第二章-增值税法课件

第二章增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行增值税法的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。我国从1979年起在部分城市试行增值税。1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，自1983年1月1日开始在全国试行。1984年9月，在总结经验的基础上，国务院又制定了《中华人民共和国增值税条例(草案)》，自当年10月起施行。1993年12月13日，国务院又发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定全面实施增值税转型改革，修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)，2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过，11月10日以国务院令第538号公布，2009年1月1日起施行。第一节增值税基本原理一、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。早在1917年，美国学者亚当斯(T．Adams)就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。1921年，德国学者西蒙士(C．F．V．Siemens)正式提出了增值税的名称。但是增值税最终得以确立并征收的国家是法国。1954年，法国在生产阶段对原来的按营业额全额课征改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即按增值额征税，开创了增值税实施之先河。此后，增值税在欧洲得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。目前，世界上已有100多个国家实行了增值税。增值税在半个多世纪的时间里能得到如此众多国家的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕见的，被称为20世纪人类在财税领域的一个最重要改革和成就。增值税得以推广，最主要的原因是其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，由此产生一些自身独特的功能和作用。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。可以从以下四个方面理解：

(一)从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。

(二)就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等)价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。(三)就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即商品最后销售价格=各环节增值额之和表2—1某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系生产流通环节本环节销售额（元）本环节增值额（元）原材料生产环节5050①产成品生产环节8030②批发环节12040零售环节14020合计390

140注：①假定本环节均为增值额，无购进项目。②每环节的增值额为本环节销售额减去购进成本即上一环节的销售额后的余额。以表2—1为例，如果用传统的流转税计税方式，对每个流转环节均按全额课税，将会对该商品从原材料到零售环节的每个环节按销售全额计税，其计税总值为390元。但如果按增值税的计税方式，对每个环节的增值额计税，即其计税总值为140元。这两者的差额250元就产生了重复征税问题。即第一环节的50元实际上在传统的流转税计税方式下将被征税4次，被重复征税3次=150。同理，其余环节分别被重复征税若干次（被重复征税80-50：2次=60，120-80：1次=40）。而改为按每环节的增值额征税后不论一个商品从生产到最后销售经过几个流转环节，其计税总值就等于该商品的最终销售价格。这个特点对消除重复征税、对产品的出口退税等均产生了重要影响。

(四)从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。

二、增值税的特点

(一)保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构，有利于社会化大生产、分工和协作。

(二)普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。

(三)税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。(四)实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。

(五)实行比例税率。从实行增值税制度的国家来看，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则，只要增值额相同，税负就相等。由于增值额对不同行业和不同企业、不同产品来说性质是一样的，原则对增值额应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某些行业或产品实行不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。

(六)实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。三、增值税的类型在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。

(一)生产型增值税生产型增值税以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。（C+V+M）→扣除材料价值↘剩下工资、利润、利息、地租和折旧额(固定资产)

(二)收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。↗扣除材料价值C1（C+V+M）→扣除折旧额(固定资产)C2

↘剩下工资、利润、利息、地租V+M

(三)消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。

这种类型的增值税是以销售收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购入固定资产后的余额为计税依据的一种增值税。这种类型的增值税准许扣除当期购入的全部固定资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新创造的价值)都实行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。从国民经济整体来说，国内生产总值的c+v+m中扣除了c及v+m中用于积累的部分，其税基相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。这种增值税税基较窄，具有抑制消费、刺激投资、促进资本形成和经济增长的作用。C+V+M中去C，V+M中去投资，只剩消费部分（C+V+M）→扣除C及V+M中用于积累的部分,用于投资

↘剩下消费我国从2009年1月1日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。降低了投资成本，有力资本密集型核技术密集型企业发展。而生产型增值税不利其发展，相比较有利劳动密集型企业、低技术含量产业的发展。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。四、增值税的计税方法增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税，所以从定义来看应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，为实现对增值额征税的目的，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。

(一)直接计税法直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。

1．加法加法是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如工资、租金、利息、利润和其他增值项目等累加起来，求出增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额的方法。其基本计算公式为：应纳税额=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)X增值税适用税率

由于这种方法首先要确定哪些属于增值项目，哪些属于非增值项目，而在实际中，企业的增值因素和非增值因素在会计处理上，尤其在某个短时期如一个月内是难以划分清楚的，这就往往会引起税企双方的争执。因此，这种方法只是理论上的一种方法。我国在引入增值税时在试点中曾尝试过此种方法，但到目前为止，已实行增值税的国家中，尚无一个国家实际采用。

