课件05成本管理会计-第五章-变动成本法

变动成本法和完全成本法第五章2023/8/4变动成本法和完全成本法第五章2023/8/3

学习目标LEARNINGGOALS（5/5）01020304理解变动成本法和完全成本法的基本概念能够分别计算变动成本法和完全成本法下的损益掌握变动成本法和完全成本法的差别理解变动成本法和完全成本法各自的优缺点05理解两种核算方法对企业行为的影响学习目标LEARNINGGOALS01章首案例：先科公司的变动成本法先科公司是一家位于广东深圳的电子元件生产厂家,为众多的知名电子和数码品牌提供相应的电子元件。公司借着消费性数码产品行业蓬勃发展的东风,不断开拓市场,得到了长足的发展。由于先科公司的客户众多,且每个客户对电子元件的要求也不尽相同,先科公司为了赢得市场份额,投入大笔资金用于研发和产品的模块化。先科公司可以骄傲地宣布,其可以最大限度地满足客户的定制需求。但是,与此同时,先科公司的利润率却在逐步下降,这引起了公司管理层的担忧。经过分析和讨论,先科公司认为利润率下降的问题在于公司盲目扩大市场份额致使整个产品线过于庞大,需要明确实际为公司带来利润的产品,并放弃其他产品,以增强公司的盈利能力。这就使得对产品成本的核算变得极为关键。在这种情况下,先科公司决定采用变动成本法对公司的存货进行核算,以转变先科公司重生产轻销售的状况,在改用变动成本法核算的过程中,先科公司进一步梳理了企业生产运作流程,明确了各个部门的责任划分,既提高了企业的运营效率,又使相关的考核更加科学合理且易被员工接受。3章首案例：第一节变动成本法与

完全成本法概述第一节变动成本法与0.5秒延迟符，无意义，可删除.一、完全成本法概述（一）完全成本法完全成本法（亦称全部成本法、归纳成本法或吸收成本法）,是计算企业产品成本的主要方法之一。吸收成本法这种说法十分形象,这种存货的核算方法就好像是存货将某个时期的全部的生产成本吸收进来。详细来说它是在计算产品成本和存货成本时,认为一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、制造费用等是产品最终形成所必不可少的,所以应当成为产品成本的组成部分。50.5秒延迟符，无一、完全成本法概述50.5秒延迟符，无意义，可删除.（二）完全成本法的优劣势1.优势在完全成本法下,单位产品成本受产量的直接影响,产量越大,单位产品成本越低,这样就能刺激企业提高生产积极性。2.劣势采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩,反而会掩盖或夸大它们的生产实绩;在产销量不平衡的情况下,采用完全成本法计算确定的当期税前利润,往往不能准确反映企业当期实际发生的费用,从而导致企业片面追求高产量,盲目生产;另外采用这种方法不便于管理者预测分析、参与决策以及编制弹性预算等。60.5秒延迟符，无（二）完全成本法的优劣势60.5秒延迟符，无意义，可删除.二、变动成本法概述（一）变动成本法变动成本法是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定性制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。（二）变动成本法的前提变动成本法建立在成本性态分析的基础之上。它把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其把混合成本性质的制造费用按其是否与产量有关划分为变动性制造费用和固定性制造费用。70.5秒延迟符，无二、变动成本法概述70.5秒延迟符，无意义，可删除.（三）变动成本法对产品成本和期间成本的界定1.产品成本应该只包括变动成本变动成本法认为产品成本必然和产品产量密切相关。在生产工艺没有发生实质性变化、成本水平不变的条件下,所发生的产品成本总额应与相应的产品产量成正比例变动。也就是说,没有相应的产品实体存在,就不应当有产品成本存在。在变动成本法下,只有变动成本才构成产品成本的内容。固定性制造费用由于在相关范围内与产品产量没有直接关系,不随产品产量的变动而变动,因此不应作为产品成本。80.5秒延迟符，无（三）变动成本法对产品成本和期间成本的界0.5秒延迟符，无意义，可删除.

2.固定性制造费用应作为期间成本处理固定性制造费用在相关范围内与产品产量的多少无关,它只是定期地创造了可供利用的生产能量,与期间的关系更为密切。在这一点上,固定性制造费用和财务费用、管理费用以及销售费用等非生产成本一样表现出一定的时效性。这些能量和条件是否在当期被利用或被利用得是否有效,丝毫不影响这种成本、费用的发生额,而其效益也随着时间的推移而逐渐消失,不能递延到下期。因此,固定性制造费用应当与非生产成本一样作为期间成本处理,直接在发生当期扣除。90.5秒延迟符，无2.固定性制造费用应0.5秒延迟符，无意义，可删除.3.销售成本和存货的成本构成在变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本,即直接材料、直接人工和变动性制造费用,而当期发生的全部固定性制造费用直接计入当期损益,月末在完工产品和在产品之间进行分配的也只是变动生产成本。因此,变动成本法下,无论是本期销售的产品成本还是期末存货成本都只包括变动生产成本,即直接材料、直接人工和变动性制造费用,而不包括固定性制造费用。100.5秒延迟符，无3.销售成本和存货的成本构成100.5秒延迟符，无意义，可删除.

