经济合同中的节税管理要点

经济合同中的节税管理要点专家阅历§“吹过哨踢过球的甲A教练”

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10税龄+3年企业管理工作+8年律师工作●中国注册律师、注册会计师、税务经济师、税务策划师●●广东企业财务管理学会副会长●深圳市律协资产管理委员会委员

●大陆本土最优秀的税务筹划操作专家之一第一位系统、深入研究利用经济合同降低税负的实战派财税法律专家2005-2006年间“纳税人俱乐部”

网上答疑负责人（负责答疑超过13000个）经济合同与税

逻辑：

结论：

重视本讲座的三大理由●新视角、新思维、新方法●操作工具

●弥补短板必修之课《经济合同涉税分析与节税处理》

１日精讲标准课程目录

PART1经济合同与税／／有报天天读

PART2基本方法与策略及其应用举例

【例2Ａ】财产赠与如何节税【例2Ｂ-1】“代销”业务如何节税

【例2Ｂ-2】“定向开发”如何节税

【例2Ｂ-3】“承包经营”如何节税

【例2Ｃ-1】香港境内个人劳务合同筹划【例2Ｃ-2】某跨国公司《IT运行、维护和咨询服务协议》【例2Ｄ】其他筹划PART3经济合同税务筹划基本策略、素质要求与操作误区一、经济合同税务筹划基本策略与素质要求二、经济合同税务筹划操作误区PART4日常购销合同涉税分析与节税处理【例4Ａ】混合销售业务涉税分析与节税处理【例4Ｂ】价外费用涉税分析与节税处理【例4Ｃ】结算方式涉税分析与节税处理【例4Ｄ】特殊购销方式涉税分析与节税处理【例4Ｅ】让利促销返利业务涉税分析与节税处理【例4Ｆ】补货业务涉税分析与节税处理

PART5利用合同降低税负复杂案例解析（选讲）

【例5Ａ】利用股权重组合同降低税负【例5Ｂ】利用国际特许经营合同降低税负【例5Ｃ】利用资产重组合同降低税负【例5Ｄ】利用债务重组合同降低税负【例5Ｅ】利用兼并合同合同降低税负答疑或集团投资控股体系构建及管理层持股节税安排

经济合同与税

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有报天天读【《新京报》消息】大中申请没收永乐1.5亿定金昨日，大中电器宣布，公司已向永乐电器发送函件，书面通知对方依法解除《战略合作协议》，并向国际贸易促进委员会递交仲裁申请，要求永乐承担违约责任，没收永乐支付给大中的1.5亿定金。

该经济活动对双方纳税义务有何影响？【小道消息】W公司出租公司房出租给某公司使用一年，起租期三个月后，因承租方违约提前终止合同而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金8万元，记入“营业外收入”。如何进行税务、票据处理？

专家解析

W公司收取违约金8万元，作“其他业务收入”，开具租赁服务发票。应按“租赁服务业”计缴5%营业税

从价计征12%的房产税

税政考察《营业税暂行条例实施细则》：

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额征税。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。财税[2003]16号：

单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

小结：我对税务筹划的定义在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下

通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排、税务管理配合安排等——来获得“六类税收利益”的财务管理活动+法律操作活动

存在于：项目可研、商业计划、筹资、创办、采购、生产、加工、营销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、盈余分配全过程涵盖了：纳税人涉税经济活动的全方位。PART2基本方法与策略及其应用举例【例2Ａ】财产赠与如何节税【例2Ｂ】

【例2Ｂ-1】“代销”业务如何节税

【例2Ｂ-2】“定向开发”如何节税

【例2Ｂ-3】“承包经营”如何节税

【例2Ｃ】

【例2Ｃ-1】香港境内个人劳务合同筹划

【例2Ｃ-２】某跨国公司《IT运行、维护和咨询服务协议》节税设计【例2Ｄ】其他筹划【例2Ａ】财产赠与如何节税

——胡女士的惊喜与烦恼股权赠与协议赠方：W（集团）公司（甲）受方：W公司CFO胡女士（乙）经甲、乙双方协商，甲方自愿赠与甲方持有的W1公司100万股（每股1.00元）给乙方，乙方不享受赠与前的未分配利润，乙方就本次赠送承诺如下：一、不接受业务单位的任何形式的回扣或价值100元以上的礼品；二、在**集团任职期间及离开**集团三年内，未经甲方同意，不得转让受赠股权或抵押受赠股权；三、……九、如乙方违反以上承诺，赠与合同失效。胡女士应如何缴税【例2Ｂ-1】“代销”业务如何节税

