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文档简介
预算会计的简介
预算会计的简介,关于这个问题始终被各位会计们所关注,本文整理了会计中与预算相关的内容,一起来看看。
(1)预算会计的概念
会计是一个以供应财务信息(货币信息)为主的经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范围划分,可分为企业会计(也叫营利性会计)和预算会计(也叫政府与非营利组织会计)两大体系。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支,是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。政府与非营利组织会计不以营利为目的,一般不直接生产物质产品,而是通过各自的业务(服务)活动,为上层建筑、生产建设和人民生活服务。
预算会计是以预算(政府预算和单位预算)管理为中心,以经济和社会事业进展为目的,以预算收支核算为重点,用于核算社会再生产过程中属于安排领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
(2)预算会计特点
预算会计特点主要表现在以下几个方面:
组织目标不同:预算会计供应公共物品,具有非营利性。
核算内容不同:政府与非营利组织会计核算、监督一预算为基础,以预算收支为主要核算内容。
核算原则不同:政府与非营利组织会计把握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而受到限制,会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上,强调固定基金与固定资产总额对应,强调专款专用。
会计处理基础不同:会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。
(3)预算会计主体
会计主体是指会计工作为之服务的特定单位,明确会计主体是组织会计工作的前提条件,它规范了会计工作的空间范围和职能。
(4)预算会计目标
会计目标是会计所要达到的目的或者要得到的结果。
(5)预算会计原则
预算会计核算应遵循的基本原则:真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、准时性原则、重要性原则、明晰性原则、收付实现制和权责发生制、历史成本原则、配比原则、专款专用原则。
(6)预算会计的会计要素
会计要素又称会计报表要素,是构成会计报表结构的基础。
预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类,其中,资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表,所以也称为资产负债表要素;收入和支出两个要素构筑收入支出表,所以也称为收入支出表要素。
①5大要素的含义
资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。
负债是政府与非营利组织所担当的能以货币计量,需要以资产或劳务偿付的债务,包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。
净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值,从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。
收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。
支出是政府与非营利组织单位根据批准的预算发生的各种资产耗费和损失。
②资产负债表要素(资产、负债和净资产)
在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中,资产、负债是所在组织(营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位)共有的会计要素,而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为:资产=负债+净资产。在预算会计中,资产、负债和净资产(企业会计中称为全部者权益)三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下:
第一,行政事业单位的资产通常不使用“拥有或掌握”这一企业会计常用的确认标准,而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。由于行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点(除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位),特殊是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接供应的,而不需由行政单位用其业务收入去购买。
其次,预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性,是指资产的供应者(包括拨款人和赠与人)对所供应的资产规定肯定的限制,拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所供应的资产附加限制,接受资产的非营利组织必需赐予以遵守。从时间角度看,限定性有临时性限定和永久性限定之分。与此相对应,其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区分于营利组织的一个独特方面。
第三,非营利组织的负债主要表现为流淌负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流淌负债;由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金,同时银行也一般只对其供应短期借款而基本上很少供应长期货款,所以行政事业单位的负债主要是流淌负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题,但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必需考虑的问题。
第四,预算会计中资产与负债的差额采纳“净资产”称谓,这与国际通行的用法全都。企业会计中与之相对的概念是“全部者权益”,它是各种投资者对企业净资产的全部权;同时,它也是与债权人权益相联系的概念,它们共同构成“权益”概念。明显预算会计中的这个差额没有上述明确的全部者权益特征。因而在预算会计中采纳“净资产”命名以区分于企业会计的“全部者权益”命名是很有必要的,也是特别合适的。
详细地说,与企业全部者权益相比较,非营利组织的净资产要素,具有以下基本特征:
非营利组织不存在现实的全部者,其净资产不体现企业那样的全部者权益。
出资者,如拨款人、捐款人,是非营利组织净资产名义上的全部者,他们不要求出售、转让或索偿其所供应的资财,也不要求凭借其所供应的资财获得经济上的利益。
实际上,非营利组织由于不以营利为目的,客观上也无法为其资财的供应者带来经济上的利益。
现实中,非营利组织的一些资财供应者通常对其所供应资财的使用、维持规定某些限定,即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样,对净资产的限定也可分为临时性限定与永久性限定。
③收入支出表要素(收入、支出)
预算会计中收入支出表的等式关系为:收入-支出=结余。其中,收入要素与营利组织的收入要素有着显着的差别,而支出要素是其特有的,“结余”没有作为一个会计要素。详细分析如下;
第一,非营利组织的收入具有以下特别性:
从性质看,非营利组织取得的收入是为了补偿支出,而不是为了营利;供应产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全根据市场经济价值规律来打算,甚至无偿供应或免费服务。即非营利组织就其所供应的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入;政府拨款一方面是为非营组织的存续进展,另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看,非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入,还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。
从限定看,非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如,接受的捐款,若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限,那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。
其次,非营利组织的支出要素在设计上,需要与收入要素相协作。同时支出与企业会计的费用相比在很多方面有特别性。
从功能和目的看,非营利组织的支出有着财政资金再安排以及根据预算向所属单位拨出经费的性质。
从口径看,与收入的大口径相全都,非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出(狭义费用),还包括资本性支出。
从限定看,与限定收入与非限定性收入的区分相全都,非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出,这也是资财供应者的规定要求使然。
从确认看,非营利组织的支出的确认有的采纳权责发生制,有的采纳收付实现制。而费用的确认基本采纳权责发生制。
从成本核算看,非营利组织的产品、劳务、项目等,需要单独核算成本的,可以另外单独核算处理,这并不否认支出要素的内涵与外延。
第三,结余是非营利组织在肯定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的,其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比,有着明显的特别性,主要表现如下:
非营利组织的收入与支出通常也有差额,这个差额并不表现为利润(或亏损),而表现为结余(或负结余)。但非营利组织并不追求这个余额,而是客观以予以反映,以供应有用的会计信息。
在性质上,非营组织的结余表现净资产的变动,其属性为净资产,而企业的利润表现为全部者权益的变动。
企业利润存在安排问题并且(正)利润必需履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在安排问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务,负结余实质上是对净资产的冲减。
非营利组织的结余没有明确的方向性,而企业利润表现为贷方余额。
非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余,非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。
正由于如此,结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素,存在不同观点。
赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为,犹如企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样,收入、支出和结余三要素构成了预算会计的其次等式:收入-支出=结余,可以作为“收入支出表”的基础,以系统完整地反映非营利组织的收支状况及其结果。而且关怀非营利组织收支状况及其结果的会计信息使用者,也当然盼望能供应有关结余的信息。
不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为,其一,结余的本质属性为净资产,其作为独立要素的经济意义不大。其二,对非营利组织来说,重要的是年度预算的执行状况。结余作为一个要素,平常无法反映出收支结余状况的真实结果,即没有实际的内容。其三,结余作为预算的执行结果,有很大的不确定性,可能有,也可能没有;可能是贷方余额,也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定,作为要素是不合适的。
当然,最终结余没有作为独立
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