关于园林绿化企业常见涉税问题探讨

关于园林绿化企业常见涉税问题探讨(关于园林绿化企业常见涉税问题探讨南陵县地税局课题调研组一、园林绿化企业基本涉税业务的处理（一）提供花木管护服务1、不销售花卉苗木仅提供花木管护服务有些机关、事业单位、企业和市政部门由于没有专门园林人员进行花木的养护，在自行采购花卉和苗木后，与园林绿化企业签订一定期限的花木管护服务合同。由园林公司提供人员、技术，为花木、园林提供日常浇水、施肥以及零星枯死苗木补种等管护服务。对管护劳务中属于《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第（五）项列出的农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等劳务是免征营业税，对其他服务劳务应开具服务业发票，按“服务业—其他服务业”5%税率计缴营业税。但对各项管护收入不能分别核算的按《营业税暂行条例》第九条的规定，不得享受免税、减税。2、销售花卉苗木并提供后续管护服务园林企业销售花卉苗木后，利用自身资源优势给购买方提供后续管护服务的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条及《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，一般纳税人应按17%征收增值税。（二）花卉、盆栽租赁服务园林公司将自己的花卉、盆栽等植物一定时期内提供给客户使用，并提供上门更换、修剪和管理等。对此类租赁劳务取得的收入，应提供租赁发票，按“服务业—租赁业”5%税率计缴营业税。（三）有苗圃基地的园林绿化企业绿化工程对于拥有苗圃基地的园林绿化企业，在外承接绿化工程后，先用自己基地的自产树苗和花卉进行栽种，不足苗木部分再从外部购进加以补充。例如：一项绿化合同总金额为500万，其中自产苗木款为180万，外购苗木款为100万，提供场地平整及绿化施工费等合计为220万。根据《营业税暂行条例实施细则》第六条、第七条规定，该园林公司销售的外购林木应与绿化工程费一并按“建筑业—其他工程作业”缴纳营业税，（100万+220万）×3%=9.6万。而销售的自产林木、花卉的180万应单独缴纳增值税。同时根据《增值税暂行条例》第十五条第（一）项规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值税，这里免征范围在《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号）文件中做了明确界定。林木、花卉分别属于财税[1995]52号文件中“植物类”中的“林业产品”得税，从而实现所谓的“税收筹划”，以以小博大的方式大量的偷逃企业所得税、土地增值税。此外，有的企业还利用虚开私设小金库开支一些税前不能列支的费用或给股东分红和集资利息偷逃利息、股息、红利所得个人所得税，给国家造成大量的税收损失。（五）挂靠业务的税收政策有待明确按照国家的法律法规施工挂靠业务是被禁止的，但实际工作实践中还是存在大量的挂靠经营现象，主要是一些企业和个人（挂靠方）鉴于资质和一些利益等原因的考虑，往往挂靠到资质高的园林绿化企业（被挂靠方）从事经营，被挂靠方往往只对挂靠方收取一定比例的管理费，并不实际从事施工和管理。被挂靠方以自己的名义承接园林绿化工程后，交由挂靠方施工管理，由被挂靠方负责工程结算和缴纳工程建安营业税，通过“坐扣”工程款或其他方式收取挂靠方的管理费。对于“被挂靠方”向“挂靠方”收取的管理费收入，在新营业税条例和财税[2009]61号文件出台之前，可以根据财税[2003]16号文件第二条第六项关于承包费不按“服务业”征税同时满足三个条件的条款规定，按照“服务业—其他服务业”税目依5％税率征收营业税，理由充分。但61号文明确废止了该条，随后又没有新的规定出台。三、加强园林绿化企业征管的对策和建议（一）加强对企业自产苗木的控管税务部门应要求园林企业对自有基地苗木数量、品种、规格登记完整清册，进行实时监控，并要经常开展园林绿化企业的栽种和移栽记录检查，对绿化合同中要求提供的苗木种类和数量进行核对，查看企业的苗木的出入库记录，杜绝企业将外购苗木混淆为自产苗木漏洞。（二）“内查外调”锁定自产苗木销售价格税务部门可通过“内查外调”的方式对绿化工程合同内容进行详细研究和甑别：“内查”即通过比对同期同类苗木销售价格，如发现虚高部分要及时对销售部门及相关人员进行查证和询问；“外调”即在内查取不得突破时，可以采取到工程需求方去开展调查，取得相关证据。此外，还应加强和国税部门的联系配合，互通征管信息，联手遏制园林绿化企业开具发票随意性的问题。（三）加强企业合同备案和对往来账户科目核查税务部门应要求园林企业将工程合同做为纳税申报资料报税务部门备案，以便根据书面合同确定的付款日期确认收入；同时应注意对企业资产负债表上往来账户科目进行核查，发现余额激增要及时核查，防止企业通过长期挂户等目的达到迟申报的目的。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，园林绿化企业只要达到确认收入的条件，应立即确认收入，申报相应的税款。（四）企业所得税征收方式应首选查账征收鉴于税务机关常用的定期定率征收的园林企业所得税征收方式，带来税务管理上的极大隐患和漏洞，以及留给企业随意虚开发票极大空间等诸多弊端，建议所得税征收方式应首选为查账征收，进一步规范园林绿化企业的财务核算和发票管理，抑制发票虚开行为，杜绝税收的流失。（五）健全明确挂靠业务的税收政策鉴于被挂靠方向挂靠方收取管理费与提供建筑业劳务取得工程结算价款收入是两个不同的营业税应税行为的应税收入，应按照“实质重于形式”的原则，对建安工程结算价款全额按“建筑业”税目依3％的税率征收营业税；对挂靠方支付给被挂靠方的管理费，对建安企业(被挂靠方