Ｂ市某局决定采购一只巨型庆典风筝，以体现本单位对于“人文奥运、环保奥运、科技奥运”的大力支持和积极参与。获此信息，“B市某街道‘人文奥运’领导小组”主要领导A先生热情提供居间服务，迅速促成该局与W公司签订购销合同，A先生依据与W公司签订的代销协议，从W公司取得代销手续费：3万元。此合同，W公司风筝售价：100万（含税价），销售成本：75万。（不考虑其他涉税项目）问：该代销合同产生了哪些税务问题？节税指引【例2Ｂ-2】“定向开发”如何节税Ｂ市电信局与Ｗ房地产开发公司签订有合作协议，约定：１、原划拨于Ｂ市电信局的某国有土地使用权，经Ｂ市电信局协助Ｗ房地产开发公司竞拍得来。２、Ｗ公司取得该地后，将地块大部按照电信局的要求立项开发成写字楼楼和商住房，并按比较优惠的协商价格定向向电信局及电信局职工销售。问：该合同关系有何税务缺陷？——按销售开发产品缴纳印、营、土增、企所各税节税指引

税政考察

营业税处理税政考察《财、总关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号

将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费）按“服务业”税目征收营业税。

出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属企业内部分配行为不征收营业税：

A、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；B、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担法律责任；C、双方利益分配是以出包方的利润为基础。结论发包方W公司所得税处理

承包人所得税处理营业税征收的地域范围：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为。主要包括以下几个方面：●（一）（二）在境内载运旅客或货物出境；（三）在境内组织旅客出境旅游；（四）所转让的无形资产在境内使用；（五）所销售的不动产在境内；（六）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；（七）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。（《营业税暂行条例实施细则》第七条）个人所得税纳税人和征税范围

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的应税所得，均应按规定缴纳个人所得税；

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，应按规定缴纳个人所得税。具体是指——

1、中国公民个人和个体工商户；

2、在境内居住满一年的外籍个人；

3、在中国境内无住所又不居住或者居住不满一年但有来源于中国境内所得的外籍个人。来源于中国境内的所得包括——（不论支付地点）

【例2Ｃ-2】某跨国公司《IT运行、维护和咨询服务协议》１、德国爱科公司与全球子公司之间签订有《IT运行、维护和咨询服务协议》，在德国为其全球子公司提供信息系统和相关软件的运行、维护和咨询服务。２、德国爱科公司负责在境内、外统一安排技术人员提供服务，垫付相关费用，然后向用户收取：Ａ、服务费Ｂ、代垫的软件费。问：该跨国合同涉及哪些中国税项？PART3经济合同税务筹划策略方法、素质要求与操作误区一、经济合同税务筹划基本策略、方法与素质要求二、经济合同税务筹划操作误区一、经济合同税务筹划策略、方法与素质要求基本策略方法素质要求二、经济合同税务筹划操作误区误区1：“阴阳合同”

误区2：管理冲突以某司ＣＬ管理规定与相关筹划合同设计冲突为例PART4日常购销合同涉税分析与节税处理【例4Ａ】混合销售业务涉税分析与节税处理【例4Ｂ】价外费用涉税分析与节税处理【例4Ｃ】结算方式涉税分析与节税处理【例4Ｄ】特殊购销方式涉税分析与节税处理【例4Ｅ】让利促销返利业务涉税分析与节税处理【例4Ｆ】补货业务涉税分析与节税处理

混合销售业务征税规则税收规则

一项销售行为既涉及营业税应税劳务，又涉及增值税货物销售＝混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。

