商业会计第三讲课件

应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过第一节应收票据一应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。备注：商业汇票的最长期限不超过6个月。第一节应收票据一应收票据概述二应收票据利息及到期值的计算：票据利息＝票据面值×票面利率×时间（到期天数÷360；到期月数÷12）票据到期值＝票据面值×（1＋票面利率×时间）票面利率：年利率三票据时间：出票日到到期日的时间间隔。计算方法：1时间用天数表示，精确算，规则“算头不算尾，算尾不算头”。

2时间用月数表示，某月的出票日即为到期日。二应收票据利息及到期值的计算：三票据时间：出票日到到四应收票据的核算不带息应收票据的核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值四应收票据的核算1甲公司销售一批产品给A公司，货已发出，货款80000元，增值税额为13600元。按合同约定5个月以后付款，A公司交给甲公司一张不带息5个月到期的银行承兑汇票，面额93600元。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据——A公司93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）136005个月后，应收票据到期收回款项93600元，存入银行。借：银行存款93600

贷：应收票据——A公司93600如果该票据到期，A公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款——A公司93600

贷：应收票据——A公司936001甲公司销售一批产品给A公司，货已发出，货款80000元，带息应收票据的核算应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减“财务费用”。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。带息应收票据的核算2某企业销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的销售收入为20000元，增值税额3400元，收到B公司交来的商业承兑汇票一张，该汇票出票日为8月5日，到期日为下一年1月15日，票面利率为10%。（1）收到票据时：借：应收票据——B公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）年度终了（12月31日），计提票据利息：该票据自出票日到期末（12月31日）的天数＝（31－5）＋30＋31＋30＋31＝148（天），票据利息＝23400×10%×148÷360＝962（元）借：应收票据——B公司962

贷：财务费用962（3）票据到期兑现货款时：12月31日到1月15日的天数为15天，票据利息＝23400×10%×15÷360＝97.50（元）。则票据收回时的会计分录为：借：银行存款24459.50

贷：应收票据——B公司24362

财务费用97.502某企业销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的销售收应收票据贴现企业收到的商业汇票，若在票据到期前出现资金短缺，可以持汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。1．票据贴现净额的计算票据贴现净额的计算可分如下几步进行：第一步，计算票据的到期值。第二步，计算票据的贴现天数。{贴现天数是指贴现日至到期日之间的天数，其计算方法与票据到期天数的计算相同，但应注意若承兑人在异地，贴现天数应另加3天的划款期。}第三步，计算票据的贴现利息。贴现利息＝到期值×贴现率×贴现天数÷360第四步，计算票据的贴现净额。贴现净额＝到期值－贴现利息应收票据贴现2企业以应收票据向银行申请贴现时，要区别不带追索权票据贴现和带追索权票据贴现两种情况。不带追索权票据贴现：是指申请贴现企业将应收票据到银行贴现后，将应收票据的兑现风险和未来经济利益在贴现之时全部转移给银行，贴现企业对票据到期无法收回的票款不负连带清偿责任。带追索权票据贴现：是指申请贴现企业将应收票据到银行贴现后在法律上负有连带清偿责任，即在票据到期日若付款人无力付款，贴现申请人将向银行负连带结清票据款的责任。2企业以应收票据向银行申请贴现时，要区别不带追索权票据贴现（1）不带追索权票据贴现的账务处理。不带追索权票据贴现时，企业应按实际收到的贴现净额借记“银行存款”科目，按贴现票据的贴现净额贷记“应收票据”科目，两者之差借记或贷记“财务费用”科目。12013年5月8日，企业将出票日期为3月15日、期限为5个月、面值为10000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。因属于不带息票据，故该票据的到期值即为其面值。该票据到期日为8月15日，其贴现天数＝（31-8）＋30＋31＋15＝99（天）。贴现息＝10000×10%×99÷360＝275（元）贴现净额＝10000-275＝9725（元）有关会计处理如下：借：银行存款9725

财务费用275

贷：应收票据10000（1）不带追索权票据贴现的账务处理。不带追索权票据贴现时，企（2）带追索权票据贴现的账务处理。带追索权票据贴现时，企业应按实际收到的贴现净额借记“银行存款”科目，按贴现票据的到期值贷记“短期借款”科目，两者之差借记或贷记“财务费用”科目。带追索权票据贴现后，仍需按期计提利息，计提利息时借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。（2）带追索权票据贴现的账务处理。带追索权票据贴现时，企业应12009年5月8日，企业将出票日期为3月15日、期限为5个月、面值为10000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。假设贴现的是商业承兑汇票，则企业可以编制如下分录：（1）贴现时：借：银行存款9725

