入在建工程业务招待费等税法限额扣除项目,应按税法有关要求税前扣除，即按照发生额60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入5‰。

75第75页7.“广告费与业务宣传费支出”：“调增金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”，“调减金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第10行“本年扣除此前年度结转额”。

76第76页“8.捐赠支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生捐赠支出。“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除捐赠支出金额。例如，2023年，某公司将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年公司实现利润总额为50万元，公司所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。公司对外捐赠时账务处理？计算公司纳税调增额？公司对外捐赠时账务处理：借：营业外支出125500贷：库存商品100000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2550税法允许在税前扣除捐赠支500000×12%=60000捐赠支出纳税调增额＝125500－60000=65500视同销售纳税调增额=（150-100）×1000=50000

77第77页9.“利息支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生向非金融公司借款计入财务费用利息支出金额；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除利息支出金额。未计入财务费用利息支出，如计入固定资产成本利息支出，在附表三第三部分进行调整。

《公司所得税法》实行条例37条、38条要求，公司在生产经营活动中发生合理不需要资本化借款费用，准予扣除。公司为购买、建造固定资产、无形资产和通过12个月以上建造才能达成预定可销售状态存货发生借款，在有关资产购买、建造期间发生合理借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产成本，并根据本条例要求扣除

公司向金融公司借款：

非金融公司向金融公司借款利息支出、金融公司各项存款利息支出和同业拆借利息支出、公司经同意发行债券利息支出；

公司之间借款：非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超出按照金融公司同期同类贷款利率计算数额部分。78第78页公司向关联方借款：《公司所得税法》第四十六条公司从其关联方接收债权性投资与权益性投资百分比超出要求标准而发生利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。所称债权性投资，是指公司直接或者间接从关联方取得，需要归还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质方式给予赔偿融资。公司间接从关联方取得债权性投资，包括：

（一）关联方通过无关联第三方提供债权性投资；

（二）无关联第三方提供、由关联方担保且负有连带责任债权性投资；

（三）其他间接从关联方取得具有负债实质债权性投资。

79第79页

在计算应纳税所得额时，公司实际支付给关联方利息支出，不超出下列要求百分比和税法及其实行条例有关要求计算部分，准予扣除，超出部分不得在发生当期和后来年度扣除。

公司实际支付给关联方利息支出，除符合本通知第二条要求外，其接收关联方债权性投资与其权益性投资百分比为：

金融公司，为5：1；

其他公司，为2：1。

公司假如能够按照税法及其实行条例有关要求提供有关资料，并证明有关交易活动符合独立交易标准；或者该公司实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

公司自关联方取得不符合要求利息收入应按照有关要求缴纳公司所得税。（财税〔2023〕121号）

注意上述投资者包括公司和个人80第80页

公司向个人借款：

公司向内部职员或其他人员借款利息支出，其借款情况同步符合下列条件，其利息支出在不超出按照金融公司同期同类贷款利率计算数额部分，根据税法第八条和税法实行条例第二十七条要求，准予扣除。

1、公司与个人之间借贷是真实、合法、有效，并且不具有非法集资目标或其他违反法律、法规行为；

2、公司与个人之间签订了借款协议。（国税函〔2023〕777号）

注意：不公开宣传（向亲友或单位职员）、不超出银行利率、用于生产经营、合法票据。81第81页注意：

凡公司投资者在要求期限内未缴足其应缴资本额，该公司对外借款所发生利息，相称于投资者实缴资本额与在要求期限内应缴资本额差额应计付利息，其不属于公司合理支出，应由公司投资者负担，不得在计算公司应纳税所得额时扣除。（国税函[2023]312号）82第82页10.“住房公积金”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生住房公积金金额；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除住房公积金金额。

《公司所得税法实行条例》第三十五条公司根据国务院有关主管部门或者省级人民政府要求范围和标准为职员缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。根据《住房公积金管理条例》等文献，单位和职员缴存公积金百分比不应低于职员上一年度月平均工资5%，标准上不高于12%；缴存住房公积金月工资基数，标准上不应超出职员工作地所在设区都市统计部门公布上一年度职员月平均工资2倍或3倍。

83第83页11.“罚金、罚款和被没收财物损失”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生罚金、罚款和被罚没财物损失金额，不包括纳税人按照经济协议要求支付违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

