会计学MBA课件-第4章-流动资产

MBA《会计学》流动资产第四章2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4.1货币资金及其控制4.2交易性金融资产4.3应收及预付款4.4存货MBA《会计学》第4章流动资产2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

资产负债表（左方）

会企01表编制单位：年

月

日单位：元资产期末余额年初余额流动资产：货币资金7954351406300交易性金融资产015000应收票据66000246000应收账款598200299100预付款项100000100000应收利息00应收股利00其他应收款5000存货24847002580000一年内到期的非流动资产00其他流动资产90000100000流动资产合计413933547514002023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红资产期末余额年初余额非流动资产：可供出售金融资产00持有至到期投资00长期应收款00长期股权投资250000250000投资性房地产00固定资产22010001100000在建工程5780001500000工程物资1500000固定资产清理00生产性生物资产00

资产负债表（左方）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红资产期末余额年初余额油气资产00无形资产540000600000开发支出00商誉00长期待摊费用00递延所得税资产99000其他非流动资产200000200000非流动资产合计39289003650000资产总计80682358401400

资产负债表（左方）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红初始确认、后续确认与终止确认2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

初始记录有三项原则：第一，进入会计程序的数据；第二，作出分录的时点；第三，通常要予以记录的金额初始确认2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红第一，进入会计程序的数据；

解决反映企业可能发生财务影响的经济事项应否都进入会计信息系统，通过会计程序来处理。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

要解决的是记录和确认的时点，即何时确认？“何时”——指具体的会计期间。尤其是对“收入”的确认极为重要.第二，作出分录的时点；2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化（加工、整理、分类和归并）为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计。这一程序属于再确认。关于在财务报表中进行再确认2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红⑴数据（信息）来自日常的记录；⑵它在财务报表内（仅仅是表内）既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）项目（要素的分类），又用数字（金额）描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的合计；再确认的特点2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红⑶把日常记录转化为报表要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。⑷在报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，而现金流量表是以收付实现制为基础。再确认的特点2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

当且仅当存在着充分的证据表明其并不能为主体带来未来的经济利益或主体已经不再承担转移经济利益的义务，一项资产或负债应终止进行确认。终止确认2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4.1货币资金及其控制MBA《会计学》第4章流动资产2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；

企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红一、货币资金库存现金银行存款其他货币资金2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

货币资金的特点：①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”(广义)③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例

《海峡都市报》1999年10月11日报道：一个刚走出校门的“高材生”王某当了21天的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红原来，被告王某1999年4月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。4月19日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金64万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

该报道一方面说明必须对大学生加强法律道

德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例二

2003年春节刚过，国家自然科学基金委员会(简称基金委)财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名)上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。对账单中的一笔2090万元的支出李刚没听说过，他就找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动。吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红在海淀区检察院的追查下，基金委才恍然发现：高达2．28亿元的基金拨款被卞中闪转腾挪。卞中，一名在同事们的印象里很不起眼的普通会计，利用职务上既管记账又管拨款、既是会计又是出纳的便利，在1995年8月至2003年1月，采用偷盖印鉴、削减拨款金额、谎称支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证作账、编造银行进账单和对账单等手段，贪污挪用公款高达2．28亿元。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红最让人震惊的是，在长达8年的时间里，巨额资金去向不明基金委竟一直没有察觉。基金委经费管理处副处长吴锋也因挪用公款，玩忽职守同时受到法律的制裁。在案件审理过程中发现，之所以能让“蛀虫”钻了空子，正是由于基金委资金管理制度不规范、基金审批与监管环节存在漏洞。资料来源：《南方周末》2004年70月29日。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例三

湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近5年期间先后挪用3000多万元用于炒股，给单位造成损失1137.8万元。长沙市中级人民法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

货币资金的“内控制度”2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1.不相容岗位应相互分离制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.单位办理货币资金业务的岗位应根据具体情况进行轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。货币资金业务经办人必须在职责范围内工作，审批人也不得越权审批。4.货币资金的支付程序是：支付申请一.岗位分工与授权批准5.重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。支付审批支付复核办理支付2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1.

加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行，并不得坐支。2.确定现金的开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期银行账户的开立及使用情况，不许违规开立使用银行账户。4.货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。二.现金及银行存款的管理5.不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红6.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额表，使银行存款账面余额余银行对账单调节相符；定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1.

