度企业所得税汇缴培训课件

索引1.企业所得税应纳税所得额确实定原那么收入费用扣除2.资产税务处理3.优惠政策4.增值税一、应纳税所得额〔一〕一般规定1.适用原那么税法优先原那么法21条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。权责发生制原那么条例9条属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函【2021】875老税法：应纳税所得额=

收入总额－各项扣除－以前年度亏损－免税所得新税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入〔减计收入〕－扣除额〔小于零即为亏损〕－允许弥补的以前年度亏损一、应纳税所得额例：某企业2007年应纳税所得为100万元，另有20万元的国债利息收入，假设该企业前一纳税年度亏损100万元，2007年度如何汇算清缴？某企业2021年应纳税所得为100万元，另有20万元的国债利息收入，假设该企业前一纳税年度亏损100万元，2021年度如何汇算清缴？

实例练习例:某企业2007年会计利润为100万元，其中免税所得50万元，待弥补亏损额200万元；2021年会计利润为180万元，免税所得30万元，请分别用新旧税法确定企业2021年应纳税所得额。2021年待弥补亏损额=200-〔100-50〕=150万旧法：应纳税所得额=180-150=30万应纳所得税=30*25%=7.5万元新法：应纳税所得额=180-30-150=0税负为0一、应纳税所得额〔二〕收入1.理解范围：两个条件不分来源不分取得方式一切导致经济利益增加的经济利益流入任何收入不纳税都必须有明确的法律依据〔1〕权利已发生；〔2〕金额可以合理、准确确实定。一、应纳税所得额

2.分类(1)一般收入

其他收入

视同销售收入(2)货币收入非货币收入合法收入不合法收入货币收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。一、应纳税所得额4.免税收入 不征税收入?新企业所得税法?第七条收入总额中的以下收入为不征税收入：〔一〕财政拨款；〔二〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；〔三〕国务院规定的其他不征税收入。?新企业所得税法?第二十六条企业的以下收入为免税收入：〔一〕国债利息收入；〔二〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；〔三〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；〔四〕符合条件的非营利组织的收入。一、应纳税所得额〔三〕扣除1.根本原那么：相关性原那么确定性原那么合理性原那么；包括：本钱、费用、税金、损失、其他支出新增内容：

1.考虑企业内部营业机构之间费用支出〔合并会计报表〕条例49条2.考虑境外费用条例50条一、应纳税所得额2.准予扣除的具体内容法7条，条例26〔1〕工资薪金支出条例34条国税发【2021】3号合理；形式；范围。(2)职工福利费财税函[2021]264号工会经费职工教育经费(3)业务招待费条例43条60%；5‰一、应纳税所得额〔4〕六险一金支出条例35条〔5〕商业保险条例35.36条局部可扣〔6〕借款费用资本化：条例37条范围比旧法大收益性：用于生产经营企业向金融或非金融企业借款；汇兑损益一、应纳税所得额〔7〕广告费与业务宣传费条例44条“除国务院财政、税务主管部门另有规定外〞〔8〕公益性捐赠条例51-54条条件；扣除标准：会计利润的12%(9)专项资金条例45条目的：环境保护、生态恢复条件：提取一、应纳税所得额3.不允许扣除的工程〔1〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；〔2〕企业所得税税款；〔3〕税收滞纳金；〔4〕罚金、罚款和被没收财物的损失；〔5〕?企业所得税法?第九条规定以外的捐赠支出；〔6〕赞助支出；〔7〕未经核定的准备金支出；〔8〕与取得收入无关的其他支出一、应纳税所得额法10条：资本性支出与收入无关的支出:包括违法支出已计入本钱\费用的支出一、应纳税所得额4.清算清算所得=全部资产可变现价值〔可交易价格〕-资产净值-清算费用-相关税费

企业清算：是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。一、应纳税所得额5.核定征收定率征收：按收入定率应纳税所得额=收入*应税所得率按本钱费用定率应纳税所得额=本钱费用/〔1-应税所得率〕*应税所得率定额征收：2021年二、资产的税务处理固定资产

是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。折旧年限生物资产无形资产长期待摊费用

条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。资产损失：?企业资产损失所得税税前扣除管理方法?的公告1.未经申报的损失,不得扣除;5条2.实际资产损失与法定资产损失;3.在会计上已做损失处理的年度申报扣除;4.实际资产损失追补确认;条件,时限,处理国税函[2021]772号5.清单申报与专项申报;6.跨地区汇总纳税双向申报;7.证据更具体;8.非货币性资产损失强调资产的计税根底;9.局部损失应有专业技术鉴定或法定资质中介机构的专项报告.指导思想：法25条

