《商业银行金融资产风险分类办法》的解读及案例分析

一、政策背景近年来，在宏观经济增速放缓的背景下，银行业面临的信用风险逐步暴露，监管部门持续推进银行业做实资产风险分类，防范和化解金融风险工作。《办法》实2007指引》，但随着银行资产端业务类型的逐渐丰富，同业及投资等资产也面临风险分类的问题，同时部分风险分类细节有待进一步明确和完善。2017年，巴塞尔银行监管委员会发布《审慎处理资产指引——关于不良暴露和监管容忍的定义》（Prudentialtreatmentofproblemassets–definitionsofnon-performingexposuresandforbearance），明确了不良资产和重组资产的认定标准和分类要求，旨在增强全球银行业201722号——金融工具确认和计量》（以下简称“新金融工具准则”），融工具分类提出新的要求，同时要求对金融工具以预期信用损失为基础进行减值会计处理。在国内的监管体系下，由于拨备覆盖率的监管要求，金融资产五级分类和减值准备的计提有较强的关联性，预期信用损失法的实施对金融资产的风险分类产2019（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），提出对金融资产风险分类及重组资产风险分类要求。在上述征求意见稿基础上，20232人民银行发布《商业银行金融资产风险分类办法》（以下简称“《办法》”），该202371行业金融机构参照执行。二、政策变化及解读《办法》相较于《贷款风险分类指引》，将贷款风险分类拓展至表内金融资产，加强了对金融资产逾期天数的管理20225在对零售逐笔分类天数作为定量指标的五级分类划分标准（操作性或技术性7天内的短期逾期除外90天、27036090902019年原银保监会发布《征求意见稿》后，商业银行90天以上贷款纳入不良贷款进行管理，90天以上债权；50%90%融工具准则要求，在资产负债表日存在客观减值证据的金融工具将划分至第三阶段，需确认金融工具在整个存续期内的预期信用损失，该部分金融资产在《办法》执行后将纳入不良进行管理，与按照新金融工具准则划分的第三阶段的资产或将趋同。评估债务人的履约能力为中心10%被分为不良的，对该债务人在本行的所有债权均应归为不9020%，《贷款范畴，应按照重组贷款进行五级分类划分。612007年印发的《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》进行随着同业及投资资产五级分类要求明确，相关资产拨备计提压力将加大。三、案例分析1为对比《办法》实施前后银行五级分类及拨备水平变化，本文选取12家城、农商为样本进行数据统计，其中城商行和农商行各选取6家，地域覆盖西北、东北、华北、中部、西南以及东南地区。五级分类方面，如前文所述，《办法》对贷款五级分类的影响主要体现在不良贷款及关注类贷款。从不良贷款情况来看，如前文所述，2019年《征求意见稿》发90100%的情2022100%的银行占总样本的30%50%~130%，样本平均290.79%，样本平1.78%2022年末数据进行调整预测，将逾9084.89%，平均不良1.91%，逾期天数定量标准对商业银行不良贷款率影响较为可控。从关注类贷款来看，20223.92%90天以内的正常类贷款均划入关注类贷款3，同时将调整进入不良贷款4.59%，关注类贷款90天以内的贷款划入关注类11240002本文平均值计算全部采用算数平均数以降低体量差异的影响。3在调整关注类贷款规模的过程中不考虑操作性或技术性原因导致的7天内的短期逾期的影响。不良贷款率关注类贷款占比不良贷款率关注类贷款占比1.91%1.78%3.92%4.59%5.00%4.50%4.00%3.50%3.00%2.50%2.00%1.50%1.00%0.50%0.00%图1 关及良款调整后比122022年末，样本不良资产率41%~4%，样2.06%；样本资产拨备率51.5%~4%之间，平均资产拨备2.54%30%~100%，平均不良资产拨备覆盖率655.17%50%70%。由于目前对于资50%、60%、70%、80%、90%100%2022年拨备前利润情况下达到相应拨备覆盖202270%100%的资产拨备覆盖率要20222.79倍，拨备计提存在一定压力；同时考虑到息差收窄、减值准备的计提等因素影响，商业银行整体盈利能力或将有所弱化，资本内生能力承压。但考虑到商业银行拨备前利润将维持增长态势，同时考虑到《办法》的过渡期安排以及商业银行自身留存的一般风险准备，商业银行对总资产的拨备计提压力尚可。4不良资产率=表内不良资产/表内信用风险资产*100%5=/*100%6=/*100%表1 资拨覆情及预测项目2022年末不良资产率2.06%平均资产拨备率2.54%平均资产拨备覆盖率55.17%假定拨备覆盖率要求平均减值准备缺口（亿元）缺口对2022年拨备前利润的平均倍数50%0.440.0960%6.750.6370%13.071.1780%19.381.7190%25.692.25100%32.012.79四、总结及展望《办法》对贷款五级分类划分标准及重组贷款的认定及分类进行了明确及细化，商业银行需综合债务人发行的债券、贷款等全部金融产品授信，统筹考量逾期天数、7202371202371日前发生的业20251231日前对所有存量业务全部按本办法要求进行分类商业银行信用风险管理、资产质量、资本及盈利水平的长期影响。项目项目贷款风险分类指引（2007年7月）贷资产风险分类指引（2007年4月）征求意见稿（2019年4月）办法（2023年2月）适用范围贷款合行、农商行）的非信贷资产中承担信用风险的，应比照表内资产相关要求开展风险分类。照表内资产相关要求开展风险分类。五级分类 借款人能履行合同有足够怀疑贷-本息不能按时足额偿还-五级分类关注五级分类关注类尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的不潜在缺改变款金者息同一款 陷人对行其银的分务不良违反国家有关法律和法规发放的贷款虽然存在一些可能对履行合同产生不利影响的因素，但债务虽然存在一些可能对履行合同产生不利影响的因素，但债务人目前有能力人目前有能力偿付本金、利息或收益，且资产未发生信用减偿付本金、利息或收益值 本金利息或益逾期作性或术性原因致的短逾期除（7本金、利或收逾期；变资金途；债务财务况正内未经商业银同意擅改资金途通借还或过他常情况下通过新还旧通过其债务融资式偿；同债务资偿还债符合的小微企续贷业除外同非零一债人其银的务现良 售债人本或他行债现不良

