东南大学《审计学》课件第16章

东南大学远程教育审计学第五十九讲主讲教师：刘春晖东南大学远程教育审计学第五十九讲主讲教师：刘春晖1第十六章特殊目的审计期初余额审计或有事项审计期后事项审计关联方及其交易审计会计政策变更等审计其它特殊目的审计均需熟练掌握第十六章特殊目的审计期初余额审计2一、期初余额审计1.必要性：期初余额±本期发生额＝期末余额2.一般要求：应充分考虑其影响，以决定对本期余额发表的审计意见类型经适当审计无须专门发表审计意见一、期初余额审计1.必要性：期初余额±本期发生额＝期末余额33.审计目标：有无对本期有重大影响的错漏报上期余额是否正确结转至本期上期的会计政策是否适当，是否一贯遵循上期期末存在的或有事项是否已作恰当会计处理3.审计目标：44.审计程序：首先，与前任CPA联系，但要考虑其能力和独立性。其次：A.询问管理当局B.审阅上期会计记录及相关资料C.通过对本期报表的审计程序加以证实D.补充实施适当的实质性测试4.审计程序：55.对审计意见的影响：有严重影响本期的错漏报：要求调整，如被审计单位拒绝，则应视其重要程度出具保留或否定意见视同本期发生的错漏报对本期有重大影响，但未能获取充分适当的审计证据，则应视其重要程度出具保留或拒绝表示意见视同本期发生额无法验证5.对审计意见的影响：6前任出具带说明段的审计报告，且该说明事项一直延续到本期，则该事项不影响本期审计意见，同时需在本期审计报告中再次说明。一罪不两罚前任出具带说明段的审计报告，且该说明事项一直延续到本期，则该7二、或有事项审计1.定义：是指过去的交易或事项形成的一种具有较大不确定性的经济事项，其结果必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。包括：或有负债：指潜在义务，或现时义务但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或履行该义务的金额不能可靠的计量。或有资产：指过去的交易或事项形成的潜在资产，二、或有事项审计1.定义：是指过去的交易或事项形成的一种具有82.分类（1）直接或有事项：与被审计单位直接有关的未决诉讼或仲裁：未决索赔税务纠纷产品质量保证2.分类9（2）间接或有事项：因他人行为而导致企业获损商业票据贴现应收帐款抵押融通票据背书其他债务担保（2）间接或有事项：因他人行为而导致企业获损103.审计目标：或有事项是否存在，首要目标或有事项的确认和计量是否符合规定或有事项的披露是否恰当3.审计目标：114.审计程序：通常作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在结束时作为一个单独部分进行审计。如独立进行，则包括：（1）向管理当局询问其确定、评价与控制或有事项的方针政策和工作程序。4.审计程序：通常作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在结12（2）审阅下列资料：被审计单位管理当局的书面声明有关或有事项的全部文件和凭证与银行之间的往来函件（担保、贴现、抵押、背书）被审计单位的债务说明书（担保、贴现、抵押）。（2）审阅下列资料：13（3）向被审计单位的法律顾问或律师函证（4）分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用（5）复核上期和本期税务机构的税收结算报告（6）向银行函证，通常结合银行存贷款的函证进行（7）复核现存的审计工作底稿，（3）向被审计单位的法律顾问或律师函证14（8）寻找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记录（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当（8）寻找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单15披露要求：1.或有损失：确认为负债，在资产负债表中单独列示确认为或有负债，在附注中披露：如票据贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）和获得补偿的可能性。例外情况2.或有资产：通常：既不在报表中确认，也不在附注中披露除非：很可能（﹥95％），在附注中披露原因和可预计的影响披露要求：1.或有损失：16东南大学远程教育审计学第六十讲主讲教师：刘春晖东南大学远程教育审计学第六十讲主讲教师：刘春晖17三、期后事项审计1.定义：是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至审定会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。三、期后事项审计1.定义：是指资产负债表日至审计报告日发生的182.种类：（1）为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。如报表日存在的应收款项无法收回；报表日前发生的诉讼判决企业败诉；报表日前发生的销售在报表日后被退回等（2）新发生事项，不影响报表金额，但影响对报表的正确理解的事项。如偶然性的大笔支付；合并；所投资股票市价大跌等2.种类：193.审计要求：（1）类：调整报表（2）类：在附注中披露，情况特别重大时，编制补充会计报表。3.审计要求：20补充会计报表假定该期后事项发生在资产负债表表日前，将会造成什么后果只在期后事项对被审计单位的资产结构或资本结构产生重大影响时（合并或分立）才编制通常只编制资产负债表。补充会计报表假定该期后事项发生在资产负债表表日前，将会造成什214.审计程序：（1）结合报表项目的实质性测试（2）特别程序：向被审计单位管理当局询问审阅期后编制的内部报表和其他管理文件审阅期后编制的会计记录取得并审阅期后的有关会议记录4.审计程序：225.对审计意见的影响对（1）类期后事项，应要求调整报表；对（2）类期后事项应要求在附注中披露，如被审计单位拒绝调整或披露，CPA应出具保留或否定意见。5.对审计意见的影响236.审计报告日－审定会计报表公布日的期后事项CPA无责任实施审计程序或进行专门询问，已发现此类期后事项的存在如CPA已知悉此类期后事项的存在，则应予以关注，并实施相应的审计程序。视同（2）类期后事项处理被审计单位管理当局有责任告知CPA此类期后事项的存在6.审计报告日－审定会计报表公布日的期后事项24四、关联方及其交易审计1.定义：是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。通用可分为：公平交易和非公平交易2.审计目标：确定关联方及其交易是否真实存在关联方交易的记录是否适当《企业会计准则－关联方及其交易》关联方及其交易的披露是否恰当四、关联方及其交易审计1.定义：是指在关联方之间发生转移资源253.审计程序：（1）获取、复核关联方清单，以正确识别关联方交易，并向审计小组全部成员提供上述关联方清单。3.审计程序：26关联方清单的获得查阅上年度的审计工作底稿查阅主要股东、关键管理人员名单询问主要投资者个人、关键管理人员与其它单位的关系了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员与其它单位的关系成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。审核被审计单位的投资业务及资产重组方案关联方清单的获得查阅上年度的审计工作底稿27（2）获取、复核关联方交易清单检查交易对象，与关联方清单比较，以确定关联方交易。查阅股东大会、董事会及其它重要会议的记录，从授权角度获得关联方交易查阅会计记录中数额较大、异常及不经常发生的交易，尤其是报表日前后的，从交易角度以确定关联方交易（2）获取、复核关联方交易清单28（3）对已知关联方交易的审计检查有关的发票、协议、合同及其它有关文件，以证实关联方交易的发生确定上述关联方交易已经被授权批准检查上述关联方交易的会计处理正确，报表中披露合理（3）对已知关联方交易的审计29关联方交易的正确会计处理以正常（市场）价格确认销售收入或入帐价值，但允许上下浮动20％，超出部分，必须在资本公积中核算。（不参加利润的形成过程，杜绝通过关联方交易粉饰利润表的行为）关联方交易的正确会计处理以正常（市场）价格确认销售收入或入帐30关联方及其交易的披露要求对关联企业：披露经济类型、名称、注册地、注册资本、主营业务、关联关系对关联方交易：交易类型、交易金额及其比例、定价政策、未结算金额及其比例按关联方分别列示，重大的关联方交易还应按交易分别列示关联方及其交易的披露要求对关联企业：披露经济类型、名称、注册31（4）发现潜在的关联方交易（5）向被审计单位索取关于关联方及其交易的声明书（4）发现潜在的关联方交易32