加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。2.加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项的全部印章。按规定需要有关负责人签名或盖章的经济业务，必须严格履行签字和盖章手续。检查岗位设置及人员配备情况、授权批准制度执行情况、票据和印章保管情况。三.票据及印章的管理四.监督和检查2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

此类案件的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。案例评析和借鉴2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金，私设“小金库”保留账外公款，不合规的对外支付等。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1、不相容职务未能有效分离。“管钱不管账”“管账不管钱”典型问题：出纳领取银行对账单销售人员负责客户收款、核对的全过程。建议及完善2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红应分离的不相容的职务：授权和执行执行和审核执行和记录保管和记录等

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红2、银行账户管理失控问题：⑴银行开户数量过多各账户情况无统一记录；⑵银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准手续；⑶对各账户的余额无统一的定期检查和核对制度；⑷银行印鉴未能统一保管。

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红对策：企业对银行账户的开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不适用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红3、票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查

应严格票据的日常保管。票据的使用和流转应书面记录，对作废票据盈予以妥善处置

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

4、授权审批程序不够合理企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序责任和相关控制措施。经办人：职责范围、工作要求审批人：按授权批准制度规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红5、检查、核对机制缺失“账账核对”“账实核对”对策：

企业应由账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查和核对。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

通过定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性。有形实物资产（现金、有价证券和存货等）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。对于不具有实物形态的资产（银行存款、应收账款）和负债2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红一.现金（Cash)的管理和核算现金的核算现金的序时核算——通过“现金日记账”现金的总分类核算现金的清查2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

现金的序时核算——“现金日记账”2007年月日凭证摘要对方科目收入支出结存1期初余额24001收回欠款其他应收款100034002购办公用品管理费用50029002提现金银行存款60035003支付材料运费原材料20033003预付差旅费其他应收款100023004提现金银行存款2000022300

4发工资应付职工薪酬2000023004支付维修费制造费用10022005支付管理费管理费用2501950……………30本月合计216002205019502023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红库存现金应收账款原材料实收资本销售收入银行存款管理费用应付账款×××××××××收到投资××××××销售××××买机器××××××××××××收款××××提现×××××存银行2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红二银行存款(BankDeposit)的管理和核算银行存款开户规定基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户日常现金收支和转账转账和现金缴存转账和国家规定的现金收付因特定用途开立的账户2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1开户手续严密2钱账分管3印鉴支票分管4禁止签发空头支票5不得出租、出借银行账户。6不得保存账外公款。7每10天、20天最长不超过一个月与银行对账。8定期检查“未达账项”（一）银行存款的日常管理2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红（二）结算方式：

支票银行本票银行汇票汇兑托收承付同城异地通用商业汇票委托收款信用卡信用证2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1支票(Check)注意：①现金支票、转账支票②提款期限10天①签发付款人付款人开户行收款人开户行收款人②转账②转账2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红2银行汇票-----汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。释义：①异地结算方式；②使用灵活、票随人到、兑现性强；③付款期一个月。④可以转账、也可以支取现金。⑤适用于收款后发货或钱货两清的商品交易。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红付款人开户银行收款人开户银行①办理②出票③异地购货④提示票据⑤发货⑥划款⑦“收账通知”⑧余款退回②借：其它货币资金贷：银行存款⑤借：原材料等贷：其它货币资金⑧借：银行存款贷：其它货币资金⑦借：银行存款贷：主营业务收入银行汇票2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红3银行本票-------付款人将款交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支付现金的票据。（1）信誉度高，支付能力强。（2）有代替现金使用功能的特点。（3）适用于同城范围内的交易结算。（4）分为“定额”和“不定额”两种。

银行本票结算程序：2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4商业汇票——购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础。（2）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定，但最长不超过6个月。（4）汇票可向银行贴现。（5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。（6）可以挂失。（7）有两种。

银行承兑汇票商业承兑汇票2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红商业承兑汇票程序：付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转

②委托收款①交付已承兑汇票③传递⑤付款⑦④付款通知

①发货2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发货⑤到期进账⑥到期划款⑦“收账通知”⑧“付账通知”②借：财务费用贷：银行存款③借：原材料贷：应付票据⑦借：银行存款贷：应收票据④借：应收票据贷：主营业务收入⑧借：应付票据贷：银行存款

