基础会计第六章-会计账簿

基础会计

第六章会计账簿基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第1页。●掌握会计账簿的启用规则和记账规则●掌握现金日记账和银行存款日记账的登记●掌握总分类账和明细分类账的登记●理解总分类账和明细分类账平行登记的要点并掌握其登记方法●掌握对账、结账及错账更正的方法【知识学习目标】基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第2页。【能力训练目标】

●能正确设置与登记日记账●能正确设置与登记总分类账及明细分类账●会进行对账、结账●能利用正确方法查找错帐并进行更正基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第3页。第一节会计账簿概述

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第4页。一、会计账簿的概念及作用

1.概念：

会计账簿是指由具有一定格式账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。经济业务原始凭证记账凭证会计账簿填制登记记录

2.作用：通过账簿的设置和登记，可以

◆记载、储存会计信息

◆分类、汇总会计信息

◆检查、校正会计信息

◆编报、输出会计信息

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第5页。3.会计账簿与账户

账簿是账户的表现形式，二者既有区别，又有联系。（1）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（2）账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；（3）账簿记载的经济内容，是在相应的个别账户中完成的。因此账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，两者是形式与内容的关系。

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第6页。二、会计账簿的种类

（一）账簿按其用途不同分为序时账簿、分类账簿和备查账簿会计账簿序时账簿备查账簿分类账簿日记账总账明细账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第7页。

1.序时账簿——又称日记账，指按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（1）普通日记账：把全部经济业务的会计分录都按照时间顺序记录的账簿，又称为“分录簿”。（2）特种日记账：把性质相同的经济业务分别登记下来的账簿。如现金日记账、银行存款日记账和转账日记账等。

◆提示在我国大多数单位，序时账一般只设置现金日记账和银行存款日记账。日记账普通日记账特种日记账1.序时账簿

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第8页。

2.分类账簿——指对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿总账明细账按照总分类账户设置和分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账按照明细分类账户设置和分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账2.分类账簿

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第9页。

3.备查账簿——又称辅助账簿，指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。备查账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的详细参考资料。3.备查账簿

租入固定资产登记簿应收、应付票据登记簿◆提示备查账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可根据实际需要来加以设计。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第10页。

（二）账簿按账页格式不同会计账簿两栏式多栏式三栏式数量金额式只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。它适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账等。账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。它适用于收入、费用等明细账。账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，在每个栏目下增设数量、单价和金额三小栏，用以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。它适用于原材料、库存商品等存货明细账。二、会计账簿的种类基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第11页。“三栏式”明细分类账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第12页。“多栏式”明细分类账

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第13页。“多栏式”明细分类账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第14页。“数量金额式”明细分类账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第15页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第16页。“借贷方多栏式”明细分类账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第17页。“借贷方多栏式”明细分类账基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第18页。卡片箱（三）按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账会计账簿订本账卡片账活页账固定资产明细账明细账二、会计账簿的种类基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第19页。三、会计账簿的基本要素扉页

填写“账簿启用及经管人员一览表”或“账户目录”等内容账页

格式不一，用以记录具体经济业务内容封面主要标明账簿名称、记账单位名称和会计年度基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第20页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第21页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第22页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第23页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第24页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第25页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第26页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第27页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第28页。第二节会计账簿的设置、启用与登记规则

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第29页。一、会计账簿的设置原则

1．要符合国家统一会计制度的规定。

2．要满足企业经营规模和管理的需要。

3．要简便、灵活、实用。

4．既要有利于会计分工，又能加强岗位责任制。

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第30页。二、会计账簿的启用规则2．在账簿扉页上填制账簿启用及经管人员一览表；3．启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。1．启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；4．年度开始启用新账簿时，应将上年的年末余额结转到新账的第一行，并在摘要栏注明“上年结转”。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第31页。三、会计账簿登记规则会计账簿登记规则不得刮擦涂改账簿记录准确完整注明记账符号文字和数字整洁清晰，准确无误正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水特殊记账使用红色墨水顺序连续登记结出余额账页记满应办理转页手续基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第32页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第33页。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第34页。第三节会计账簿登记与错账更正

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第35页。（一）现金日记账的格式和登记方法一、日记账设置与登记方法现金日记账用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结余情况的账簿。

格式三栏式多栏式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第36页。三栏式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第37页。多栏式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第38页。填制记账凭证的日期登记入账的收付款凭证的种类及号数现金收入的来源科目或现金支出的用途科目