2．减法减法又称扣额法，是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额全值，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃料、动力等后的余额作为增值额，再乘以增值税税率，计算出应纳税额的方法。其基本公式为：应纳税额=(销售全额一非增值项目金额)x增值税税率这种方法也存在增值项目和非增值项目难以划分和兼营不同税率货物(劳务)，免税货物扣除项目金额划分与计算的问题，因此在实际中并没有得到采用。

(二)间接计税法间接计税法也可以分为间接加法和间接减法。间接加法是将各增值项目问题分别乘以适用税率，再相加求得应纳增值税额。其基本公式为：应纳税额=工资×增值税税率+利息×增值税税率+租金×增值税税率+利润×增值税税率+其他增值项目×增值税税率

间接减法是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物(或劳务)的整体税金(销项税额)，然后扣除非增值项目，即企业购进货物或者应税劳务已纳税额(进项税额)的方法，其余额即为纳税人应纳的增值税额。其计算公式为：应纳税额=应税销售额×增值税税率一非增值项目已纳税额

=销项税额一进项税额这种方法比较简便易行，目前为大多数国家所采用。我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。五、增值税的作用

(一)有利于保证财政收入及时、稳定地增长增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诸多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广泛。增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。纳税人不必“垫付”生产经营资金缴税，可以保证财政收入的及时入库。增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收入具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况交叉稽核，防止偷漏税的发生。

(二)有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工越来越细，工艺越来越复杂，技术要求越来越高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响（增值程度不同，利润不同），始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。

(三)有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统流转税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多寡不一，因而给准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部增值税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税（其税率低）要高，并且按进口商品的组成价格计税，从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国家所有，这样不仅平衡了进口商品和国内生产商品的税负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展。第二节征税范围及纳税义务人根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。（重要）一、征税范围根据《增值税暂行条例》的规定，我们将增值税的征税范围分为一般规定和具体规定。(一)征税范围的一般规定1.销售和进口货物。货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产，包括电力、热力、气体在内；销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。区别于无偿转让即为捐赠，绝大多数情况下也要征收增值税。视同销售。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。纳税人进口的货物，必须依据税法的规定向海关申报缴纳增值税，否则属于走私行为。这部分向海关缴纳的增值税可以作为进项税抵扣。按照相应内购货物的税率代征。

2.提供应税劳务。它是指有偿提供应税劳务。有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。单位或者个体工商业户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意，修理与修缮不同，建筑业中的修缮与工商企业的修理修配都是对目的物进行修复、加固、养护、改善，使之恢复原来使用价值或延长其使用期限的业务，性质基本相同，但是从国家对行业的归类来看，二者归属于不同的行业：凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰装修属于建筑业范畴，对货物的修理修配属于工业范畴，在具体工作中是不难划分的。到底是征收增值税还是征收营业税主要看修理、修缮的对象是什么，如果修理、修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产，应征收营业税，如房屋大修；对货物进行的修理，则应征收增值税。另外注意，印刷厂承印图书属于增值税应税劳务，属于加工范畴，承印业务的增值税税率为17％。（二）征税范围的具体规定增值税的征税范围总的讲，包括上述1、2两大项，但对于实务中某些特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。1.纳税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税，其中：交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所纳增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。5．销售废品、下脚料。对工业企业生产中的废品以及工业企业(含非工业企业)、商业企业的下脚料和废旧包装物等销售时，应一律按销售货物补缴增值税。6．基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。7．集邮商品。集邮商品的生产、调拨缴纳增值税。邮政部门销售集邮商品不缴增值税，邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品缴纳增值税。8．行政收费。对国家管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入不缴增值税。9．修理费和“三包”收入。货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出。对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”缴纳增值税。10．报刊发行。邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊缴纳增值税。11．罚没物品。

