第十三章-销售与收款循环课件

第十三章

销售与收款循环审计

主讲人：高文进本章主要内容

销售与收款循环的特性1内部控制和控制测试23主营业务收入审计4应收账款审计2023/7/292第十三章销售与收款循环审计1、销售-收款循环与财务报表项目的关系

业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收票据、应收账款、预收账款、应交税费主营业务收入、销售费用营业税金及附加一、销售与收款循环的特点2023/7/293第十三章销售与收款循环审计2、主要凭证和会计记录

顾客订货单销售单发货凭证销售发票商品价目表贷项通知单

一、销售与收款循环的特点2023/7/294第十三章销售与收款循环审计2、主要凭证和会计记录

应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表汇款通知单现金与银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证与收款凭证

一、销售与收款循环的特点2023/7/295第十三章销售与收款循环审计3、主要业务活动

接受顾客订货单，并编制销售单（发生）批准赊销信用（计价和分摊）按销售单供货（仓库、装运）向顾客开具账单（发票-存在、完整性、准确性）记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知单）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（授权）注销坏账提取坏账准备一、销售与收款循环的特点2023/7/296第十三章销售与收款循环审计1、销售交易控制目标、内控与审计测试关系

内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易的实质性程序二、内部控制和控制测试2023/7/297第十三章销售与收款循环审计2、销售交易的内部控制

适当的职责分离正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序二、内部控制和控制测试2023/7/298第十三章销售与收款循环审计3、收款交易控制目标、内控与审计测试的关系

内部控制目标关键控制点常用控制测试常用实质性程序二、内部控制和控制测试2023/7/299第十三章销售与收款循环审计4、收款交易内部控制

及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与登记制度对账制度二、内部控制和控制测试2023/7/2910第十三章销售与收款循环审计4、收款交易内部控制

及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与登记制度对账制度二、内部控制和控制测试2023/7/2911第十三章销售与收款循环审计5、评估重大错报风险

管理层对收入造假的偏好和动因

收入的复杂性管理层凌驾于控制之上的风险采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃的风险款项无法收回的风险错报风险二、内部控制和控制测试2023/7/2912第十三章销售与收款循环审计6、控制测试

注意事项测试范围：只有认为控制设计合理、能防止或发现并纠正认定层次重大错报，才有必要对控制运行有效性实施测试测试重点：察觉性控制应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标

如果要将重大错报风险评估为低水平，注师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

。。。。。。。。二、内部控制和控制测试2023/7/2913第十三章销售与收款循环审计6、控制测试

以内部控制目标为起点的控制测试对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试对于授权审批，注重内部控制关键点上的审批程序对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案对于内部核查程序，可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试

二、内部控制和控制测试2023/7/2914第十三章销售与收款循环审计6、控制测试

以风险为起点的控制测试（见教材）信用控制和赊销

发运商品

开具发票

记录赊销

记录现金销售

应收账款收款

记录收款

二、内部控制和控制测试2023/7/2915第十三章销售与收款循环审计1、销售与收款交易实质性程序

分析程序识别需要运用分析程序的账户余额或交易确定期望值

确定可接受的差异额

识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系

调查重大差异并作出判断

评价分析程序的结果

三、实质性程序2023/7/2916第十三章销售与收款循环审计1、销售与收款交易实质性程序

销售交易的细节测试登记入账的销售交易是真实的

已发生的销售交易均已登记入账

登记入账的销售交易均经正确计价

登记入账的销售交易分类恰当

销售交易的记录及时

销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总

收款交易的细节测试

三、实质性程序2023/7/2917第十三章销售与收款循环审计2、主营业务收入审计

审计目标收入是否已经发生收入是否均已入账营业收入金额恰当性营业收入确认期间的正确性营业收入列报的恰当性三、实质性程序2023/7/2918第十三章销售与收款循环审计2、主营业务收入审计

审计要点取得或编制主营业务收入明细表检查主营业务收入的确认条件和方法

审计销售收入实现的条件已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制与交易相关的经济利益能流入企业相关的收入和成本能可靠的计量审计销售收入确认方法的一致性结合销售方式确认销售收入