根据现金收款凭证和有关的银行存款付款凭证登记根据现金付款凭证登记逐日结出现金账面余额现金日记账的登记方法简要说明登记入账的经济业务的内容

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第39页。（二）银行存款日记账的格式和登记方法1.银行存款日记账的格式用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账格式：三栏式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第40页。二、银行存款日记账的格式和登记方法基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第41页。（二）银行存款日记账的登记方法登记人员出纳人员登记依据登记方法按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记银行存款收款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务）基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第42页。填制记账凭证的日期简要说明登记入账的经济业务的内容

登记入账的收付款凭证的种类及号数银行存款收入的来源科目或支出的用途科目

根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证登记根据银行存款付款凭证登记结出银行存款账面余额银行存款日记账的登记方法基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第43页。（一）总分类账的格式和登记方法

1．总分类账的格式

总分类账是按照一级会计科目设置，提供总括核算资料的账簿。格式：一般采用订本式账簿，常用三栏式账页。

二、分类账设置与登记方法基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第44页。▲总分类账的登记取决于账务处理程序。2.总分类账的登记方法可以直接根据记账凭证逐笔登记可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第45页。1.明细分类账的格式明细分类账根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续登记经济业务事项以提供明细核算资料的账簿

格式三栏式多栏式（二）明细分类账的格式和登记方法数量金额式横线登记式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第46页。（1）三栏式明细分类账格式：与三栏式总分类账基本相同，适用：只进行金额核算的资本、债权、债务账户的明细分类账核算。如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“实收资本”等明细分类账。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第47页。（2）多栏式明细分类账格式：根据经济业务的特点和管理的需要，在同一账页内将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来，分设若干专栏予以登记和反映。

按照明细分类账登记经济业务的不同贷方多栏式借贷多栏式借方多栏式基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第48页。（2）多栏式明细分类账

①借方多栏式明细分类账按照借方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，贷方发生额则用红字在有关专栏内登记的明细分类账。适用于：借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”等账户的明细分类核算。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第49页。（2）多栏式明细分类账

②贷方多栏式明细分类账按照贷方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，借方发生额则用红字在有关专栏内登记适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类核算。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第50页。（2）多栏式明细分类账（3）借贷多栏式明细分类账按照借方和贷方科目分别设置若干个专栏进行登记适用于借方和贷方都需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”、“应交税费－应交增值税”等账户的明细分类核算。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第51页。（3）数量金额式明细分类账格式：账页分为“收入”、“发出”和“结存”三大栏，在每栏内又分设“数量”、“单价”和“金额”三小栏。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等各种财产物资的明细分类核算。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第52页。（4）横线登记式明细分类账

适用：登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务等。如“材料采购”、“其他应收款”等账户的明细分类账。

方法：将每一相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的完成及变动情况。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第53页。（二）明细分类账的格式和登记方法▲固定资产、债权和债务等明细分类账应逐日逐笔登记；▲

种类多、收发频繁的库存商品、原材料等明细分类账以及收入、费用明细分类账可以逐笔登记，也可定期汇总登记；2.明细分类账的登记方法登记方法依据记账凭证原始凭证汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第54页。（三）总分类账与明细分类账的平行登记

总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记是指对每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面又要记入其所属明细分类账户。同依据同方向同期间同金额1.总分类账与明细分类账平行登记的要点

平行登记的要点是：基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第55页。2．将经济业务记入总分类账和其所属明细分类账时，记账方向必须相同。3.对每项经济业务在记入总分类账户和其所属明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。1．对发生的经济业务，都要依据同样的原始凭证或者记账凭证，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。4．对每项经济业务记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额(或金额合计)相等。同依据同方向同期间同金额基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第56页。总分类账户期初余额＝其所属明细分类账户期初余额合计总分类账户期末余额＝其所属明细分类账户期末余额合计总分类账户本期借方发生额＝其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额＝其所属明细分类账户本期贷方发生额合计基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第57页。根据明细分类账的记录，编制“总分类账所属明细分类账发生额及余额表”

（二）总分类账与明细分类账的核对目的方法保证总分类账户与其所属明细分类账户的登记准确无误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第58页。备查账是对企业日记账和分类账的必要补充，其种类、格式及登记方法均无特殊规定。会计人员可根据业务内容自行设计或者选用其他账簿格式。

三、备查账设置与登记方法

表6-28

租入固定资产登记簿

固定资产名称及规格租约号数租出单位租入单位月租金使用部门归还日期备注日期单位基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第59页。四、错账的更正方法（一）错账查找的方法

