生金融工具会计

中航油事件始末

中国航油成立于1993年，由中央直属大型国企中国航空油料控股公司控股，总部和注册地均位于新加坡。公司成立之初经营十分困难，一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2001年在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。经过一系列扩张运作后，公司已成功从一个贸易型企业发展成工贸结合的实体企业，实力大为增加。短短几年间，其净资产增长了700多倍，股价也是一路上扬，市值增长了4倍，一时成为资本市场的明星。2003年下半年：中航油公司开始交易石油期权(op－tion)，最初涉及200万桶石油，中航油在交易中获利。

2004年一季度：油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。2004年二季度：随着油价持续升高，公司的账面亏损额增加到3000万美元左右。公司因而决定再延后到2005年和2006年才交割；交易量再次增加。

2004年10月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达5200万桶石油；账面亏损再度大增。

10月10日：面对严重资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的保证金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金。账面亏损高达1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证金。

10月20日：母公司提前配售15%的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油。

10月26日和28日：公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。

11月8日到25日：公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。

12月1日：在亏损5.5亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令。第六章衍生金融工具会计核心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理第一节衍生金融工具概述第二节套期保值交易以外的衍生金融工具会计第三节套期会计第四节衍生金融工具相关信息的披露第一节衍生金融工具概述一、衍生金融工具的含义

二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险四、衍生金融工具会计的内容一、衍生金融工具的定义

亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。

衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进行结算。CAS19IAS39的定义P145SFAS133的定义P145[例6-1]合同1：

ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。上述合同是否属于衍生金融工具？

判断：合同2：

ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合同开始时按约定预付5000万元。

二、衍生金融工具的分类按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分股票衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具按风险与收益对称与否划分风险与收益对称的衍生工具（远期式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）按交易方式不同划分场内交易衍生工具（期货与期权）场外交易衍生工具（远期与互换）按交易方式和特点划分金融远期金融期货金融期权金融互换金融远期又称为金融远期合约、金融远期交易，是指交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融工具，并事先签订合约，确定价格，以便将来进行交割。按目的不同可将作为金融工具的远期合约分为三大类：投资、套期保值和投机1、投资：投资指以签订远期合约的方式于将来某一时期以固定的价格购买用于投资的某种基础金融工具。2、套期保值：套期保值指为避免交易风险而买入或卖出期货的行为。套期保值和投机两者都构成远期市场的不可缺少的因素。套期保值又可按具体情况分为：

1）外币应收应付款套期保值

2）外币约定套期保值

3）外币投资净额套期保值3、投机：运用远期合约进行外币投机指的是投机者在预测外汇变动趋势的基础上，利用远期合约谋取利润。

1）远期外汇合约签订时，会计处理上不考虑溢价或折价。2）资产负债表日因调整“应收期汇合约款”或“应付期汇合约款”帐面价值而产生的差额计入当期损益所谓金融期货FinancialFutures，是指以金融工具作为标的物的期货合约。金融期货交易是指交易者在特定的交易所通过公开竞价方式成交，承诺在未来特定日期或期间内，以事先约定的价格买入或卖出特定数量的某种金融商品的交易方式。金融期货交易具有期货交易的一般特征，但与商品期货相比，其合约标的物不是实物商品，而是金融商品，如外汇、债券、股票指数等。金融期货主要种类有:金融期货基本上可分为三大类：外汇（汇率）期货、利率期货和股票指数期货。

1）外汇期货是指协约双方同意在未来某一时期，根据约定价格---汇率，买卖一定标准数量的某种外汇的可转让的标准化协议。外汇期货包括以下币种：日元、英镑、德国马克、瑞士法郎、荷兰盾、法国法郎、加拿大元、美元等；

2）利率期货是指协议双方同意在约定的将来某个日期按约定条件买卖一定数量的某种长短期信用工具的可转让的标准化协议。利率期货交易的对象有长期国库券、政府住宅抵押证券、中期国债、短期国债等；

