资产负债表日后事项培训课件(版)

第八章资产(zīchǎn)负债表日后事项EventsaftertheBalanceSheetDate7/29/20231第一页，共六十八页。

教学目标一、掌握(zhǎngwò)资产负债表日后事项的概念

二、掌握(zhǎngwò)资产负债表日后事项涵盖的期间

三、掌握(zhǎngwò)资产负债表日后调整事项的概念及处理方法

四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法

7/29/20232第二页，共六十八页。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准(pīzhǔn)报出日之间发生的有利或不利事项。

〔一〕资产负债表日不一定仅指12月31日，有可能是6月31日、1月31号；有可能是会计年末资产负债表日，也可能是中期末资产负债表日。

〔二〕财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

7/29/20233第三页，共六十八页。〔三〕资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对资产负债表日后有利事项和不利事项的处理(chǔlǐ)原那么相同。

和或有事项不同：或有事项对于有利事项和不利事项处理原那么不同。

7/29/20234第四页，共六十八页。〔四〕资产负债表日后事项不是在日后时期内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在的状况(zhuàngkuàng)有关的事项，或虽然与资产负债表日存在的状况(zhuàngkuàng)无关，但对报告年度的会计报表有重大影响的事项。

例如：08年1月采购一批材料、销售一批产品、支付了一笔货款，都不属于日后事项。

07年12月销售的产品，08年1月发生退货，属于日后事项。

7/29/20235第五页，共六十八页。二、资产负债表日后事项涵盖的期间

起点(qǐdiǎn)：资产负债表日，截至点：财务报告批准报出日(最终)。

7/29/20236第六页，共六十八页。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册(zhùcè)会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，日后事项涵盖的期间应当包括：

〔一〕报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；

7/29/20237第七页，共六十八页。〔二〕财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

如果公司(ɡōnɡsī)管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。7/29/20238第八页，共六十八页。三、资产负债表日后事项的内容

分为两类：调整(tiáozhěng)事项和非调整(tiáozhěng)事项。要重点掌握调整事项。

〔一〕调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

7/29/20239第九页，共六十八页。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，那么该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制(biānzhì)财务报表过程中的内在估计。

7/29/202310第十页，共六十八页。调整事项，通常包括以下各项：〔1〕资产负债(fùzhài)表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债(fùzhài)表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债(fùzhài)，或确认一项新负债(fùzhài)；〔2〕资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；7/29/202311第十一页，共六十八页。〔3〕资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入(shōurù)；〔4〕资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。7/29/202312第十二页，共六十八页。〔二〕非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况(qíngkuàng)的事项。它不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

7/29/202313第十三页，共六十八页。对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计(gūjì)和决策，因此需要适当披露。

7/29/202314第十四页，共六十八页。资产负债表日后非调整事项，通常包括：〔1〕资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁(zhòngcái)、承诺；〔2〕资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；〔3〕资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

7/29/202315第十五页，共六十八页。〔4〕资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；〔5〕资产负债表日后资本(zīběn)公积转增资本(zīběn)；〔6〕资产负债表日后发生巨额亏损；〔7〕资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

7/29/202316第十六页，共六十八页。例:07年12月31日，单位存在A存货，但是08年1月份发生火灾(huǒzāi)，属于日后事项。〔非调整事项〕

7/29/202317第十七页，共六十八页。例：假设有一批存货，资产负债表日后发现存货已经跌价。原因是06年12月底加工(jiāgōng)存货时出现问题，但当时没有发现，直到07年1月验收时才发现。这样的事项属于日后调整事项。

如果存货是在07年加工时出现的问题，那么作为日后非调整事项。7/29/202318第十八页，共六十八页。7/29/202319第十九页，共六十八页。

第二节资产负债表日后调整事项

一、调整事项的处理

〔一〕涉及损益的工程，需要通过(tōngguò)“以前年度损益调整〞账户核算。调整完毕后，转入“利润分配—未分配利润〞科目。〔二〕涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配—未分配利润〞处理。