财务费用275

贷：短期借款10000（2）票据到期时：借：短期借款10000

贷：银行存款10000借：应收账款10000

贷：应收票据1000012009年5月8日，企业将出票日期为3月15日、期限为51（多选）根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票C．银行本票D．银行汇票【答案】AB1（多选）根据承兑人不同，商业汇票分为（）。【答第二节应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。第二节应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营二基本会计核算（一）销售商品等：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回应收账款借：银行存款贷：应收账款二基本会计核算1甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款6000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357000

贷：应收账款3570001甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30三商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的扣除。现金折扣往往用于赊销的情形，企业在赊销产品或商品后，为了能早日收回货款往往可以采用现金折扣的方式。现金折扣一般用符号“折扣/期限”表示。如买方在10天内付款可按售价给予5％的折扣，用符号“5/10”表示三商业折扣、现金折扣某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认1直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。1直接转销法1某企业2×09年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20000

贷：应收账款200001某企业2×09年发生的一笔20000元的应收账款，长期2备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。2备抵法会计分录总结：计提坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额：借：应收账款贷：坏账准备会计分录总结：3企业按备抵法进行坏账核算时，坏账准备计提金额的计算方法主要有四种：（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和坏账计提比例估计坏账损失，计提坏账准备的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。3企业按备抵法进行坏账核算时，坏账准备计提金额的计算方法主1假定某企业坏账损失的核算从2009年开始采用备抵法，2009年末应收账款余额为500000元，按3‰估计坏账损失。2010年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额为600000元。2011年收回上年已注销的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元，则各年有关坏账损失的核算如下：（1）2009年末计提坏账准备时：借：资产减值损失1500

贷：坏账准备1500（2）2010年1300元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失：借：坏账准备1300

贷：应收账款——A企业1000——B企业3001假定某企业坏账损失的核算从2009年开始采用备抵法，202010年12月31日，该企业应收账款余额为600000元。本年末坏账准备余额应为：600000×3‰＝1800（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的账面余额＝1500-1300＝200（元）本年度应补提的坏账准备金额＝1800-200＝1600（元）则2010年末坏账准备的计提分录为：借：资产减值损失1600

贷：坏账准备1600（3）2011年，上年度已冲销的B企业300元坏账又收回时：借：应收账款——B企业300

贷：坏账准备300借：银行存款300

贷：应收账款——B企业3002011年12月31日，企业应收账款余额为450000元。本年末坏账准备余额应为：450000×3‰＝1350（元）年末“坏账准备”科目账面余额＝1800＋300＝2100（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额＝2100-1350＝750（元）则2011年末的坏账准备转销分录为：借：坏账准备750

贷：资产减值损失7502010年12月31日，该企业应收账款余额为600000元。（2）赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按照赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定。如根据以前经验，企业每10000元的赊销额中估计会有500元不能收回，若某企业全年销售额为500000元，则该企业全年应估计坏账损失为：500000÷10000×500＝25000（元）年末应作会计分录为：借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000（2）赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计（3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄时间的长短来估计坏账损失的方法。这里所说的账龄是指客户所欠货款超过结算期的时间。一般情况下，账龄越长，应收账款收不回的可能性就越大，应提的坏账准备也就越多。采用该法能比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。应收账款账龄分析及坏账损失金额的估计可采用表3-2、表3-3的形式来进行：表3-2应收账款账龄分析表2009年12月31日客户名称账面余额未到期应收账款被拖欠情况过期一个月过期二个月过期三个月过期四个月ABCD10000500006000080000100003000030000200003000080000合计2000004000030000200003000080000占应收账款总额20%15%10%10%40%（3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄时间的长短来估表3-3坏账损失估计计算表2009年12月31日账龄应收账款金额估计损失百分比（%）估计损失金额未到期过期一个月过期二个月过期三个月过期四个月400003000020000300008000012510304006001000300024000合计20000029000表3-3坏账损失估计计算表200采用账龄分析法计算出的坏账准备金额应与原账面余额进行比较，其账务处理方法与应收账款余额百分比法相似。采用账龄分析法计算出的坏账准备金额应与原账面余额进行比较，其（4）个别认定法。个别认定法是根据每一应收账款情况来估计坏账损失的方法。对于企业大额的应收账款可以采用个别认定的方法来计提坏账准备。（4）个别认定法。个别认定法是根据每一应收账款情况来估计坏账

第三节预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。第三节预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。1甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司25000

银行存款335001甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，2预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A．应收账款B．预收账款C．其他应收款D．应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。2预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付

第四节