2．属于征税范围的特殊行为

(1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；销售代销货物。代销收入分为两类来处理，一是不加价销售；二是加价销售。分述如下：第一种方式：不加价销售，即受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。需要缴纳销售货物部分的增值税，同时对收取的代销手续费缴纳营业税。[例]A代销B的产品1000件，产品购入价格和实际对外销售不含税价格均为100元，每卖一件收取手续费10元。A缴纳增值税税额==100x1000x17％—100x1000x17％==0A为增值税纳税人，有进项税额和销项税额，但实际是营业税纳税人。A缴纳营业税税额==100x1000x5％==500(元)同时注意B也为增值税纳税人第二种方式：加价销售，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销商品的货款，实际的售价由受托方自主决定，实际售价与合同价的差异归受托方所有。在这种情况下，其取得的收入都应按照规定征收增值税。例如，A代销B的产品1000件，产品购入不含税价格是70元，实际对外销售不含税价格为100元。A缴纳增值税税额==100x1000x17％—70x1000x17％==5100(元)A为增值税纳税人，有进项税额和销项税额。如果上例中，A每卖一件再收取手续费10元，则应该从两方面确认：如果A企业把货物收到的款项都交给B企业，仅有代销手续费收入，则代销方纯属中介机构，只以代销手续费为营业额计征营业税；如果A企业只把货物收到的款项的进价部分交给B企业，同时有代销手续费收入，则代销方属于货物的经营机构，收取的手续费应并入销售货物的销售额中一并征收增值税，不征收营业税。A(属于货物的经营机构)缴纳增值税税额==100x1000x17％+10x1000÷1.17x17％-70x100x17％==17000+1452.99—11900=6552,99(元)或者，A(属于中介机构)缴纳营业税税额==10x1000x5％=500(元)③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送同一县(市)以外的其他机构用于销售。这里之所以强调同一县(市)，是因为独立纳税人之间是正常销售，同一县(市)主要是涉及不同税务局管理，信息沟通存在差异，为了避免漏税，所以要强调同一县(市)。另外，注意这里强调的是用于“销售”目的的才视同销售，如用于生产的则不能视同销售。用于“销售”目的的才视同销售甲地生产部门移送乙地销售部门→进→销→进→销

如用于生产的则不能视同销售甲地生产部门移送乙地生产部门没有→进→销→进→销

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。等等。用于不动产即在建非增值税应税项目不包括固定资产的动产，将自产或者委托加工的货物用于固定资产动产等属于正常销售，不视同销售。所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。但是应该注意，这里的视同销售仅包括自产或委托加工的货物，不包括外购的货物。例如，外购钢材用于不动产办公楼的维修，则不视同销售，将钢材所负担的进项税额转出即可。外购的货物。将外购钢材用于动产，则允许进项税额抵扣。另外，注意，将自产或委托加工的货物用于本企业生产用固定资产的修理，应视同销售，缴纳增值税和相关税费。将自产或委托加工的货物用于本企业不动产，应视同销售，缴纳增值税和相关税费。又例如，将自产或委托加工的货物用于本企业属于管理费用范围内的项目，应视同销售，缴纳增值税和相关税费，但其相应的进项税是可以扣除的。这是因为用于管理费用范围后，就不能再用于销售，所以使用时要视同销售征税，否则就无法再征税。用于管理费用属于非应税项目，是指不能再构成应税产品。将自产或加工收回的产品用于管理工作的进项税不应从企业进项税额中转出，实质上与产品用于管理费用范围视同销售是一致的，一方面计算销项税额，同时也可以扣除进项税额。④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。还有其他。⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。上述8种行为应该确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。其确定的目的主要有三个：一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断，如前两种情况就是这种原因。如果不将之视同销售就会出现销售代销货物方仅有销项税额而无进项税额，而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条不完整。二是体现增值税计算的配比原则。即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额，否则就会产生不配比情况。如上述④一⑧的几种情况就属于此种原因。三是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。注意：视同销售行为之所以要征收增值税，主要是为了反避税。凡是自产的货物(含委托加工货物)，无论对内（包括内部固定资产等）对外使用，一律视同销售缴纳增值税；凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售，只作进项税额转出。外购的货物→对内（包括非应税项目）不视同销售，只作进项税额转出。为最终消费环节。↘对内（固定资产）为正常销售，只记进项税额，不是最终消费环节。↘对外（包括销售、投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人）才视同销售，计算销项税额，同时也可以相应的扣除进项税额。因为有可能进入下一环节，本环节有价值增值。体现增值税计算的配比原则。非应税项目是指提供非应税劳务(即营业税条例规定的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。另外有免税项目、非正常损失、管理费用、集体福利或者个人消费。外购的货物加工成↓自产的货物(含委托加工货物)→对外（包括销售、投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人）视同销售，计算销项税额，其相应的进项税允许扣除。本环节有价值增值，有可能进入下一环节抵扣。↘对内（包括非应税项目、在建工程、免税项目、非正常损失、管理费用、集体福利、个人消费以及固定资产）使用视同销售，计算销项税额（计入成本费用），其相应的进项税允许扣除。本环节有价值增值，防止逃避纳税行为。甲→乙→销→进→销另外，凡是在视同销售的情况下，有同类货物市场价格的，按同类货物市场价格计算增值税；没有同类货物市场价格的，按成本加利润计算增值税。

(2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。(详见本章第七节二“混合销售行为”)第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

(3)兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。(详见本章第七节三“兼营非增值税应税劳务”)同时从事销售应税货物(或提供应税劳务)和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密的从属关系的行为，称为兼营行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