7/29/202320第二十页，共六十八页。〔三〕不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。〔四〕进行上述(shàngshù)处理的同时，还应调整财务报表相关工程的数字，包括：

1、资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末数或本年发生数；

2、当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数；

3、经过上述(shàngshù)调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关工程的数字。

7/29/202321第二十一页，共六十八页。结合政策变更、估计变更、过失更正的内容学习：

政策变更：直接通过(tōngguò)“利润分配——未分配利润〞进行调整。调整变更当期的报表。日后时期过失更正：调整报告年度的报表。08年1月份，发现07年的过失，调整07年的报表。但是08年5月份，发现07年的过失，调整08的报表。7/29/202322第二十二页，共六十八页。二、调整事项的具体会计处理方法

〔一〕资产负债表日后诉讼案件结案(jiéàn)

这里面关键是所得税问题。

7/29/202323第二十三页，共六十八页。【例】甲与乙签订一项销售合同，订明甲应在2021年8月销售给乙交付A产品3000件。由于甲未能按合同发货，致使乙发生重大经济损失。2021年11月，乙将甲告上法庭，要求赔偿900万元。2021年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准那么对该诉讼事项确认预计负债600万元。2021年2月8日，经法院判决甲应赔偿乙800万元，甲、乙双方均服从(fúcóng)判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款800万元。甲、乙两公司2021年所得税汇算清缴均在2021年3月10日完成。所得税税率为25%。7/29/202324第二十四页，共六十八页。本例中，2021年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日〔即2021年12月31日〕分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决〞这一事项作为调整事项进行处理(chǔlǐ)。甲公司和乙公司2021年所得税汇算清缴均在2021年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。7/29/202325第二十五页，共六十八页。1.甲公司的账务处理如下：〔1〕记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整——营业外支出2000000

贷：其他(qítā)应付款——乙公司2000000

借：预计负债——未决诉讼6000000

贷：其他应付款—乙公司6000000

借：其他应付款—乙公司8000000

贷：银行存款80000007/29/202326第二十六页，共六十八页。注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表各工程的数字。

本例中，虽然(suīrán)当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时只需调整上述第一笔分录，第二笔分录应作为2021年的会计事项处理。7/29/202327第二十七页，共六十八页。〔2〕调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整——所得税费用1500000

贷：递延所得税资产1500000

注：2021年末(niánmò)因确认预计负债600万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应予转回。

7/29/202328第二十八页，共六十八页。〔3〕调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税2000000贷：以前年度损益(sǔnyì)调整——所得税费用2000000〔8000000×25%〕7/29/202329第二十九页，共六十八页。7/29/202330第三十页，共六十八页。〔4〕将“以前年度损益调整(tiáozhěng)〞科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润1500000

贷：以前年度损益调整1500000〔5〕因净利润变动，调整盈余公积：

借：盈余公积——法定盈作公积150000〔1500000×10%〕

贷：利润分配——未分配利润1500007/29/202331第三十一页，共六十八页。〔6〕调整报告年度报表：

①资产(zīchǎn)负债表工程的调整：

调减递延所得税资产(zīchǎn)150万元；调增其他应付款800万元，调减应交税费200万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分配利润135万元。

②利润表工程的调整：

调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。

③所有者权益变动表工程的调整：

调减净利润150万元，调减提取盈余公积15万元。7/29/202332第三十二页，共六十八页。〔7〕调整2021年2月份资产负债表相关工程的年初数：

甲公司在编制2021年1月份的资产负债表时，按照调整前2021年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于(yóuyú)发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2021年年度资产负债表相关工程的数字外，还应当调整2021年2月份以及月份资产负债表相关工程的年初数，其年初数按照2021年12月31日调整后的数字填列。7/29/202333第三十三页，共六十八页。〔二〕资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。指在资产负债表日，判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按当时的最正确估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，那么应对资产负债表日所作的估计予以(yǔyǐ)修正。

