不同优惠手段的会税处理探析

不同优惠手段的会税处理探析

1增值税法上确认的销售收入不一买一送一的结合销售是一种常见的销售形式之一。虽然类似于限留式销售，但对在线和礼品的会计和税务处理也感到困惑。下面就此举例说明这一特殊销售的会税处理。例1:某服装零售企业(增值税一般纳税人)五一期间搞商品促销活动,用买一赠一的方式销售本企业的商品,规定以每套1500元(不含增值税,下同)的价格购买一套A西服,可赠送一件B衬衣。A西服的正常销售价格为每套1500元,B衬衣的正常销售价格为每件300元,A西服的进价为每套1000元,B衬衣的进价为每件100元。当期该服装企业组合销售西服衬衣100套,收入150000元,针对此销售业务进行会计及税务处理。上例中,会计上应确认商品销售总收入150000元,参照企业所得税法规定,应将总的销售金额按A西服和B衬衣的公允价值的比例来分摊确认各自的销售收入,因此,A西服应确认销售收入=150000×1500/(1500+300)=125000(元),B衬衣应确认销售收入=150000×300/(1500+300)=25000(元)。但是,增值税法上确认的销售收入并非与会计和所得税法上确认的销售收入完全一致。下面假定不同情况予以说明。假定一:买一赠一是主管税务机关认可的降价销售。这种情况是指降价金额适度,且能够在出库单、开票方面体现出来,实际上是捆绑降价销售。在这种情况下,会计上确认的收入与所得税及增值税法上确认的收入是完全一致的。相关的会计与税务处理如下:A西服和B衬衣合计应确认销售收入150000元,按各自售价的比例来分摊确定的A西服的销售收入为125000元,B衬衣的销售收入为25000元。相应地,销售A西服的增值税销项税额=125000×17%=21250(元),B衬衣的增值税销项税额=25000×17%=4250(元),合计应纳增值税销项税额=150000×17%=25500(元)。当期A西服的销售成本=1000×100=100000(元),当期B衬衣的销售成本=100×100=10000(元),当期实收销售金额=150000×(1+17%)=150000+25500=175500(元)。相关会计分录为:假定二:主管税务机关认定该买一赠一的价格明显偏低且无正当理由。在这种情况下,买一赠一不应看作为捆绑降价销售,此时,会计上确认的收入与所得税法上确认的收入仍然一致,但与增值税法上确认的收入不一致。会计上确认的A西服的销售收入为125000元,B衬衣的销售收入为25000元。而增值税法上确认A西服的销售收入为150000元,B衬衣为对外无偿赠送,应视同销售确认收入30000(300×100)元。相应地,销售A西服应纳的增值税销项税额=150000×17%=25500(元),B衬衣应纳的增值税销项税额=30000×17%=5100(元),合计应纳增值税销项税额=(150000+30000)×17%=180000×17%=30600(元)。由于B衬衣的增值税销项税并没有转嫁给受赠方,无法收回,故应计入销售费用。当期A西服的销售成本为100000元,B衬衣的销售成本为10000元。当期实收销售金额=150000×(1+17%)=175500(元)。相关会计分录为:通过对上面两种假定情况的比较,我们可以看出,在这两种情况下,会计确认收入相同,实收销售金额相同,但是,计算的增值税销项税额不同,销售毛利也不同。显然,第一种情况下计算的销售毛利比第二种情况下计算的销售毛利多5100元2返还现金的销售返还现金方式进行销售也是一种促销手段,但是在实际当中并不是直接返还现金,而是以赠送现金抵用券来代替返还现金,其实质是一样的。由于这种促销形式涉及返现,因此对顾客是很有吸引力的。下面举例说明这一销售形式的会计与税务处理。例2:参引例1,某服装零售企业(增值税一般纳税人)五一期间搞商品促销活动,用返还现金的方式销售本企业的商品,规定以每套1500元(不含增值税,下同)的价格购买一套A西服,可返还现金100元。A西服的正常销售价格为每套1500元,进价为每套1000元。当期共销售A西服100套。针对此业务假定不同情形进行会计与税务处理假定一:返还现金不开具红字增值税专用发票。