结论节税思路：

筹划对比

合同处理

实战提示

价外费用征税规则

增值税价外费用价外费用，是指价外

向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金

、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

（代垫运费除外）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。本例研判节税启示

合同处理

【例4Ｃ】结算方式涉税分析与节税处理W公司如果和购货方在签订购销合时约定，卖方在取得采购方的货款时，再开具销售发票提税。问：1、约定是否有效？2、对于跨区移送／发出的产品，是否无论有没有收到货款和开具发票，都应“视同销售”处理呢？【例4Ｃ】结算方式涉税分析与节税处理

——关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用原则规定质疑

索取销售额的凭证是哪些凭证？多发争议——

1、赊销和分期收款方式下述情况如何确认纳税义务发生Ａ、卖方实收款早于约定日

B、卖方提前开票

D、关联交易中收款约定收款日期遥遥无期

【例4Ｃ】结算方式涉税分析与节税处理

——关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用1、委托代销方式Ａ、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，如何确认纳税义务？B、不使用代销清单或一直不结算不收款，如何确认？

规则之变０５１１２８

【例4Ｄ】特殊购销方式涉税分析与节税处理1、以旧换新——按新货物同期售价确定销售额，不得扣减回收货物收购价格

2、还本销售——按销售时取得的实际销售收入确认收入和销项；

※不得从销售额中扣除还本部分支出，作为销售额；※也不得以现行市场同类货物的售价作为销售额。※还本支出作为产品销售费用或经营费用处理。

Z3、以租代售4、售后回租

处理规则对于企业以签订租赁合同、合作协议等方式将自产、外购货物用于租赁或与他方合作经营，定期收取租金（或按收入比例分成的行为，应区分情况处理：

１、约定合作期满货物所有权转让的

处理规则２、约定合同期满货物所有权不转让的

３、未明确约定货物所有权是否转让，待合同期满再视情况确定的

４、符合融资租赁业务主体资质和其他条件的

【例4Ｅ】让利促销返利业务涉税分析与节税处理“让”与“送”的花样与艺术——销售折扣现金折扣/进货退价/售后补货包装里送现金平销、返利买１００送５０代金券送车的使用期送家装＋付两成送一成+房地产开发营销企业售后返租同票载明数量折扣如何处理？数量折扣方式——在开具增专发票时，在发票的”数量“栏中同时反映购买数量和折扣数量，在”单价“栏中注明统一价格，在”金额“栏没有列明折扣金额。●宜在同一张发票上将赠品与正品分别作价确认为销售额，并在在同一张发票上注明相当于赠品作价额的折扣数额。

●如不便分栏注明价格，开增值票时可不开明细,票面上填列“**一批”，同时开具“销货清单”交买方——Z对清单部分品种汇总计价。

现金折扣（销售折扣）如何计税W公司与客户签订了一份购销合同,合同中的付款条件:如10天付款,货款折扣2%;20天付款,货款折扣1%;30天内付清全款.

问:如客户按付款条件在10天内付清全款,W公司是否可以合同作为附件冲减该客户的应收账款,同时增加财务费用另外,此笔财务费用可否在税前列支？鼓励及早付款给予购方的折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。

财税处理——

●销售折让如何进行税务处理

属于进货折让业务——货物售出后,由于品种、质量等原因销货方需给予购货方的一种价格折让。

1、不当简化处理：

2、规范处理：

3、变通处理：

●销售折让如何进行税务处理《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》2006-12-29国税函〔2006〕1279号

近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

国家税务总局

二○○六年十二月二十九日【例4Ｆ】关于卖方责任范围内发生货损补货案W公司销售的部分风筝由于在运输途中损坏，需要给客户补发。由于损坏严重且运回成本较高，王总决定不再回收损坏产品,对于补发的产品W公司财务做其他出库单发出，并将其成本转入该销售合同的主营业务成本。问：是否恰当？货损补货如何进行节税处理解析：处理1：处理2：

变通1：变通2：

【例5Ａ】利用股权重组合同降低税负

W公司王总以亲友B、C、D三人的名义在广州