2023/7/2919第十三章销售与收款循环审计审计要点实施分析程序本期实际收入与上期实际收入比较本期重要产品毛利率与上期比较本期各月营业收入比较本期重要产品毛利率与同行业比较本期实际收入与估计收入比较

(确定期望差异、进一步审计)检查发运凭证和记账凭证抽取发运凭证审查存货发出日期、名称、数量等与销售发票、合同、记账凭证一致性抽取记账凭证，审查入账日期、名称、数量、单价、金额与发票、合同和发运凭证的一致性2023/7/2920第十三章销售与收款循环审计审计要点实施销售截止测试截止测试目的－确认营业收入会计记录归属期的正确性真实性完整性截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易截止测试轨迹（发生、完整性）以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证以销售发票为起点发货凭证和账簿记录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录2023/7/2921第十三章销售与收款循环审计审计要点检查销售折扣、退货与折让检查外币收入的折算查找特殊销售行为有销售退回条件的商品销售售后回购以旧换新销售出口销售售后租回查找和审计关联方交易检查主营业务收入列报的恰当性2023/7/2922第十三章销售与收款循环审计3、应收账款审计审计目的存在性所有权完整性可回收性应收账款和坏账准备的计价列报三、实质性程序2023/7/2923第十三章销售与收款循环审计审计要点取得或编制应收账款的明细账核对账目鉴别贷方余额检查分类查找重要欠款单位检查涉及应收账款的财务指标赊销比例周转率和周转天数

2023/7/2924第十三章销售与收款循环审计审计要点分析应收账款的账龄账龄-了解可回收性顾客名称期末余额(万元)账龄1年以内1－2年2－3年3年以上A30001000----5001500B4700700200010001000C8100----50001003000D28001500----3001000合计1860032007000190065002023/7/2925第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程应收、应付、银行存借款等应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法

2023/7/2926第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

函证应收账款的有效性--必须的审计程序

当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证当认为应收账款对报表不重要应记载理由当认为应收账款函证无效时应实施替代程序函证应收账款的目的真实完整所有权价值2023/7/2927第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

确定函证范围考虑的因素应收账款余额的重要性内部控制的强弱以前的函证结果函证的对象大额与账龄较长存在纠纷关联方交易主要客户交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目可能存在重大错报或舞弊的异常项目2023/7/2928第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

函证方式的选择肯定式函证(积极函证)-内部控制差-金额大-怀疑欠款存在争议否定式函证(消极函证)-内部控制有效-预计差错率低-欠款余额小的债务人数量多-被函证人会积极对待函证工作2023/7/2929第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

函证方式的选择积极和消极函证的格式及注意事项-格式-注意事项（发函人、收函人、目的）函证时间的选择考虑重大错报风险的高低和函证所需时间资产负债表日前资产负债表日后2023/7/2930第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

对函证过程的控制注册会计师控制函证信的发出与回收利用被审单位人员的工作回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件收不到肯定式函证回函的处理-重新发函-实施替代程序并分析其对报表的影响-检查期后收款编制函证结果汇总表2023/7/2931第十三章销售与收款循环审计审计要点向债务人函证应收账款

对函证结果差异的分析

利用函证结果汇总表分析产生差异的可能原因

-购销双方登账时间差异

-记账错误

-舞弊行为函证差异的处理

-与债务人联系

-进一步收集内部证据

-建议调整

2023/7/2932第十三章销售与收款循环审计审计要点检查期后收款检查未被函证的应收账款-替代程序检查坏账准备和坏账的确认及处理坏账准备主要审计要点检查坏账准备计提政策检查坏账准备计算检查坏账准备的账务处理坏账的确认和处理检查应收账款和坏账准备列报的恰当性2023/7/2933第十三章销售与收款循环审计应收账款作预付账款处理的动机何在？通过检查期后收款确认的资产负债表日应收账款余额是否提坏账准备？如果被审单位与其客户串通对应收账款函证提供虚假回函，注册会计师怎么办？对于大额应收账款收不到回函，注册会计师如何处理？课堂练习