1.统一内、外资企业的所得税优惠政策

2.转变：区域优惠为主==

产业优惠为主、区域优惠为辅

3.方式：由直接减免==

免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免共九种优惠方式四、税收优惠国家对重点扶持和鼓励开展的产业和工程，给予企业所得税优惠。〔一〕免税收入1.国债利息收入；理解：国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。区别于持有收益具体规定2.居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；理解：1.直接投资；2.持有一年以上所得；3.不包括股票运营收入

四、税收优惠

3.非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；理解：同上；与该机构、场所有实际联系的

4.非营利组织的收入理解：1.非营利组织的认定

国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定

2.认定条件条例84条

3.收入范围：条例85条四、税收优惠〔二〕定期减免税1.对农、林、牧、渔业工程的减、免征：条例86条条例86条释义财税【2021】149号：确定农产品初加工范围财税【2021】26号：补充通知国家税务总局2021年第48号公告四、税收优惠四、税收优惠2.从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得；条例87条：〔财税[2021]46号、国税发〔2021〕80号〕工程：?公共根底设施工程企业所得税优惠目录?规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程。优惠规定：起点：取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起期限：三免三减半注意：企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠〔二〕定期减免税3.环境保护、节能节水工程优惠；条例88条：财税〔2021〕166号公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化三免三减半救济条款：条例89条定期减免税，在减免税期间转让的，可继续享受；减免税期限届满后转让的，不得重复享受

四、税收优惠〔二〕定期减免税4。生产和装配伤残人员专门用品免征所得税：财税〔2021〕81号5.文化企业所得税减免〔1〕财税[2021]31号文化企业:新闻出版、播送影视、文化艺术期限：2021-2021年〔2〕国办发[2021]114号文化事业单位转制为企业，自转制注册日起免征所得税。期限：同上〔3〕国税函[2021]86号关于财税[2005]52号文适用期限：2021年四、税收优惠四、税收优惠救济条款：条例89条定期减免税，在减免税期间转让的，可继续享受；减免税期限届满后转让的，不得重复享受〔三〕降低税率1.非居民企业条例91条：10%工程〔1〕外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；〔2〕国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；〔3〕经国务院批准的其他所得。

2.小型微利企业20%年度应纳税所得额不超过30万元：工业企业：从业人数≤100人，资产总额≤3000万元；其他企业，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元。小型微利：财税[2021]117号

四、税收优惠〔三〕降低税率3.国家需要重点扶持的高新技术企业、技术进步促进技术进步：高新技术企业：法28条，条例93条条件〔1〕企业拥有核心自主知识产权在产品、效劳技术上具有核心支持作用〔2〕从产品界定转向领域界定〔3〕费用、收入、科技人员比例等?高新技术企业认定管理方法?国科发火【2021】172号高新技术企业境外所得：财税【2021】47号国税函【2021】203号：事后备案，备案资料四、税收优惠〔四〕减计收入1.技术转让所得条例90条国税函〔2021〕212号限定条件：〔1〕居民企业所得〔2〕技术转让所得〔3〕幅度:一个纳税年度，500万元方式：500万元以下的，免500万元以上的，减半征收

四、税收优惠〔四〕减计收入2.资源综合利用条例99条限定条件：〔1〕符合?资源综合利用企业所得税优惠目录?〔财税【2021】117号〕〔2〕主要原材料〔3〕产品：非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准〔4〕减计10%。管理：?总‘关于资’所‘的通知?国税函【2021】185号四、税收优惠〔四〕减计收入3.村镇银行小额贷款收入?国总关于农村金融有关税收政策的通知?财税〔2021〕4号：四、税收优惠〔五〕加计扣除1.三新开发费的加扣法30条加计扣除范围：三新开发费用；条例95条具体规定：三新开发费用未形成无形资产计入当期损益的：费用加扣50%形成无形资产的：按照无形资产本钱的150%摊销。2.残疾人员工资财税〔2021〕70号范围：残疾人；自2007年7月1日起加扣100%。2007年民政福利企业汇算清缴工作四、税收优惠〔六〕加速折旧法32条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。条例98条国税发[2021]81号加速折旧固定资产范围(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。具体限定：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例规定折旧年限的60%；加速折旧方法：双倍余额递减法或年数总和法。四、税收优惠〔七〕投资抵免：抵免应纳税所得额法31条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。条例97条〔国税发〔2021〕87号〕投资方式：直接投资投资对象：未上市的中小高新技术企业时间限定：持有期为2年以上的具体优惠：投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。四、税收优惠〔八〕抵免应纳税额1.专用设备投资抵免财税[2021]48号、115号、118号法34条企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。条例100条条件：企业购置并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备具体优惠：该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免