(三)增值税征税范围的其他特殊规定

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

(1)农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。这里需要说明的是，农业产品，其具体产品品目应按照财政部、国家税务总局财税字【1995】52号文《关于印发(农业产品征税范围注释)的通知》执行，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

(2)避孕药品和用具。

(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

(7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。（不包括个体户，一般纳税人，小规模纳税人）除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

2．财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

(1)对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的主要规定：财税[2008]156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和财税[2008]167号《关于再生资源的增值税政策的通知》中规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施。如对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税；对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退的政策；首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义

1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；

2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；

3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；

4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；

5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

对销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自产货物实现的增值税实行即征即退50％的政策；对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策；在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

(2)自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税享受免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机一无机复混肥料和生物有机肥。其产品执行标准为：有机肥料NY525—2002，有机一无机复混肥料GB18877—2002，生物有机肥NY884—2004。其他不符合上述标准的产品，不属于财税[2008]56号文件规定的有机肥产品，应按照现行规定征收增值税。享受免税政策的纳税人应按照规定，单独核算有机肥产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票。纳税人申请免征增值税，应向主管税务机关提供相关的资料（单独核算有机肥产品的销售额），凡不能提供的，一律不得免税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

(3)对农民专业合作社的增值税政策。农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。①对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

②对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。

(4)免税店销售免税品的增值税政策。纳税人在机场、港口、车站、陆路边境等出境口岸海关隔离区(以下简称海关隔离区)设立免税店销售免税品，以及在城市区域内设立市内免税店销售免税品，但购买者必须在海关隔离区提取后直接出境的征收增值税问题规定如下：①海关隔离区是海关和边防检查划定的专供出国人员出境的特殊区域，在此区域内设立免税店销售免税品和市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品，由海关实施特殊的进出口监管，在税收管理上属于国境以内关境以外。因此，对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物，应照章征收增值税。上述所称免税品具体是指免征关税、进口环节税的进口商品和实行退(免)税(增值税、消费税)进入免税店销售的国产商品。②纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的，其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。③纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的，一律不得使用增值税防伪税控专用器具。已发售的防伪税控专用器具及增值税专用发票、普通发票一律收缴。收缴的发票按现行有关发票作废规定处理。

(5)除经中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权、使用权转让给承租方为金融业的营业税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税（销售货物，增值税纳税人），租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税（租赁服务业的营业税）。

(6)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

(7)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

(8)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。

(9)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

(10)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

(11)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

(12)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

(13)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

(14)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

3．增值税起征点的规定增值税起征点的规定实际也涉及征税范围的大小问题，即未达到起征点的不列入增值税的征税范围，故在此节列明。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

(1)销售货物的，为月销售额2000—5000元；

(2)销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元；

(3)按次纳税的，为每次(日)销售额150—200元。上述所称的销售额，是指《增值税暂行条例实施细则》第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额，即小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

4．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。5．纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

(1)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

(2)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

(3)纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

(4)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。*历年考题分析[2001年判断题]已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。()[答案]x[解析]将外购的货物用于集体福利或个人消费不需要视同销售计算增值税，只有将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费才需要视同销售计算增值税；用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得抵扣，所以，已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，正确的处理方法是进项税额转出。[2002]年多选题]下列各项中，应当征收增值税的有()。A.医院提供治疗并销售药品B．邮局提供邮政服务并销售集邮商品C．商店销售空调并负责安装D．汽车修理厂修车并提供洗车服务[答案]CD[2003年单选题]下列各项中，属于增值税即征即返政策范围的是()。A.新型墙体材料产品B．利用煤矸石生产的电力C．校办企业生产的用于本校教学的产品D．在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥[答案]D[解析]这种题目考的有点偏。二、纳税义务人和扣缴义务人(一)纳税义务人

第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。1．单位。一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。这里所说的“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。2．个人。凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包括个体经营者及其他个人。3.外商投资企业和外国企业根据1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过的决定，从1994年工月1日起，外商投资企业和外国企业凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的，都不再缴纳工商统一税，改为统一缴纳增值税，为增值税纳税义务人。4.承租人和承包人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。5.义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

(二)扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。在实际经济生活中我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值税计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法。一、一般纳税人的认定及管理

(一)一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。

下列纳税人不属于一般纳税人：

1．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。

2．个人(个体经营者和个体经营者以外的其他个人)。

3．非企业性单位（行政单位、事业单位、军事单位、社会团体）。

4．不经常发生增值税应税行为的企业。

(二)一般纳税人的认定办法增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。为此，1994年国家税务总局专门制定了《增值税一般纳税人申请认定办法》。实施新的《增值税暂行条例》以后，根据国家税务总局的规定，在新的办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：