《公司所得税法》第十条要求，罚金、罚款和被没收财物损失在计算应纳税所得额时不得扣除。

12.“税收滞纳金”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生税收滞纳金金额。

《公司所得税法》第十条要求，税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得扣除。84第84页13.“赞助支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生且不符合税收要求公益性捐赠赞助支出金额。

《公司所得税法》第十条要求，赞助支出在计算应纳税所得额时不得扣除

广告性质赞助支出按广告费和业务宣传费要求处理。

注意：正确辨别赞助支出、公益性捐赠和广告费支出。对于公益性捐赠，税前扣除对其捐赠方式和票据有严格要求；而广告费支出往往与公司生产经营密切有关；赞助性支出一般是直接支付给赞助对象，与公司生产经营没有直接联系，往往统计于“营业外支出”与税法差异属于永久性差异。

85第85页14.“各类基本社会保障性缴款”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生各类基本社会保障性缴款金额，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除各类基本社会保障性缴款金额。

公司超出要求百分比缴纳、提而未缴和反复上缴部分，应予纳税调增。纳税人本期已提取但未事实上缴基本保障缴款，即已计入“管理费用”暂挂“其他应付款”，应全额调增应纳税所得额；另外在保险公司等营利性机构为职员投保同样险种基本保险均不得扣除。86第86页15.“补充养老保险、补充医疗保险”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生补充养老保险、补充医疗保险金额；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除补充养老保险、补充医疗保险金额。自2023年1月1日起，公司根据国家有关政策要求，为在本公司任职或者受雇全体员工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超出职员工资总额5%标准内部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超出部分，不予扣除。（财税[2009]27号）公司为投资者或者职员支付商业保险费，不得扣除。对公司超出标准缴纳、提而未缴和反复上缴部分应作纳税调增处理。

87第87页16.“与未实现融资收益有关在当期确认财务费用”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生、与未实现融资收益有关并在当期确认财务费用金额。“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除有关金额。

纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则要求，应收协议或协议价款与其公允价值之间差额，分期摊销冲减财务费用金额。对购买方实际支付价款与购买价款间差额，应在信用期内计入当期损益。按新公司所得税法实行条例第二十三条要求，公司以分期收款方式销售货物，按照协议商定收款日期确认收入实现。88第88页17.“与取得收入无关支出”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生、与取得收入无关支出金额。

将本纳税年度实际发生与取得收入无关需要调增支出额填入此行。

《公司所得税法》第十条要求，与取得收入无关支出在计算应纳税所得额时不得扣除。

与取得收入无关支出包括但不限于下列各项：

⑴替代他人负担税款。

⑵为投资者及其家庭组员或其他人员购买车辆支出及其他个人消费支出。

⑶因个人原因发生诉讼费。

⑷已发售给职员住房维修支出。⑸公司为第三方提供与本身应纳税收入无关担保损失。

89第89页18.“不征税收入用于支出所形成费用”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生、不征税收入用于支出形成费用金额。

《公司所得税法实行条例》第28条，公司不征税收入用于支出所形成费用或者财产，不得扣除或者计算对应折旧、摊销扣除。凡是不征税收入对应费用支出一律通过此行做调增处理。

19.“加计扣除”：“调减金额”取自附表五《税收优惠明细表》第9行“加计扣除额合计”金额。

90第90页20.“其他”：填报公司财务会计处理与税收要求不一致、进行纳税调整其他扣除类项目金额。该栏填报内容包括但不限于一下几项：①采取分期收款方式销售商品，在发出商品当期调整减少应税收入时，要对应减少应税成本。在协议商定收款日期调整增加应税收入时，要对应调整增加应税成本。应税成本调整额在本行填报。②估计负债、商业保险、母公司以管理费形式向子公司提取费用、外购商誉摊销、不符合要求手续费及佣金支出、不符合要求劳动保护支出（公司发生合理劳动保护支出，准予扣除。必须是确因工作需要，必须是为其雇员配备或提供，限于工作服、手套、头盔、安全保护用具）、贿赂、回扣等非法支出等等。

91第91页（三）资产类调整项目1.“财产损失”：“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认财产损失金额；“税收金额”填报纳税人按照税收要求允许税前扣除财产损失金额。

财产损失，是指公司在生产经营活动中实际发生、与取得应税收入有关资产损失，包括钞票损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力原因造成损失以及其他损失。

