管理会计责任会计课件

第九章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节内部转移价格第四节责任中心的考核7/27/20231第一节责任会计概述责任会计与分权制管理模式责任会计的基本内容责任会计的基本原则

7/27/20232责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计管理制度。

7/27/20233责任会计产生的前提分权制管理模式的出现，分权制的优点：1、便于及时搜集利用当地信息进行决策；2、便于高层进行宏观管理；3、有利于对管理人员的培训激励；4、增加管理人员的竞争压力。7/27/20234责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围

□编制责任预算，确定考核标准

□建立跟踪系统，进行反馈控制

□明确奖惩制度，进行业绩考核

7/27/20235责任会计的基本原则★责权利相结合的原则

★总体优化原则

★可控性原则

★激励原则

★反馈性原则7/27/20236第二节责任中心责任中心的涵义成本中心利润中心投资中心责任中心之间的关系7/27/20237一、责任中心的涵义责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。

7/27/20238

责任中心必须具备四个条件：1、有承担经济责任的主体——责任者；2、有确定经济责任的客观对象——资金运动；3、有考核经济责任的基本标准——经济绩效；4、具备承担经济责任的基本条件——职责权限。责任中心成本中心利润中心投资中心7/27/20239二、成本中心

成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点

7/27/202310成本中心的涵义成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。

7/27/202311成本中心的类型标准成本中心：针对产品

费用中心：不针对产品

7/27/202312成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益

★成本中心只对可控成本承担责任

★成本中心只对责任成本进行考核和控制

可控成本必须同时具备如下四个条件：1）责任中心能够预见其发生——可预见性2）责任中心能够计量其发生额——可计量性3）责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性4）可分解落实不同时具备以上四个条件的，称为不可控成本7/27/202313责任成本与可控成本之间的关系责任成本是成本中心当期确定或可能发生的各项可控成本之和。7/27/202314三、利润中心利润中心的涵义

利润中心的类型7/27/202315利润中心的涵义利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。

7/27/202316利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务；人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。7/27/202317四、投资中心投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。

7/27/202318成本中心、利润中心和投资中心

三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。

7/27/202319第三节内部转移价格

内部转移价格的内涵内部转移价格的用途制定内部转移价格的原则

内部转移价格的类型内部转移价格的应用

7/27/202320内部转移价格的内涵内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。

7/27/202321内部转移价格的用途内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。

内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

7/27/202322制定内部转移价格的原则目标一致原则

公平性原则

简单易行7/27/202323内部转移价格的类型1）市场价格基础市场价协商价格双重价格2）成本价格基础

双重市场价格

双重转移价格

实际成本实际成本加成标准成本

标准成本加成

标准变动成本

7/27/202324内部转移价格的应用例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90000元，生产的A部件单位变动成本为6元／件，如果直接对外出售，其市场价格为10元／件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40000元，每年最多可将10000件A部件深加工为B产品，单价为20元／件，追加单位变动成本5元／件。A产品的市场容量为30000件。要求：①假定甲分部全年最多可生产30000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。②假设甲分部最大生产能力为40000件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。③假设甲分部最大生产能力为40000件，A部件的协商价格为8元／件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。7/27/202325解：①在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司简易损益表如下：7/27/202326②在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润40000元10000*（10-6）=40000元7/27/202327③在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。7/27/202328第四节责任中心的考核指标成本中心利润中心投资中心7/27/202329成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本编制成本中心责任报告7/27/202330例：成本中心责任报告7/27/202331利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公司利润总额。编制利润中心责任报告7/27/202332例：利润中心责任报告7/27/202333投资中心的考核指标投资报酬率剩余收益

7/27/202334投资中心的考核指标---投资报酬率投资报酬率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。或7/27/202335该指标的优点：▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度

7/27/202336【例】某公司下属Ａ、Ｂ两个分公司均为投资中心，报告期Ａ分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；Ｂ分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。

7/27/202337投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。【例】如在上例中，公司要求Ｂ分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则Ｂ分公司的投资利润率降低为：7/27/202338投资中心的考核指标---剩余收益剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。【例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核Ｂ分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则

投资新生产线的剩余收益＝8-38×20%＝4000(元)新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。7/27/202339经常不断地学习,你就什么都知道。你知道