【会计知识点】借款费用的计量

第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（二）一般借款资本化金额【补充例题•计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。假设工程20×9年12月31日完工。要求：计算该企业2×18年和2×19年一般借款累计支出加权平均数。【答案】20×8年一般借款累计支出加权平均数=900X12/12+700X10/12+160X1/12=900+583.33+13.33=1496.66（万元）20X9年一般借款累计支出加权平均数=（900+700+160）=1760X12/12+350X12/12+900X6/12=2560（万元）【补充例题•计算题】甲公司20X7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20X7年3月1日符合开始资本化条件，预计20X8年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20X7年7月1日开始占用一般借款4800万元（说明专门借款全部已占用），但由于工程质量纠纷，20X7年9月1日至20*7年12月31日工程停工（共4个月）。要求：计算20X7年一般借款累计资产支出的加权平均数【答案】20X7年一般借款累计支出加权平均数=4800X2/12=800（万元）注：非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化。【补充例题•计算题】甲公司20X9年借入两笔一般借款：①20X9年1月1日借入，本金1000万元，年利率8%,期限3年；②20X9年7月1日借入，本金2000万元，年利率6%,期限5年；另外已知甲公司建造厂房，于20X9年1月1日开工，2X10年6月30日完工，假定借入款项入当日全部用于支付建造商的工程款【答案】教材做法 分段算 20X9年 .累计资产支出的加权平均数=1000X12/12+2000X6/12=2000(万元).资本化率=(1000X8%X12/12+2000X6%X6/12)÷(1000X12/12+2000X6/12)=(80+60)÷(1000+1000)=7%.资本化金额=2000X7%=140(万元)第一段：20X9年1月1日至20X9年6月30日.累计资产支出的加权平均数=1000X6/12=500（万元）.资本化率=8%.资本化金额=500X8%=40（万元）第二段：20X9年7月1日至20X9年12月31日（两笔借款同时存在）.累计资产支出的加权平均数=（1000+2000）X6/12=1500（万元）.资本化率=【（1000X8%+2000X6%）X6/12】÷【（1000+2000）X6/12]=（1000X8%+2000X6%）÷（1000+2000）=（80+120）÷（1000+2000）=1/15（6.67%）.资本化金额=1500X1/15（6.67%）=100（万元） 两段资本化金额合计=40+100=140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】.1,f I2笔 2笔2019∙L1 2019.4.301000χ8%χ4∕⅛+2000χ6%×4∕i3资本化率: 1000×4∕⅛+2000χ⅛⅛21000×8%+2000×6%资本化率= 1000+20002×10年.累计资产支出的加权平均数=(1000+2000)X6/12=1500(万元).资本化率=【(1000×8%+2000×6%)×6∕12]÷[(1000+2000)X6/12】=(1000×8%+2000×6%)÷(1000+2000)=(80+120)÷(1000+2000)=1/15(6.67%).资本化金额=1500×1∕15(6.67%)=100(万元)【补充例题•计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%,于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%,于2019年6月30日到期。工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。2017年 2019年△△第1笔第2笔2019,1,120193312019. 2019. 2019.IOoo万元2000万元 至慨430完工6.30到期1231(8%) (6%) ,2019年一般借款资本化率=[(1000χ8%×3∕12+2000χ6%χ4∕12)/(1000×3∕12+2000χ4∕12)]X100%=655%终点：到期日/完工日较早的日期【补充例题•计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%,于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：2018年2019年i△△122019.1.12019.3312019630完工第一笔到期IOoo万元(8%)2019.9.302019.第二笔到期12312000万元(6%)2019年一般借款资本化率=【(1000χ8%×3∕12+2000χ6%χ3∕12ɔ/(1000×3∕12+2000×3∕12)]×100%=[(IoOOX8%+200。乂6%)/(1000÷2000)]×100%=6.67%【例11-2］（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20*7年7月1日和20*8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表11-1所示：表11-1 单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额（无关条件）闲置借款资金用于短期投资金额（无关条件）20*7年1月1日15001500 500 20×7年7月1日25004000 2000 20*8年1月1日15005500 500 总计5500 3000 20×7Λ,l 20x7.71 20>专门借款： 专门借款：2OOO万元（？年、6%）4OOO万元（

支出：1500万元 2500万元闲置：500万元 2OOO万元（6个月） （6个月）81120x8.6.30（完工）5年、7%）1500万元500万元（6个月）由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7

年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20*8年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：项目20*7年20*8年①专门借款总利息金额（资本化期间）=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）=2000×6%×6∕12+4000×7%×6/12=200（万元）②短期投资收益（闲置资金的投资收益）=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）=500×0.5%×6=15（万元）③利息资本化金额=260-75=185（万元）=200-15=185（万元）会计分录20*7年12月31日：借：在建工程185应收利息75（或银行存款）贷：应付利息260 20×8年6月30日：借：在建工程185应收利息15（或银行存款）贷：应付利息200 【补充例题•单选题】（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年。年利率为7%（与实际利率相同）。借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是（ ）。A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元【答案】B【解析】甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5000×7%×9∕12-60=202.5（万元）。【例11-3］（均为一般借款）沿用【例11-2］，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。申华会计网校-东奥网校课程购买联系微信1。UEe：2。211更新速度更快）ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20*9年12月1日，年利率为6%,按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-2］。2O×7,L1 20×77Λ, 20×8,ll 20*8.630（完工）一般借款：①2000万元（3年、6%）②IOoOO万元（5年、8%）支出：1500万元 2500万元 1500万元（1）计算所占用一般借款资本化率：（若只有一笔，就是利率）一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%项目 20×7年 20X8年（至完工时） ①一般借款总利息=2000×6%+10000×8%=920（万元） =2000X6%X180/360+10000X8%X180/360=460（万元） ②资本化利息金额a.累计资产支出加权平均数=1500X360/360+2500X180/360=2750（万元） a.累计资产支出加权平均数=（1500+2500+1500