7/29/202334第三十四页，共六十八页。【例】甲2021年6月销售给乙一批产品，货款为200万元〔含增值税〕。乙于7月份收到所购物资(wùzī)并验收入库。按合同规定，乙应于收到所购物资(wùzī)后3个月内付款。由于乙财务状况不佳，到2021年12月31日仍未付款。甲于12月31日编制2021年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备10万元。12月31日“应收账款〞工程的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于2021年2月3日〔所得税汇算清缴前〕收到法院通知，乙已宣告破产清算，无力归还所欠局部货款。甲预计可收回应收账款的60%。所得税率为25%。

7/29/202335第三十五页，共六十八页。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断(pànduàn)该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了10万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为80万元〔200×40%〕，差额70万元应当调整2021年度财务报表相关工程的数字。

7/29/202336第三十六页，共六十八页。

7/29/202337第三十七页，共六十八页。〔1〕补提坏账(huàizhànɡ)准备：

应补提的坏账(huàizhànɡ)准备=2000000×40%-100000=700000〔元〕

借：以前年度损益调整——资产减值损失700000

贷：坏账准备700000

〔2〕调整递延所得税资产：

借：递延所得税资产175000

贷：以前年度损益调整——所得税费用175000〔700000×25%〕7/29/202338第三十八页，共六十八页。〔3〕将“以前年度损益调整〞科目的余额(yúé)转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润525000

贷：以前年度损益调整525000

〔4〕调整利润分配有关数字：

借：盈余公积——法定盈余公积52500

贷：利润分配——未分配利润52500〔52500×10%〕7/29/202339第三十九页，共六十八页。〔5〕调整报告年度报表相关工程(gōngchéng)的数字：

①资产负债表工程的调整：

调减应收账款净值700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。②利润表工程的调整：

调增资产减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。③所有者权益变动表工程的调整：

调减净利润525000元，调减提取盈余公积52500元。7/29/202340第四十页，共六十八页。〔三〕资产(zīchǎn)负债表日后进一步确定了资产(zīchǎn)负债表日前购入资产(zīchǎn)的本钱或售出资产(zīchǎn)的收入。

7/29/202341第四十一页，共六十八页。1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、本钱等，并相应调整报告年度的应纳税(nàshuì)所得额以及报告年度应缴的所得税等。

7/29/202342第四十二页，共六十八页。【例】甲2021年10月25日销售一批商品给乙，取得收入240万元〔不含税〕，并结转本钱200万元。2021年12月31日，货款尚未收到，甲未对应收账款提坏账准备。2021年2月8日，由于质量问题货物被退回(tuìhuí)。甲于2021年2月20日完成2021年所得税汇算清缴。

本例中，由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该局部销售退回所实现的应纳税所得额。

7/29/202343第四十三页，共六十八页。甲公司的账务处理如下：

〔1〕调整(tiáozhěng)销售收入：

借：以前年度损益调整(tiáozhěng)——主营业务收入2400000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕408000

贷：应收账款2808000

〔2〕调整销售本钱：

借：库存商品——A商品2000000

贷：以前年度损益调整——主营业务本钱2000000

7/29/202344第四十四页，共六十八页。〔3〕调整(tiáozhěng)应缴纳的所得税：

借：应交税费——应交所得税100000〔2400000-2000000〕×25%

贷：以前年度损益调整100000

〔4〕将“以前年度损益调整〞科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润300000

贷：以前年度损益调整——本年利润300000

7/29/202345第四十五页，共六十八页。〔5〕调整(tiáozhěng)盈余公积：

借：盈余公积——法定盈余公积30000〔300000×10%〕

贷：利润分配——未分配利润300007/29/202346第四十六页，共六十八页。〔6〕调整报告年度报表：①资产负债表工程的调整：

调减应收账款280.8万元；调增库存商品200万元，调减应交税费50.8万元，调减盈余公积3万元；调减未分配利润27万元。

②利润表工程的调整：

调减营业收入240万元，调减营业本钱200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。③所有者权益(quányì)变动表工程的调整：