银行承兑汇票

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红5托收承付——指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；付款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。释义：①须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。②用于异地结算。③金额起点为10000元。④购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同。⑤付款方承付货款有“验单付款”和“验货付款”。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红收款人开户银行开户银行付款人①发货②办托收③回执④传递凭证⑤通知付款⑥承付⑦划款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：应收账款贷：主营业务收入⑨借：银行存款贷：应收账款⑧借：原材料贷：银行存款2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红6汇兑—指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。

（1）适用范围广、手续简便。（2）适宜于异地结算。（3）分为“信汇”和“电汇”。付款人收款人付款人开户行收款人开户行①委托②回单③汇款④通知2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款的核算序时核算——“银行存款日记账”总分类核算银行存款的清查

（三）银行存款的核算

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款的增加：借：银行存款贷：××××银行存款的减少：借：××××

贷：银行存款会计分录：2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款长期借款固定资产实收资本主营业务收入应收账款库存现金原材料×××××××××收到投资××××借款××××××销售××××其它××××买机器××××××××××××××2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例讨论：会计小张面临的问题？小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；另外100万美元分为30万美元的半年定期和70万美元的活期存款。

小张的疑问有三：1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同方式分别储存？2.如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？3.根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账？2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款（总账）人民币银行存款日记账（二级账）外币银行存款日记账（二级账）（一年定期）美元银行存款日记账

（半年定期）美元银行存款日记账

（活期）美元银行存款日记账

（三级账）日元银行存款日记账（活期）（三级账）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红外币银行存款日记账（二级账）借方贷方余额原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日11上年结转借20000015收B厂到期货款100000210000215购买机器50000160000934销售款800002400001040提现备发工资600001800002250预付货款100001700003175银行借款20000037000031本月发生额及余额38000012000037000021期初余额370000银行存款总账2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日11上年结转借20000015收B厂到期货款100000210000215购买机器50000160000934销售款800002400001040提现备发工资600001800002250预付货款100001700003175银行借款20000037000031本月发生额及余额38000012000037000021期初余额370000银行存款日记账2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

京通公司的出纳员张玉是刚刚参加工作的新人，2004年4月师傅退休以后，就由他自己全面负责现金和银行存款的业务。张玉在下班前都要进行例行的现金清查，曾经有两次分别发现现金短缺10元和现金溢余5元，他反复查找也没有找到原因。考虑到金额很小，现金短缺10元那一次，他就用自己的钱垫上。现金溢余5元那一次，他就先把钱收起来。这两次他都作了备查记录。另外，银行每个月会送来一份银行对账单。张玉在编制银行存款余额调节表时，他把对账单中银行已入账但公司尚未入账的款项登记到本公司的银行存款日记账上，而且据此确定本公司银行存款的实有数。案例资料2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1．上面涉及的两类业务，张玉的处理是否正确?2．你认为正确的做法是什么?2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

1.

清查的方法——核对法

企业的银行存款日记账和银行的对账单进行核对

2.如果双方余额不一致，有两种情况：企业或银行记账发生差错；企业或银行存在未达账项。(四)银行存款的清查3.什么是未达账项?2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红未达账项-----由于企业、银行双方记账时间不一致而导致的一方入账而另一方尚未入账的事项

1企业记增加，而银行未记2企业记减少，而银行未记3银行记增加，而企业未记4银行记减少，而企业未记2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4企业产生“未达账项”的几个原因：（1）客观原因。（2）银行管理方面的原因。（3）企业自身管理方面的原因。

未达账项在会计实务中是通过编制：“银行存款余额调节表”来调整，不需调整账面记录。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红5银行存款余额的调节

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额××银行对账单余额×加：企业未入账的收入款..减：企业未入账的支出款..加：银行未入账的收入款..减：银行未入账的支出款..调节后的余额××××××2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款日记账核对

银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额

项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额19002023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额285580银行对账单余额315600加：企业未入账的收入款1银行代收货款.减：企业未入账的支出款1代扣违约金2代付水电费3支付货款4支付利息420002000300010000480加：银行未入账的收入款1存入转账支票