四、税收优惠〔八〕抵免应纳税额2.支持和促进就业抵免新财法税[2021]49号、财税[2021]84号〔1〕个体经营；每人每年8000元针对：?就业失业登记证??高校毕业生自主创业证?或“自主创业税收政策〞〔2〕商贸、效劳、具有就业效劳和社区加工的企业实体：每人每月4800元；针对：?就业失业登记证?注明“企业吸纳税收政策〞时限：2021-2021年底

四、税收优惠〔九〕授权减免1.法35条本法规定的税收优惠的具体方法，由国务院规定。条例101条本章第八十七条、第九十九条、第一百条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。2.法36条根据国民经济和社会开展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。四、税收优惠〔九〕授权减免3.法29条授权民族自治地方有减免税权：纺织业新政发[2021]99号、新财法税【2021】7号旅游业新政发〔2021〕116号、新财法税〔2021〕40号出口生产企业新政发〔2021〕117号农产品加工新政发〔2021〕105号新财法税[2021)52号中小企业新国税发〔2021〕177号对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。财税[2021]60号。四、税收优惠〔十〕新疆地区特殊政策减免1.新疆困难地区新办企业减免税新财法税〔2021〕51号财税〔2021〕60号。2.西部大开发税收优惠：财税[2021]58号3.农业公司+农户4.小型微利企业：财税【2021】117号四、税收优惠救济条款：条例102条企业同时从事适用不同企业所得税待遇的工程的，其优惠工程应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。四、税收优惠具体管理：自治区国家税务局

自治区地方税务局关于企业所得税政策执行中有关问题的公告2021年第7号?企业所得税税收优惠备案方法?新国税发〔2021〕28号四、税收优惠?税收优惠备案方法?政策依据

1.根据?中华人民共和国企业所得税法?及其?实施条例?

2.国家税务总局关于印发<税收减免管理方法〔试行〕>的通知?〔国税发〔2005〕129号〕3.?国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知?〔国税发〔2021〕111号〕4.?国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知?〔国税函〔2021〕255号〕及有关规定

?税收优惠备案方法?国税发〔2021〕111号：

▲企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。

▲企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定。?税收优惠备案方法?国税函〔2021〕255号1.备案管理的具体方式:事先备案和事后备案

今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理?税收优惠备案方法?2.管理要求：

事先备案:报送资料，提请备案，登记备案,执行。(1)未经备案，不得享受税收优惠；(2)审核不通过,书面通知取消优惠资格?税收优惠不予备案通知书?事后备案:自行享受;年度申报附报资料;审核审核不通过,取消资格,追缴税款.

?税收优惠备案方法??税收优惠备案方法?管理要求：1.一项一备按优惠工程和管理要求向主管税务机关备案。同类别优惠工程〔按本方法第四条划分〕可汇总备案，不同类别优惠工程应当分别备案。

2.分别核算独立计算优惠工程的计税依据以及减免税额。不能分别核算的，不能享受优惠政策；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。?税收优惠备案方法?应税工程与免税工程〔1〕工程所得=工程销售收入-工程销售本钱-工程销售税金-工程分摊的期间费用〔2〕工程分摊的期间费用=企业纳税调整前的期间费用×工程分摊比例〔3〕工程分摊比例=工程销售收入÷营业收入合计〔4〕营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入?税收优惠备案方法?3.加强台帐管理主管税务机关应当建立?纳税人减免税管理台账?，详细登记各类企业所得税优惠政策的执行时间、工程、年限、金额、减免方式、审批文号或备案时间等内容，建立动态管理监控机制。跨年度管理:应通过台账管理，准确计算本年优惠享受金额和结转以后年度的金额，并将台账金额与纳税人申报金额进行比对，确认申报金额的准确性。

?税收优惠备案方法?4、实质性审核〔真实性和准确性〕

纳税人:减免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。主管税务机关:应加强减免税备案事项的后续管理工作，结合日常