3）股票指数期货是指协议双方同意在将来某一时期按约定的价格买卖股票指数的可转让的标准化合约。最具代表性的股票指数有美国的道·琼斯股票指数和标准·普尔500种股票指数、英国的金融时报工业普通股票指效、香港的恒生指数、日本的日经指数等。金融期权（financialoption）是以期权为基础的金融衍生产品，指以金融商品或金融期货合约为标的物的期权交易。具体地说，其购买者在向出售者支付一定费用后，就获得了能在规定期限内以某一特定价格向出售者买进或卖出一定数量的某种金融商品或金融期货合约的权利。金融期权是赋予其购买者在规定期限内按双方约定的价格（协议价StrikingPrice）或执行价格（ExercisePrice）购买或出售一定数量某种金融资产（潜含金融资产UnderlyingFinancialAssets，或标的资产）的权利的合约。场内交易的金融期权主要包括股票期权、利率期权和外汇期权。股票期权与股票期货分类相似，主要包括股票期权和股指期权。股票期权是在单个股票基础上衍生出来的选择权，股指期权主要分为两种，一种是股指期货衍生出来的股指期货期权，例如新加坡交易所交易的日经225指数期权，是从新加坡交易所交易的日经225指数期货衍生出来的；另一种是从股票指数衍生出来的现货期权，例如大阪证券交易所日经225指数期权，是日经225指数衍生出来的。两种股指期权的执行结果是不一样的，前者执行得到的是一张期货合约，而后者则进行现金差价结算。金融互换（FinancialSwaps）：金融互换是约定两个或两个以上的当事人按照商定条件，在约定的时间内，交换一系列现金流的合约。金融互换的功能：1、通过金融互换可杂全球各市场之间进行套利，从而一方面降低筹资者的融资成本或提高投资者的资产收益，另一方面促进全球金融市场的一体化。

2、利用金融互换，可以管理资产负债组合中的利率风险和汇率风险。

3、金融互换为表外业务，可以逃避外汇管制、利率管制及税收限制。金融互换的种类：金融互换虽然历史较短，但品种创新却日新月异。除了传统的利率互换和货币互换外，一大批新的金融互换品种不断涌现。利率互换：利率互换是指双方同意在未来的一定期限内根据同种货币的同样的名义本金交换现金流，其中一方的现金流根据浮动利率计算出来，而另一方的现金流根据固定利率计算。互换的期限通常在2年以上，有时甚至在15年以上。货币互换：货币互换是将一种货币的本金和固定利息与另一货币的等价本金和固定利息进行交换。其主要原因是双方在各自国家中的金融市场上具有比较优势。其他互换：交叉货币利率互换、零息互换、后期确定互换等

三、衍生金融工具的功用和风险主要功能：对冲风险：通过投资或购买与标的资产负相关的某种资产或衍生产品，来冲销资产潜在风险损失的一种风险管理策略。（套期保值）投机套利：预测衍生金融工具的价格走向跨期赚取价格变动差异。

主要风险

信用风险（CreditRisk）市场风险（MarketRisk流动性风险（LiquidityRisk）作业风险（OperationRisk）法律风险（LegalRisk）现金流量风险（CashFlowRisk）

满足了市场对规避风险和保值的要求；促进了基础金融工具的发展；拓宽了金融机构的业务；提高了金融体系的效率；降低了企业的筹资成本（比如互换）；促进了金融市场的证券化主要作用四、衍生金融工具会计的内容按照衍生金融工具会计的表现类别，分为期货合同会计、远期合同会计、期权会计和互换会计。按照衍生金融工具会计的目的和作用，分为投机套利会计和套期保值会计。按照衍生金融工具处理过程的不同环节，分为基本会计处理和信息披露。第二节套期保值交易以外的衍生金融工具会计一、期货合同会计二、远期合同会计三、期权会计四、互换会计一、期货合同会计衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。[例6-2]2011年施恩公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元：（2）11月2日买入大豆期货合约20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；（3）11月30日结算价1970元/吨；（4）12月31将上述大豆期货合约全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。会计处理：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款200000（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4）借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000

（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借：投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000

[例6-3]2011年川利公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；（3）11月30日结算价18800元/吨；（4）12月15日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4‰。会计处理：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4‰）借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（19000-18800）]借：衍生工具——铜期货40000贷：公允价值变动损益40000