其基本特征为“一切正常”安全

债务人能够履行合同，没有客观证据表明本金、利息或收益不能按时足额偿付，资产未出现信用减值迹象

偿付-五级分--类逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息-次级类期。

资产已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为“缺陷明显，损失较小”。

债务人依靠其正常收入无法足额偿付本金、利息或收益，资产已经发生信用减值90905%

90天；债务人或金融资产的外部评级大幅下调，导致债务人的履约能力显著下降;90附录附录----五级分类可疑类借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失资产已显著减值，即使采取措大”。债务人已经无法足额偿付本金、利息或收益，资产已显著信用减值本金、利息或收益逾期（含展期后）超过270天；债务人逃废银行债务；金融资产已减值40%以上值本金、利息或收益逾期超过270天；债务人逃废银行债务；金融资产已发生信用减值，且预期信用损失占其账面余额50%以上五级分类损失类在采取所有可能的措施或一切必要的法律程部分在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本特征为“基本损失”。在采取所有可能的措施后，只能收回极少部分金融资产，或损失全部金融资产本金、利息或收益逾期（含展期后）超过360天；债务人已进入破产程序；金融资产已减值80%以上资产本金、利息或收益逾期超过360天；债务人已进入破产清算程序；金融资产已发生信用减值，且预期信用损失占其账面余额90%以上五级分类上调————商业银行将不良资产上调至正常类或关注类时，应符合正常类或关注类定义，并同时满足下列要求：66个（其他分类方法——账面价值法：主要适用于安全性非信贷资产和待处理财产损溢、历年亏损挂账等。可变现净值法：主要适用于待成本与市价孰低法：主要适用专家判定法：主要适用于资产情况复杂、资料不全、信息有限，不能使用上述分类方法确认损失的资产。————零售对零售贷款如自然人和小企业贷款主要采取脱期法，依据贷款逾期可同时结合信用等级、担保情况等进行风险分类。——商业银行对零售资产开展风险分类时，在审慎评估债务人履约能力和偿付意愿基础上，可根据单笔资产的交易特征、担保情况、损失程度等因素进行逐笔分类。零售资产包括个人贷款、信用卡贷款、对符合《商业银行资本管理办法（试行）》第六十四条规定的小微企业债权等。重组需要重组的贷款应至少归为次级类6——因债务人发生财务困难，为促使债务人偿还债务，商业银行对债务合同作出有利于债务人调整的金融资产，或对债务人现有债务提供再融资，包括借新还旧、新增债务融资等。对于现有合同赋予债务人自主改变条款或再融资的权利，债期,1债务人在观察期结束时未解决财务困难的，应重新计算观察期。债务人在观察期内没有及时足额还款的，应从未履约时点开始，重新计算观察期。对于重组前为正常类或关注类的，重组后应至少归为关注失类的，重组观察期内不得上调分类，资产质量持续恶化的应进一步下调分类，并重新计算观察期。重组观察期内再次重组的资产应至少归为