错账查找方法全面检查局部抽查顺查法逆查法差数法尾数法差额除二法差额除九法顺查法是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找的方法。逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查到错误的原因的方法。

主要是根据错账差数查找漏记或重记账目，由记账人员根据错账的差额，查找所发生的全部经济业务中发生额与差额相同的每一笔会计事项，看是否漏记或重记。尾数法是用于查找属于“角、分”小数差错发生的错误。

它是查找账簿记账反方向造成的错账的一种方法。

是指以差异数除以9来查找错账的方法。主要适用将数字写小、将数字写大、将数字写颠倒。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第60页。错账的基本类型√×记账凭证登记记账凭证正确但登记账簿发生错误

账簿（二）错账更正方法

记账凭证错误而导致账簿登记错误记账凭证×登记账簿×基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第61页。记账凭证正确但登记账簿发生错误

【例1】计提短期借款利息36720元。记账凭证上编制的分录为：借：财务费用36720

贷：应付利息36720

账簿记录为：更正方法财务费用36720应付利息37620基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第62页。

凭证正确，无须更正“应付利息”账户数字发生差错，应采用划线更正法更正财务费用3280应付利息3762036720冯晓丽周海平应付利息67冯晓丽周海平37620√×▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字，

划掉的数字必须保持清晰可见。方法1方法2划线更正法记账凭证正确但登记账簿发生错误

▲文字错误，可更正个别错字。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第63页。1.记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误记账凭证错误而导致账簿登记错误3.记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误2.记账凭证上会计科目正确，金额写少，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第64页。1.记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误【例2】计提生产车间折旧4000元。记账凭证上编制的分录为：借：生产成本4000

贷：累计折旧4000

账簿记录为：生产成本4000累计折旧4000更正方法基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第65页。

分析：会计分录中借方科目应为“制造费用”应采用红字更正法更正

用红字编分录并记账，冲销错账借：生产成本4000

贷：累计折旧4000生产成本4000累计折旧400040004000红字更正法用蓝字或黑字编制正确分录并记账借：制造费用4000

贷：累计折旧4000

账簿记录为：制造费用4000▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。原来的错账原来的错账原来的错账

更正14000更正21.记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第66页。2.记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误【例3】支付办公用品费526元。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用562

贷：库存现金562

账簿记录为：管理费用562库存现金562更正方法基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第67页。

分析：会计分录中金额写多（36元）应采用红字更正法更正

用红字编分录并记账，冲销错账（金额为正确数字与错误数字二者之差额）借：管理费用36

贷：库存现金36

账簿记录为：管理费用562库存现金5623636红字更正法原来的错账原来的错账原来的错账

更正2.记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第68页。【例4】生产领用原材料43250。记账凭证上编制的分录为：借：生产成本42350

贷：原材料42350

账簿记录为：生产成本42350原材料42350更正方法3.记账凭证上会计科目正确，金额写少，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第69页。

分析：会计分录中金额写少（900元）应采用补充更正法更正

用蓝字或黑字编分录并记账，补充原账面记录（金额为正确数字与错误数字二者之差额）借：生产成本900

贷：原材料900

账簿记录为：生产成本42350原材料42350900900补充更正法原来的错账原来的错账原来的错账

更正3.记账凭证上会计科目正确，金额写少，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第70页。1：将3684.00元误登记为6384.00元，凭证没有错误问：应采用何种错账更正法？如何更正？2：生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。会计分录误编为：借：制造费用2000贷：原材料2000问：应采用何种错账更正法？如何更正？3.某公司购买材料20000元，款未付。编制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登记入账。借：原材料2000

贷：应付账款2000问：应采用何种错账更正法？如何更正？基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第71页。记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证错误而导致账簿登记错误——划线更正法——红字更正法——补充更正法——红字更正法总结1.记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误3.记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误2.记账凭证上会计科目正确，金额写少，导致账簿登记错误基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第72页。第四节对账与结账

基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第73页。一、对账账证核对账账核对账实核对对账定期对各类账簿记录进行核对做到账证相符、账账相符和账实相符。概念对账的内容基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第74页。一、对账记账凭证原始凭证日记账明细账总账账证核对基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第75页。一、对账日记账明细账总账账账核对基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第76页。一、对账账实核对1．库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。基础会计第六章-会计账簿全文共84页，当前为第77页。

（一）结账的概念结账（A