外币业务管理及财务会计分析

2023/7/301高级财务会计12023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2主讲教师信息教师姓名：曾小青电话：电子邮件：zengxq502@gmail22023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐3选用教材32023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐4课程内容〔1/2〕外币业务会计外币交易会计外币财务报表折算企业合并与合并财务报表企业合并购并日的合并财务报表购并后的合并财务报表企业集团内部的存货业务企业集团内部的长期资产业务42023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐5课程内容〔1/2〕企业集团内部的债券业务合伙与分支机构会计合伙会计分支机构会计其他专题租赁衍生金融工具会计企业重整与破产清算52023/7/306中南财经政法大学会计学院王昌锐第九章外币交易会计6本章主要内容第一节外汇和外汇市场第二节外币记账方法第三节外币交易的会计处理2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐77第一节外汇和外汇市场外汇的兑换和折算外汇的概念外国现钞外币支付凭证或者支付工具外币有价证券特别提款权其他外汇资产2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐88第一节外汇和外汇市场外币兑换是指将外币换本钱国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。外币折算是指将不同的外币金额换算成同一的本国货币〔或特定的外币〕等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐99第一节外汇和外汇市场外汇市场外汇市场的市场类别现汇市场期汇市场外汇汇率直接标价法与间接标价法固定汇率、浮动汇率和多重汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率升水贴水2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1010第一节外汇和外汇市场汇兑损益2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1111第二节外币记账方法逐日折算法也称本钱法，是指按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。例1：甲出口商记账本位币为人民币，2021年12月3日，该公司向美国某企业售出价值$10000的货物〔不考虑增值税〕，当日的汇率为$l=￥6.8500。12月8日，按$1=￥6.8800的汇率购入$15000。2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1212第二节外币记账方法12月20日，收到美方汇入的12月3日的销货款$5000，当天的即期汇为$l=￥6.8820。12月24日，以$4000元购入货物一批。当天的即期汇率为$1=￥6.8200。12月3日借：应收账款——美元68500贷：主营业务收入6850012月8日借：银行存款——美元103200贷：银行存款——人民币1032002023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1313第二节外币记账方法12月20日借：银行存款——美元34410贷：应收账款——美元3441012月24日借：库存商品27280贷：银行存款——美元27280假定该出口商期初美元账户余额为零，12月31日的市场汇率为$1=￥6.8900，那么年末企业应当编制调整分录如下：借：财务费用——汇兑差额90贷：银行存款——美元902023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1414第二节外币记账方法2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1515第二节外币记账方法同理，对“应收账款——美元〞还应编制调整分录如下：借：应收账款——美元360贷：财务费用——汇兑差额3602023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1616第二节外币记账方法标准汇率法也称月终调整法，是指外币在入账时均按即期汇率的近似汇率记录，外币业务发生时，除外币兑换业务外，借贷双方均采用即期汇率的近似汇率〔即某一期间内均采用标准汇率〕记账，也无需分别注销原有外币账户的账面汇率，平时不确认汇兑损益，到期末〔一般是月末〕将所有外币存款户和所有外币债权、债务账户按期末现行汇率调整，一并倒轧确认某一期间的汇兑损益。2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1717第二节外币记账方法即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。我国多数企业通常取当月1日的汇率作为即期汇率的近似汇率或标准汇率。2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1818第二节外币记账方法例2：沿用例1的资料，假定标准汇率为$1=￥6.8000。12月3日借：应收账款——美元68000贷：主营业务收入6800012月8日借：银行存款——美元102000财务费用——汇兑差额1200贷：银行存款——人民币1032002023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐1919第二节外币记账方法12月20日借：银行存款——美元34000贷：应收账款——美元3400012月24日借：库存商品27200贷：银行存款——美元27200假定该出口商期初美元账户余额为零，12月31日的市场汇率为$1=￥6.8900，那么年末企业应当编制调整分录如下：借：银行存款——美元1440贷：财务费用——汇兑差额14402023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2020第二节外币记账方法2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2121第二节外币记账方法同理，对“应收账款——美元〞还应编制调整分录如下：借：应收账款——美元450贷：财务费用——汇兑差额4502023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2222第三节外币交易的会计处理外币交易与功能性货币外币交易是指以外币计价或者结算的交易。具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易外币交易的会计问题交易发生时汇率选择资产负债表日外币资产和负债余额的记录问题汇兑损益如何处理外币债权和债务在结算日如何记录2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2323第三节外币交易的会计处理记账本位币〔功能性货币〕是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。选定记账本位币应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐24242023/7/30中南财经政法大学会计学院25第三节外币交易的会计处理外币交易会计处理的根本方法单一交易观点交易日 资产负债表日 结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货本钱在结算日才确定。汇率变动产生的外币折算差额，调整商品的销售收入或购货本钱。25第三节外币交易的会计处理例3：2021年12月14日，我国甲企业以赊销方式向美国乙企业销售商品一批，计$10000，当天的汇率为$1=￥6.8800。12月31日的即期汇率为$1=￥6.8820，结算日为2021年1月17日，结算日的汇率为$1=￥6.8900。双方约定以美元结算货款，该企业所选择的功能性货币为人民币。2023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2626第三节外币交易的会计处理2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不考虑相关税费〕借：应收账款——美元68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按年末汇率调整原先暂计入账的销售收入借：应收账款——美元20贷：主营业务收入202023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2727第三节外币交易的会计处理2021年1月17日，先要按当日汇率调整销售收入和应收的美元款项，然后再将收讫的应收款项存入银行借：应收账款——美元80贷：主营业务收入80借：银行存款——美元68900贷：应收账款——美元689002023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2828第三节外币交易的会计处理例4：沿用例3资料，假定为购货业务。2021年12月14日，按成交时的汇率记录购货借：库存商品68800贷：应付账款——美元688002021年12月31日，按年末汇率调整原先暂计入账的购货本钱借：库存商品20贷：应付账款——美元202023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐2929第三节外币交易的会计处理2021年1月17日，先要按当日汇率调整购货本钱和应付的美元款项，然后再以美元支付应付账款借：库存商品80贷：应付账款——美元80借：应付账款——美元68900贷：银行存款——美元689002023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐30302023/7/30中南财经政法大学会计学院31第三节外币交易的会计处理两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日

商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额递延至结算日确认损益在资产负债表日计入当期损益31第三节外币交易的会计处理递延至结算日确认外币折算损益例5：沿用例3的资料。2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不考虑相关税费〕借：应收账款——美元68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按资产负债表日的汇率将未结算交易的汇兑损益予以递延借：应收账款——美元20贷：递延汇兑损益202023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐3232第三节外币交易的会计处理2021年1月17日，先要按当日汇率调整应收的美元款项和递延汇兑损益，然后再将收讫的应收款项存入银行借：应收账款——美元80贷：递延汇兑损益80借：银行存款——美元68900贷：应收账款——美元68900将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益借：递延汇兑损益100贷：财务费用——汇兑差额1002023/7/30中南财经政法大学会计学院王昌锐3333第三节外币交易的会计处理在资产负债表日确认外币折算损益例6：沿用例3的资料。2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不考虑相关税费〕借：应收账款——美元68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按资产负债表日的汇率确认未结算交易的汇兑损益予借：应收账款——美元20