经税务机关审查同意后，准予在缴纳公司所得税前扣除。

注意：公司发生各项财产损失，标准上应在实际发生当年申报扣除，不得提前或延后。应当以财税计税基础计算其损失金额。

92第92页2.“固定资产折旧”通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”正数填入本行第3列“调增金额”；附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”负数绝对值填入本行第4列“调减金额”。3.“生产性生物资产折旧”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报.4.“长期待摊费用”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。5.“无形资产摊销”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。6.“投资转让、处置所得”：第3列“调增金额”和第4列“调减金额”通过附表十一《股权投资所得（损失）明细表》分析填报。

93第93页7.“油气勘探投资”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。8.“油气开发投资”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。9.“其他”：填报公司财务会计处理与税收要求不一致、进行纳税调整其他资产类项目金额。94第94页（四）准备金调整项目“准备金调整项目”：通过附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报。附表十《资产减值准备项目调整明细表》第17行“合计”第5列“纳税调整额”正数填入本行第3列“调增金额”；第17行“合计”第5列“纳税调整额”负数绝对值填入本行第4列“调减金额”。（五）房地产公司预售收入计算估计利润参见：国税发【2023】31号95第95页（六）尤其纳税调整应税所得“尤其纳税调整应税所得”：第3列“调增金额”填报纳税人按尤其纳税调整要求，自行调增当年应纳税所得。

96第96页（七）其他“其他”：填报公司财务会计处理与税收要求不一致、进行纳税调整其他项目金额。第1列“帐载金额”、第2列“税收金额”不填报。

上述没有涵盖其他调整项目在此行填报。97第97页

（五）附表四《税前弥补亏损明细表》

填报根据及内容

什么是亏损：公司根据公司所得税法和实行条例要求将每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后不大于零税额。

《公司所得税法》十八条公司纳税年度发生亏损，准予向后来年度结转，用后来年度所得弥补，但结转年限最长不得超出五年。

注意：公司弥补亏损必须自亏损年度下一种年度起连续5年不间断地计算。先亏先补，按次序连续计算亏损弥补期限。98第98页公司所得税弥补亏损明细表填报时间：年月日金额单位：元(列至角分)行次项目年度赚钱额或亏损额合并分立公司转入可弥补亏损额当年可弥补所得额此前年度亏损弥补额本年度实际弥补此前年度亏损额可结转后来年度弥补亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计

12345678910111第一年2023-1000

-1000

250

0

350

300

900

100

*2第二年2023250

250

*

3第三年2023-200

-200

**0

0

0

50

150

4第四年2023350

350

***

5第五年2023300300****6本年2023150

150

*****

150

7可结转后来年度弥补亏损额合计

15099第99页

（六）附表五《税收优惠明细表》填写填报根据和内容

根据《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策要求，填报纳税人本纳税年度发生免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣应纳税所得额和抵免税额。

注意：公司同步从事适用不一样公司所得税待遇项目标，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊公司期间费用；没有单独计算，不得享有公司所得税优惠。

100第100页有关项目填报说明

（一）免税收入1.“国债利息收入”：填报纳税人持有国务院财政部门发行国债取得利息收入。2.“符合条件居民公司之间股息、红利等权益性投资收益”：填报居民公司直接投资于其他居民公司所取得投资收益，不包括连续持有居民公司公开发行并上市流通股票不足12个月取得投资收益。3.“符合条件非营利组织收入”：填报符合条件非营利组织收入，不包括除国务院财政、税务主管部门另有要求外从事营利性活动所取得收入。4.“其他”：填报国务院根据税法授权制定其他免税收入。101第101页（二）减计收入1.“公司综合利用资源,生产符合国家产业政策要求产品所取得收入”：填报纳税人以《资源综合利用公司所得税优惠目录》内资源作为主要原材料，生产非国家限制和严禁并符合国家和行业有关标准产品所取得收入减计10％部分数额。

注意：假如公司一种年度内现有资源综合利用收入又有非资源综合利用收入，应分开核实，没有分开核实，不得享有优惠政策。

2.其他：金融涉农利息102第102页（三）加计扣除额合计“开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用”：填报纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按研究开发费用50%加计扣除金额。公司从事《国家重点支持高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布《目前优先发展高技术产业化重点领域指南（2023年度）》要求项目标研究开发活动，其在一种纳税年度中实际发生下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照要求实行加计扣除。

103第103页