第六节-固定资产及投资性房地产1课件

第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。特征：（1）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要（2）企业使用固定资产的期限较长，一般超过一个会计年度CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产CompanyL2.固定资产的分类企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：1.按固定资产的经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以把固定资产分为以下七类：①生产经营用固定资产。②非生产经营用固定资产。③租出固定资产。④不需用的固定资产。⑤未使用的固定资产。；⑥土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。⑦融资租入固定资产CompanyLogo2.固定资产的分类CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（二）取得固定资产1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？〖答案〗专业人员服务费计入；员工培训费不计入。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（二）取得固定资产Compa第六节固定资产及投资性房地产注意问题：一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资\在建工程\固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产注意问题：CompanyL1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。（1）计算固定资产的成本：固定资产买价30000加：运输费300包装费40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35800CompanyLogo1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（）万元。

A.307

B.300

C.358

D.304

『正确答案』A

『答案解析』固定资产的入账价值＝300＋3＋4＝307（万元）

借：固定资产307

应交税费——应交增值税（进项税额）51

贷：银行存款358CompanyLogo【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，201

2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

CompanyLogo2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。甲公司为一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：（1）购入进行安装时：借：在建工程210000

应交税费—应交增值税（进项税额）

34000贷：银行存款244000（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000

贷：在建工程240000CompanyLogo2023/8/3【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税8【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。

『正确答案』

借：在建工程（1000＋50＋10×93%）1059.3

应交税费－应交增值税（进项税额）（170＋10×7%）170.7

贷：银行存款1230

借：在建工程140.7

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款（20＋10.7）30.7

其入账价值＝1000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1200（万元）。

借：固定资产1200

贷：在建工程1200CompanyLogo2023/8/3【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2019

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题】（2009年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）『正确答案』√CompanyLogo2023/8/3CompanyLogo2023/8/110第六节固定资产及投资性房地产【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：100000000+750000=100750000（元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-78】甲公司向乙公司一第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）第六节固定资产及投资性房地产（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：

100750000×45%=45337500(元)B设备的成本为：

100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为：

100750000×16.5%=16623750（元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）确定A、B、C设备各自的第六节固定资产及投资性房地产（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750应交税费—应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（4）甲公司应作如下会计处理：第六节固定资产及投资性房地产2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产2.建造固定资产Compan第六节固定资产及投资性房地产【例题80·判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题80·判断】企业自行建造第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（1）自营工程第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（1）第六节固定资产及投资性房地产【例题81·多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题81·多选】在采用自营方第六节固定资产及投资性房地产【例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：

借：工程物资585000

贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000

贷：工程物资585000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-79】某企业自建厂房一第六节固定资产及投资性房地产（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000(元)借：在建工程97000贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）工程领用本企业生产的水泥第六节固定资产及投资性房地产（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（4）分配工程人员工资时：Co第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）第六节固定资产及投资性房地产【例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000

贷：银行存款600000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-80】甲公司将一幢厂房第六节固定资产及投资性房地产（2）补付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）补付工程款时：Compa第六节固定资产及投资性房地产（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（三）固定资产的折旧Comp第六节固定资产及投资性房地产（2）影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产原价，是指固定资产的成本。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）影响固定资产折旧的因素C第六节固定资产及投资性房地产（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）计提折旧的范围Compa第六节固定资产及投资性房地产【例题83·多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。（2009年考题）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题83·多选】下列关于固定第六节固定资产及投资性房地产【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【答案】ACCompanyL第六节固定资产及投资性房地产【例题84·多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007年考题）A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【解析】AC单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题84·多选】下列各项固定第六节固定资产及投资性房地产【例题85·多选】下列各项，影响固定资产折旧的因素有()。（2007年考题）A．预计净残值B．原价C．已计提的减值准备D．使用寿命【解析】ABCD固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题85·多选】下列各项，影第六节固定资产及投资性房地产(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题86·判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年考题）【解析】不应调整已计提的折旧。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产(3)已达到预定可使用状态但尚第六节固定资产及投资性房地产企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产企业至少应当于每年年度终了，对第六节固定资产及投资性房地产【例题87·多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【解析】ABC固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题87·多选】关于固定资产第六节固定资产及投资性房地产2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产2.固定资产的折旧方法Comp第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo【例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。计算该厂房的折旧率和折旧额。月折旧额=5000000×0.41%=20500（元）第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo【例1第六节固定资产及投资性房地产（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）工作量法Company第六节固定资产及投资性房地产【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。计算该辆汽车的月折旧额。本月折旧额=4000×1.14=4560（元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-82】某企业的一辆运货第六节固定资产及投资性房地产（3）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）双倍余额递减法Compa第六节固定资产及投资性房地产【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧。第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）第3年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-83】某企业一项固定资第六节固定资产及投资性房地产【例题88·单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。（2007年考题）A．39.84B．66.4C．79.68D．80【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题88·单选】某企业于20第六节固定资产及投资性房地产【例题89·单选】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12=240.8（万元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题89·单选】企业2010第六节固定资产及投资性房地产（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（4）年数总和法折旧率=尚可使第六节固定资产及投资性房地产【例题91·单选】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为()元。A.26400

B.52800C.40000

D.39600【答案】B【解析】年数总和法下：

第二年的折旧率=(5-1)÷(5+4+3+2+1)=4/15，折旧额=(200000-2000)×4/15=52800（元）。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题91·单选】某项固定资产第六节固定资产及投资性房地产3.固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目