在这种情况下,返还的现金应作为销售费用处理,当期A西服的销售费用=100×100=10000(元),当期销售A西服应确认收入150000元,应纳增值税销项税额=150000×17%=25500(元),当期A西服的销售成本=1000×100=100000(元),当期实收销售金额=150000×(1+17%)-10000=175500-10000=165500(元)。相关会计分录为:相关会计分录为:3当期销售a预处理的会税处理积分兑换业务是指企业在销售商品或者提供服务的同时授予客户积分,客户可以凭获得的积分在有效期内兑换相应金额的商品。授予奖励积分兑换商品是很多商场进行促销的一贯做法。下面举例说明这一促销形式的会计与税务处理。例3:参引例1,某服装零售企业(增值税一般纳税人)五一期间搞商品促销活动,以授予奖励积分兑换商品的方式销售本企业的商品。规定客户每购买一套A西服,可获得积分100分,获得的积分可以在五一期间兑换成与积分数相等金额的商品。每套A西服的不含税零售价为1500元,进价成本为1000元,当期共销售A西服100套,预计购买A西服的客户在有效期内将积分全部兑换。针对此业务进行相关的会计与税务处理。按照会计《收入》准则中对授予客户奖励积分的规定,在当期销售A西服收到的不含税货款中,一部分是当期已经实现的销售收入,应确认为主营业务收入,一部分是未来兑换商品抵付货款的金额,应按奖励积分的公允价值确认为递延收益。授予奖励积分时,应将收到的不含税货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为当期收入,以不含税货款作为计算增值税销项税的基数,类似捆绑降价销售的处理。当客户兑换或者放弃兑换奖励积分时,应将递延收益全部或者部分转为当期销售收入,转化比例为被兑换用于换取商品的积分数额占预期将兑换用于换取商品的积分总数的比例在本例中,由于积分可以兑换与积分数相等金额的商品,所以授予的奖励积分的公允价值=100×100=10000(元),授予奖励积分时,应确认递延收益10000元,应确认收入=150000-10000=140000(元),增值税销项税额=150000×17%=25500(元),实收货款金额=150000×(1+17%)=175500(元),结转A西服的销售成本=1000×100=100000(元)。相关会计分录为:假定一:奖励积分不能用于抵扣增值税税额。在这种情况下,无论积分兑换的比例是多少,应将递延收益全部转为当期收入。同时按兑换的商品结转相应的成本。相关会计分录为:假定二:奖励积分可以用于抵扣增值税税额。在这种情况下,我们要考虑兑换比例对转化收入以及增值税销项税的影响,同时结转兑换商品的成本。下面分情况进行处理,计算过程略。4实际销售现金支付时,积分主要来源于利用现有条件下的税收征管为了比较不同促销方式在会税处理上的差异,本文在同一案例的基础上设定了相似的优惠条款,以比较它们的区别和联系。通过对以上三种优惠销售方式的举例可以看出,不同促销方式的会计与税务处理存在差别,即使在同一促销方式下,会计与税法在收入确认方面也不完全一致,尤其是会计和增值税法上对收入的确认不完全一致,而会计和所得税法上对收入的确认基本一致,且出现两者相互参引的情况。在实际当中,企业在选择促销方案时,应考虑不同促销方案对增值税、所得税及销售毛利的影响。一般地,出于利润最大化的考虑,企业应选择使销售毛利最大的促销方案。假定二:返还现金并开具红字增值税专用发票。在这种情况下,返还现金类似销售折让,返还的现金应冲减销售收入和增值税销项税额。其中,冲减销售收入的金额=10000÷1.17=8547(元),冲减增值税销项税额=10000-8547=1453(元),其他处理同上。通过对上面两种情况的比较,我们可以看出,虽然两种情况下实收的销售金额相同,但是实际销售收入和增值税销项税额不同,销售毛利也不同。显然,第二种情况下实现的销售毛利比第一种情况下实现的销售毛利多1453元积分授予后,我们假定不同条件和情况进行会计与税务处理。(1)积分全部兑换商品。相关会计分录为:(2)积分50%兑换商品,50%失效。相关会计分录为:(3)积分全部失效,未兑换商品。从上述处理过程中我们可以看出,积分兑换业务在授予奖励积分时,关键是要确定获得奖励积分的公允价值;在奖励积分兑换商品时,关