减：银行未入账的支出款1开出转账支票2开出现金支票

500075001000调节后日记账余额312100调节后对账单余额312100长江化工厂2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款在报表中如何列示2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红在上述结算方式中，支票结算方式、汇兑结算方式、异地托收承付结算方式以及委托收款结算方式，在会计核算时采用“银行存款”科目进行核算。商业汇票结算方式下采用“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。其他结算方式下则采用“其他货币资金”科目进行核算。需要说明的是：2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红其他货币资金的核算

（1）银行本票存款（2）银行汇票存款（3）外埠存款（4）信用保证金存款（5）信用卡存款（6）存出投资款2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

其他货币资金

子目：①外埠存款②银行汇票③银行本票④信用证保证金⑤存出投资款2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红业务核算：（1）小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临时采购专户80000元

借：其他货币资金-----外埠存款80000贷：银行存款80000（2）20天后，小李完成采购，共计松茸76000

借：库存商品76000贷：其他货币资金-----外埠存款76000（3）余款转回开户行4000

借：银行存款4000贷：其他货币资金-----外埠存款4000

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款其它货币资金库存商品9000080000①汇往异地8000076000②购买商品7600040004000③余款转回开户行2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红货币资金在报表中的列示①货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。②可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。③投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红67.18亿66.88亿46亿资产合计68.4亿

31.94亿31.29亿29.35亿

流动资产合计31.55亿…待处理流动资产净损失

…待摊费用

…存货净额…

减：存货跌价准备…存货…

预付账款…

应收款项净额…减：坏账准备…其它应收款…

应收账款…

应收利息…

应收股利…应收票据…

短期投资净额…

减：短期投资跌价准备…短期投资17.81亿15.28亿17.09亿货币资金18.12亿2002.3.312001.12.312000.12.31流动资：2002.6.30五粮液资产负债表2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4.99亿4.8亿9.61亿12.77亿23.66亿资产合计2.62亿2.4亿6.15亿8.97亿21.7亿

流动资产合计

待处理流动资产净损失

待摊费用

存货净额

减：存货跌价准备存货

预付账款

应收款项净额减：坏账准备其它应收款

应收账款

应收利息

应收股利应收票据

短期投资净额

减：短期投资跌价准备短期投资0.53亿0.47亿1.01亿1.17亿3亿货币资金02.3.3101.12.3100.12.3199.12.3198.12.31流动资产：郑百文资产负债表2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例分析2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红2001年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃（包括库存现金10万元，临时支取20万元、未入现金账销售收入30万元）因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：1.公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）银行所有预留印鉴。2.公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。3．公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查案例—1资料：2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红要求：说明本例内部会计控制方面的缺陷及改进意见2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例—2资料：

某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题。领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红案例—3资料：①某公司部门经理李某为公司在某报刊上刊登广告，在开具发票时，李某要求广告公司在发票联上多开5000元的广告费，但广告公司的存根联和记账联不反映多开的5000元，多支付的5000元广告费据为已有。②某公司出纳员赵某收到一笔提供劳务款3000元，给对方开具了一张一式三联的内部收据，并将存根联和记账联一并撕毁，所收3000元劳务费据为已有。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红③某公司会计钱某对公司11月份的记账凭证进行汇总时，因粗心大意漏记了一笔收到现金的往来款项8000元，虽然这笔业务被漏记并不影响科目汇总表的平衡，但致使现金总账和明细账出现了8000元的差额。该公司的出纳员对这8000元的差额没有进行核对，而是将其据为已有。④某公司日常现金流动金额比较大，该公司出纳员周某利用自己掌握的现金进行个人储蓄，月末结账时再将储蓄存款提出来存入公司的账户中，从而赚取存款利息。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

1．上述行为是否正确，为什么?2．你认为这些公司应该如何做?3．就现金管理的内控制度发表你的看法。请讨论2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4.2交易性金融资产MBA《会计学》第4章流动资产2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的概念2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

交易性金融资产满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的计价1如何确定交易性金融资产的成本?2如何确定交易性金融资产的收益?3如何确定交易性金融资产的期末价值?2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的核算

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产——成本”

——公允价值变动”“公允价值变动损益”“投资收益”“应收股利”“应收利息”等科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入“投资收益”科目。交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款交易性金融资产投资收益9000050000①投资500005000050000②收回投资交易性金融资产的核算（没有盈亏）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款交易性金融资产投资收益50000500008000030000(2)抛售股票(2)盈利借：银行存款80000