4.贡献毛益变动成本法计算产品的贡献毛益,即销售收入减去变动成本。贡献毛益不是企业的营业净利,它先要用来补偿企业的固定成本,然后才能为企业创造利润。贡献毛益是衡量产品盈利能力的重要指标,是衡量各种产品为企业的营业净利作出贡献大小的重要指标,也是本量利分析的基础。110.5秒延迟符，无4.贡献毛益11第二节两种成本计算法

的营业利润差异以及解释第二节两种成本计算法0.5秒延迟符，无意义，可删除.完全成本法和变动成本法对固定性制造费用的处理不同,所以对当期损益的影响也不同。完全成本法下:利润=销售收入-销售成本-期间成本 =销售收入-(直接材料+直接人工+制造费用)-(财务费用+管理费用+销售费用)(1) =(单价-单位产品直接材料-单位产品直接人工-单位产品制造费用)

×销售量-(财务费用+管理费用+销售费用) (2)2.变动成本法下:利润=销售收入-销售成本-期间成本

=销售收入-(直接材料

+直接人工+变动性制造费用)-(财务费用+管理费用

+销售费用+固定性制造费用)(3) =(单价-单位产品直接材料-单位产品直接人工-单位产品变动性制造费用)×销售量-

(财务费用+管理费用+销售费用+单位产品固定性制造费×产量) (4)130.5秒延迟符，无完全成本法和变动成本法对固定性制造费用的0.5秒延迟符，无意义，可删除.14对比分析上方计算公式中的（1）~（4）式：式(1)和式(3)时,由于制造费用等于变动性制造费用和固定性制造费用之和,因此,看不出完全成本法和变动成本法下的利润计算有何不同。进一步比较式(2)和式(4),则可以看出完全成本法和变动成本法对利润的影响的决定性因素是产销量,当产量等于销售量时,两种方法计算出来的利润是相同的;当产量不等于销售量时,两种方法计算出来的利润就可能会不相同。造成这种情况的实际原因有三种：（1）产销平衡；（2）产量相同,销量不同；（3）销量相同,产量不同。0.5秒延迟符，无14对比分析上方计算公式中的（1）~（40.5秒延迟符，无意义，可删除.15一、造成利润差异的三种情况（一）产销平衡按变动成本法计算,本期发生的固定性制造费用是全额从本期的销售收入中扣除的,与销售量无关;按完全成本法计算,本期发生的固定性制造费用先计入本期生产的产品成本中,并且只有本期销售的产品的固定性制造费用才从本期的销售收入中扣除。在产销平衡时,本期生产的产品在本期全部销售出去,本期发生的固定性制造费用就是本期销售的产品所负担的固定性制造费用。因此,在销售收入一样、扣减数也一样的情况下,完全成本法和变动成本法计算出的利润一样。0.5秒延迟符，无15一、造成利润差异的三种情况0.5秒延迟符，无意义，可删除.16（二）产量相同,销量不同当本期的产量和销售量不同时,两种成本计算方法计算出来的利润是不同的。下面将分以下两种情况进行具体分析：1.产量>销售量（结果：按完全成本法计算的利润大于按变动成本法计算的利润）分析：按变动成本法计算,本期发生的固定性制造费用全额从本期销售收入中扣除;而采用完全成本法计算,当产量大于销售量时,意味着本期生产的部分产品没有全部销售出去,产成品的期末存货增加,因此,本期发生的固定性制造费用中有一部分随着产品的销售转化为销售成本,从销售收入中扣除,其余部分则以期末存货的形式结转到下期本期发生的固定性制造费用并没有全部从本期的销售收入中扣除。在销售收入一样的情况下,采用变动成本法扣除了全部的固定性制造费用;而采用完全成本法,仅扣除了部分固定性制造费用,由此计算出来的利润,前者会小于后者。0.5秒延迟符，无16（二）产量相同,销量不同0.5秒延迟符，无意义，可删除.172.产量<销售量（结果：按完全成本法计算的利润<按变动成本法计算的利润）分析：按变动成本法计算,本期发生的固定性制造费用要全额从本期的销售收入中扣除;而按完全成本法计算,在本期产量小于销售量的情况下,则意味着期末产成品存货减少,本期销售的产品中,不仅包括了本期生产的全部产品,而且包括上期结转下来的部分产品,也就是说,本期产品销售成本中,不仅包括本期发生的全部固定性制造费用,同时还包括了上期产品所结转下来的部分固定性制造费用。所以,在销售收入一样的情况下,前者扣除的成本少,而后者扣除的成本多,当然由此计算出来的利润,前者会大于后者。0.5秒延迟符，无172.产量<销售量（结果：按完全成本法0.5秒延迟符，无意义，可删除.18（三）销量相同,产量不同举例说明：假设某企业只生产一种产品,有关的资料如表1所示。项目第一年第二年第三年期初存货(件)——4000销售量(件)120001200012000产量(件)12000160008000期末存货(件)—4000—产品单位售价(元)404040单位变动成本(元)222222固定性制造费用(元)480004800048000销售和行政管理费用(元)100001000010000表1某企业三个会计年度有关资料现分别采用变动成本法和完全成本法计算利润（如表2、表3）。0.5秒延迟符，无18（三）销量相同,产量不同项目第一年第0.5秒延迟符，无意义，可删除.19通过计算,可以得到四点结论:(1)当销量相同,产量不同时,按变动成本法计算出来的利润是相同的,都是158000元,这意味着影响变动成本法的是销售量,而产量对变动成本法没有影响。要注意,这一结论的前提是尽管产量不同,但固定性制造费用是相同的,也就是在相关范围内,否则这一结论不成立。(2)当产量等于销售量时,按变动成本法计算出来的利润(158000元)和按完全成本法计算出来的利润(158000元)是相同的。表2按变动成本法计算项目第一年第二年第三年销售收入480000480000480000减:产品变动成本264000264000264000贡献毛益216000216000216000减:期间成本