调减净利润30万元，调减提取盈余公积3万元，未分配利润调增3万元。7/29/202347第四十七页，共六十八页。2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后(zhīhòu)，应调整报告年度报表的收入、本钱等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。

沿用上例，假定销售退回的时间改为2021年3月5日〔即报告年度所得税汇算清缴后〕。

7/29/202348第四十八页，共六十八页。7/29/202349第四十九页，共六十八页。甲公司的账务处理如下：〔1〕调整销售收入：

借：以前年度损益调整——主营业务收入(shōurù)2400000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕408000

贷：应收账款2808000〔2〕调整销售本钱：

借：库存商品2000000

贷：以前年度损益调整——主营业务本钱20000007/29/202350第五十页，共六十八页。〔3〕调整已确认的递延所得税资产(zīchǎn)：

借：递延所得税资产100000〔400000×25%〕

贷：以前年度损益调整——所得税费用100000

〔4〕将“以前年度损益调整〞科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润300000

贷：以前年度损益调整——本年利润300000

7/29/202351第五十一页，共六十八页。〔5〕调整(tiáozhěng)盈余公积：

借：盈余公积——法定盈余公积30000〔300000×10%〕

贷：利润分配——未分配利润300007/29/202352第五十二页，共六十八页。〔四〕资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关工程的数字。也通过“以前年度损益调整〞来处理(chǔlǐ)，与前一章不同的一点：非日后时期发现过失，调整的是发现错弊当期的会计报表；资产负债表日后时期发现的错弊，调整的是报告年度的会计报表。7/29/202353第五十三页，共六十八页。第三节资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原那么(nàme)

资产负债表日以后发生的事项，不需要对调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此应在会计报表附注中加以披露。

。

7/29/202354第五十四页，共六十八页。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：〔一〕资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺〔二〕资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。〔三〕资产负债表日后因自然灾害(zìránzāihài)导致资产发生重大损失。〔四〕资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

7/29/202355第五十五页，共六十八页。〔五〕资产负债表日后资本公积转增资本。〔六〕资产负债表日后发生巨额亏损。〔七〕资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。〔八〕资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准(pīzhǔn)宣揭发放的股利或利润。7/29/202356第五十六页，共六十八页。作业1甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，所得税率25%。其2021年度财务报告批准报出日为2021年4月30日，2021年企业所得税汇算清缴结束日为2021年3月20日。假定税法规定各项涉诉讼的实际发生(fāshēng)损失允许税前扣除。在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：7/29/202357第五十七页，共六十八页。〔1〕2021年10月15日，A公司对甲提起诉讼(sùsònɡ)，要求其赔偿违反经济合同损失500万元，甲公司在2021年12月31日无法估计该项诉讼(sùsònɡ)的可能性。2021年1月25日，法院一审判决甲败诉，要求支付赔偿款400万元，并承担诉讼(sùsònɡ)费5万元，甲公司提起上诉，其法律参谋认为支付赔偿款为300万元，并承担诉讼(sùsònɡ)费5万元。该项上诉在财务会计报告批准报出前尚未结案，甲公司预计很可能胜诉。7/29/202358第五十八页，共六十八页。〔2〕2021年11月14日，B公司对甲提起诉讼，要求其赔偿违反(wéifǎn)经济合同损失400万元，甲预计败诉的可能性为80%，年末确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。资产负债表日后期间进一步明确：预计赔偿金额为210～230万元。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。7/29/202359第五十九页，共六十八页。〔3〕2021年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元，实际确认预计负债100万元。2021年3月15日法院判决(pànjué)甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项尚未支付。要求：分析甲公司的资产负债表日后事项，编制相关会计分录。

7/29/202360第六十页，共六十八页。

作业2

甲上市公司属于增值税一般纳税企业，适用(shìyòng)的增值税率为17%，所得税税率为25%。甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。税法规定按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。7/29/202361第