1．现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

2．2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

3．2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

4．年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

《增值税一般纳税人申请认定办法》的主要规定如下：

1．凡增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)，均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

2．企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：

(1)营业执照；

(2)有关合同、章程、协议书；

(3)银行账号证明；

(4)税务机关要求提供的其他有关证件、资料。上款第(4)项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。

3．主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实填写该表(一式两份)，并将填报的该表经审批后一份交基层征收机关，一份退企业留存。增值税一般纳税人申请认定表表样，由国家税务总局统一制定。

4．对于企业填报的增值税一般纳税人申请认定表，负责审批的县级以上税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专用章，作为领购增值税专用发票的证件。

“增值税一般纳税人”确认专用章印色统一为红色，红模由国家税务总局制定。

5．新开业的符合一般纳税人条件的企业(非商贸企业)，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。

6．年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。纳税人是总分支机构并实行统一核算的，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业(现为非从事货物生产或者提供应税劳务)以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明(总机构申请认定表的影印件)。由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此所有销售免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续。

7．已开业的小规模企业(非从事货物生产或者提供应税劳务的除外，即营业税的除外)，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，由于其可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度，因此，必须对一般纳税人加强管理，进行税务检查。根据1995年1月《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》规定，一般纳税人如果违反专用发票使用规定的，税务机关应按税收征管法和发票管理办法的有关规定处罚；对会计核算不健全，不能向税务机关提供准确税务资料的，停止其抵扣进项税额，取消其专用发票使用权；对某些年销售额在一般纳税人规定标准以下的，如限期还不纠正，则取消其一般纳税人资格，按小规模纳税人的征税规定征税；纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。

8．为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元(现为80万元)，一律按增值税一般纳税人征税。

(三)一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定为加强增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)的管理，在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。

1．虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；

2．连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理曲；

3．不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。上述一般纳税人在年审后的一个年度内，领购增值税专用发票应限定为千元版(最高开票限额1万元)，个别确有需要经严格审核可领购万元版(最高开票限额10万元)的增值税专用发票，月领购增值税专用发票份数不得超过25份。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般

第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，其主要规定如下：

1．基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。2．对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。(1)由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。

(2)由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。

(3)在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。

3．小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。

另外，财政部和国家税务总局规定：从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元(现为80万元)以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理根据国税发明电[2004]37号的规定，为了更好地打击和防范虚开发票和骗抵税款的犯罪活动，国家税务总局对新办商贸企业一般纳税人的认定、增值税的征收与管理作了如下规定，并从2004年8月1日实施。(一)新办商贸企业一般纳税人的分类管理

1．对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元(现为80万元)，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到180万元(现为80万元)以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度(以下简称辅导期一般纳税人管理)。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

2．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。

(二)新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业，主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人(两人以上)实地查验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的，不得认定为一般纳税人。(三)辅导期的一般纳税人管理一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。在辅导期内，主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理。

1.对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

2.对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

3.企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3％向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。

(1)纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计算需抵减的税款并向主管税务机关提出抵减申请。

(2)主管税务机关接到申请后，经审核，纳税人缴税和专用发票发售情况无误，且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税款可直接发售专用发票；纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额的，应按差额部分预缴后再发售专用发票。

(3)主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。

4.对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。

5.对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。

6.在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票(现已不包括废旧物资普通发票)以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

7．企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。(四)转为正常一般纳税人的审批及管理

1．转为正常一般纳税人的审批。纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。

(1)纳税评估的结论正常；

(2)约谈、实地查验的结果正常；

(3)企业申报、缴纳税款正常；

(4)企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。2．转为正常一般纳税人的管理。商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上、并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在10万元以下的专用发票。对于只开具金额在1万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在10万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照现行规定审核批准。第四节税率与征收率我国增值税是采用比例税率，按照一定的比例征收。为了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类，对这两类不同的纳税人又采用了不同的税率。一、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13％低税率恢复到17％，如铜矿砂及其精矿(非黄金价值部分)、镍矿砂及其精矿(非黄金价值部分)、纯氯化钠、未焙烧的黄铁矿、石英、云母粉、天然硫酸钡(重晶石)等。二、低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13％。

(一)粮食、食用植物油、鲜奶。

(二)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

(三)图书、报纸、杂志。

(四)饲料、化肥、农药、农机、农膜。

(五)国务院及其有关部门规定的其他货物。

1．农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发(农业产品征税范围注释)的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。

2．音像制品。音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

3．电子出版物。电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、龟等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。

4．二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。三、零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产