贷：交易性金融资产50000

投资收益30000抛售股票，获得现金80000元投资收益的核算2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红银行存款交易性金融资产投资收益5000050000(2)抛售股票3000020000(2)投资损失投资损失的核算借：银行存款30000

投资收益20000

贷：交易性金融资产50000抛售股票，获得现金30000元2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红【例8—5】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

例题2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红（1）编制上述经济业务的会计分录

①2007年5月购入时：

借：交易性金融资产——成本480

投资收益10

贷：银行存款

490②2007年6月30日

借：公允价值变动损益30(480－60×7.5)

贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12(0.20×60)

贷：投资收益12

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12

贷：应收股利12⑤2007年12月31日

借：交易性金融资产一公允价值变动

60(60×8.5－450)

贷：公允价值变动损益60

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红⑥2008年1月31日处置借：银行存款515

公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30

投资收益35(2)计算该交易性金融资产的累计损益。

该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12

+60-30+35=37万元。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红4.3应收款项及其控制MBA《会计学》第4章流动资产2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

4.2应收款项1.应收账款AccountingReceivable2.应收票据NotesReceivable3.预付账款AdvancePaymentAccounts4.其它应收款OtherAccountsReceivable5.应收股利6.应收利息2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。一.应收账款什么是应收账款?

如何计量应收账款?

（一）应收账款的认定2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

应收账款是指企业因销售商品提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费运杂费等。

应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款（不公允的除外）增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费运杂费等。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红在通常情况下，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素，则变得较为复杂。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红1、商业折扣：是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款就按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，而对折扣额不做单独反映。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红2、现金折扣：是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。

现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天内付款可享受3%的现金折扣，如果在11——20天内付款可享受2%的现金折扣，如果在21——30天内付款将全价付款）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法：总价法：是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红净价法：是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。

2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目，收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红企业代购货单位垫付包装费运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红【例8—7】某企业赊销一批商品，发票价格20000元，现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。该商品的增值税税率为17%。在采用总价法时，应作的会计处理如下：

例题1）确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税）3402023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红3）假如客户在11-20天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款234004）假如客户在21-30天内付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400

贷：应收账款234002）假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款234002023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红应收账款的核算：应收账款主营业务收入银行存款3万

5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红销售收入应收账款银行存款5000--------------------50005000-----------------50003000--------------------30002000--------------------20004000--------------------40009000过入资产负债表2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红二应收票据应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应付货款应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺在我国，应收票据在什么方式下产生？-----商业汇票结算方式下产生应收票据。2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红应收票据的核算

取得应收票据将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资商业汇票到期持有未到期的商业汇票向银行贴现2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

应收票据销货取得商业汇票到期收回票款主营业务收入银行存款尚未到期2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红主营业务收入应收票据银行存款5000050000①收到票据5000050000②到期收回应收账款50000②到期收不回2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红2、应收票据的贴现——票据具有可转让的特点。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。要关注：①是应收票据的财务运用（融资）；②贴现过程中的背书：

◆票据背面签字、盖章

◆主要表明：对票据承担责任2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现天数（贴现当月月末－贴现日）＋整月天数＋到期日签发日到期日贴现日贴现期贴现的计算：票据面值×（1＋票面利率×期限）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红应收票据贴现的账务处理：对于不带息票据：取得贴现净额：借：银行存款（净额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红

借：银行存款（净额）8万财务费用（贴现息）2万贷：应收票据（面值）10万1向银行贴现，取得贴现净额8万：不带息应收票据贴现的账务处理：1收到A厂的承兑汇票，面值10万借：应收票据——A厂10万贷：主营业务收入10万2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红预付账款----预付账款是企业按合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。收回债权是以收到所购货物为条件的。释义：①是债权资产②收回债权是以收到所购货物为条件的。③在一定条件下，预付账款要转成应收账款.

三预付账款2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红预付账款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚未收货的预付款(一)预付账款的核算2023/7/29宁夏大学经济管理学院袁红①4日向“长钢”预付货款5000元②-125日，对方交货，总价值20000元。我补付货款15000

②-225日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方15000

借：预付账款---“长钢”5000贷：银行存款5000