固定性制造费用480004800048000销售和行政管理费用100001000010000期间成本合计580005800058000利润158000158000158000项目第一年第二年第三年销售收入480000480000480000减:销售成本

期初存货成本——100000本期变动成本264000352000176000固定性制造费用480004800048000可供销售的产品成本312000400000324000

减:期末存货成本*—100000—销售成本合计312000300000324000销售毛利168000180000156000减:销售和行政管理费用100001000010000利润158000170000146000注:*期末存货成本=(22+48000/16000)×4000=100000(元)表3按完全成本法计算0.5秒延迟符，无19通过计算,可以得到四点结论:表20.5秒延迟符，无意义，可删除.20(3)当产量大于销售量,按完全成本法计算出来的利润(170000元)大于按变动成本法计算出来的利润(158000元)。(4)当产量小于销售量时,按变动成本法计算出来的利润(158000元)大于按完全成本法计算出来的利润(146000元)。导致上述结论的原因,大家可以参考前面产量相同而销量不同的有关分析。表2按变动成本法计算项目第一年第二年第三年销售收入480000480000480000减:产品变动成本264000264000264000贡献毛益216000216000216000减:期间成本

固定性制造费用480004800048000销售和行政管理费用100001000010000期间成本合计580005800058000利润158000158000158000项目第一年第二年第三年销售收入480000480000480000减:销售成本

期初存货成本——100000本期变动成本264000352000176000固定性制造费用480004800048000可供销售的产品成本312000400000324000

减:期末存货成本*—100000—销售成本合计312000300000324000销售毛利168000180000156000减:销售和行政管理费用100001000010000利润158000170000146000注:*期末存货成本=(22+48000/16000)×4000=100000(元)表3按完全成本法计算0.5秒延迟符，无20(3)当产量大于销售量,按完全成本法第三节两种成本计算方法的评价第三节两种成本计算方法的评价0.5秒延迟符，无意义，可删除.22一、变动成本法的优缺点（一）优点1.能够提供各种产品盈利能力的资料,有利于管理人员的决策分析。2.便于分清各部门的经济责任,有利于成本控制。3.便于正确进行不同期间的业绩评价。4.促使管理当局更加重视销售,防止盲目生产。5.可以简化成本计算,避免固定成本分摊中的主观随意性。（二）缺点1.所提供的成本数据不符合对外会计报表编制的要求。2.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。0.5秒延迟符，无22一、变动成本法的优缺点0.5秒延迟符，无意义，可删除.23二、完全成本法的优缺点（一）优点1.有助于提高企业发展生产的积极性。2.便于企业编制对外报表（二）缺点完全成本法的最大缺陷是按照这种方法所计算出的分期损益不易理解,不便于为决策、控制和分析提供直接有关的资料。0.5秒延迟符，无23二、完全成本法的优缺点0.5秒延迟符，无意义，可删除.24三、两种成本计算方法的总结评价完全成本法和变动成本法各有优缺点,在某种程度上,两者的优缺点又是可以相互转化的。因此,完全成本法主要适用于财务会计系统,用来编制对外财务报表,而变动成本法是为了满足企业内部经营管理的需要,对成本进行事前规划和日常控制而产生的,它主要适用于管理会计系统,用来编制对内管理报表,为参与决策提供有用的信息。这两种方法并不能相互替代,而是同时使用,互相补充。0.5秒延迟符，无24三、两种成本计算方法的总结评价第四节贡献式利润表第四节贡献式利润表0.5秒延迟符，无意义，可删除.一、两种利润表26在变动成本法与完全成本法这两种成本核算方式下,自然会产生不同的利润表格式：（一）贡献式利润表按变动成本法编制的利润表叫做贡献式利润表。贡献式利润表的中间指标为“贡献边际”。（二）传统利润表按完全成本法编制的利润表叫做传统式利润表。传统式利润表的中间指标为“营业毛利”。我们将两个利润表对比来看。0.5秒延迟符，无一、两种利润表26在变动成本法与完