（4）12月15日，铜期货合约盈利60000元[10×20×（18800-18500）]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益60000（5）12月15日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4‰支付交易手续费14800元（10×20×18500×4‰）借：其他货币资金——存出投资款480000贷：衍生工具——铜期货480000借：投资收益14800贷：其他货币资金——存出投资款14800借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000二、远期合同会计

远期合同规定了交换的资产、日期、价格和数量对于外汇远期，由于存在资金的时间价值，所以应对各计量时点的远期汇率进行折现因此，公允价值取决合同约定利率，现行远期汇率和折现率【例6-4】：川利公司2011年1月1日签订4个月的购买100万欧元的远期合同，已知使用利率为6﹪。日期即期汇率2011年4月30日远即期汇率2001.1.011010.52011.3.3110.610.72011.4.3010.810.8首先计算公允价值变动日期合同汇率市场远期汇率差异预计的现金流量折现因子预计公允价值变动2011.3.3110.510.70.220万元1.00519.9万元2011.4.3010.510.80.330万元130万元1.1日签订合同，不作会计分录2011.3.31借：衍生工具—远期合同19.9万元贷：公允价值变动损益19.9万元2011.4.30借：公允价值变动损益19.9万元衍生工具—远期合同10.1万元贷：投资收益30万元借：银行存款30万元贷：衍生工具—远期合同30万元三、期权会计金融期权是指规定期权的买方有权在约定的时间或约定的时期内，按照约定价格买进或卖出一定数量的某种相关资产或金融工具的权利，也可以根据需要放弃行使这一权利的合约。期权有买权合约（看涨期权合约）和卖权合约（看跌期权）。按照期权的买方和卖方来划分，期权合约可以划分为四种基本类型：买入看涨期权；卖出看涨期权；买入看跌期权；卖出看跌期权。买入看涨期权：看涨期权的买方认为未来某金融资产的价格会上升，买入看涨期权可以在未来以低于市价的价格买入金融资产卖出看涨期权：看涨期权的卖方认为未来行情的走势将下降，看涨期权的买方未来执行权力的可能性比较小，卖出一定的金融资产合约可以收到一定的期权费。买入看跌期权：看跌期权的买方认为未来行情将下跌，买入看跌期权可在未来以高于市价的价格将手中的金融资产卖出，避免行情下跌的风险。卖出看跌期权：看跌期权的卖方认为未来行情将上涨，看跌期权的买方未来执行权力的可能性比较小，卖出看跌期权可获得相应的期权费。期权实际是一种选择权，就是买进或卖出期货合约的选择权。在期权交易中，期权购买者向期权出售者支付一定数量的期权费后，就取得在规定时期内按协定价格向期权出售者购买或出售一定数量的某种商品合约的权利。对于期权的买方，获得权利，无需承担义务。而卖方必须履行义务。金融期权会计处理的关键问题有两个：一是期权费与期权合约价值的确定；二是期权合约公允价值变动损益的处理。期权费的价值包括期权的内在价值和时间价值，期权的内在价值指期权标的物的现行市价与期权合约的执行价格之间的差额，期权合约未到期之前，期权费的价值中还包含表示获利可能性的时间价值。企业应按期权费作为期权合约的初始计量金额并确认衍生工具。一般期权应用中，期权到期前各期末，其公允价值变动损益是否需要确认，取决于期权合约形成金融资产、金融负债还是权益工具；对于期权合约形成金融资产和金融负债，其公允价值变动损益要计入当期损益，权益工具的公允价值变动不予以确认。【例6-5】ABC公司于2010年2月1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：（1）合同签订日2010年2月1日（2）行权日（欧式期权）2011年1月31日

注：欧式期权只有在合约到期时才能行权。与之对应的还有一个美式期权，即持有方在任何时候都可以行权。（3）2010年2月1日每股市价100元（4）2010年12月31日每股市价104元（5）2011年1月31日每股市价104元（6）2011年1月31日应支付的固定行权价格102元（7）期权合同中的普通股数量1000股说明：买方预计期权的公允价值会上涨，故与卖方达成协议签订期权合同。看涨期权又称买进期权，即对买方有利的期权。（8）2010年2月1日期权的公允价值5000元（9）2010年12月31日期权的公允价值3000元（10）2011年1月31日期权的公允价值2000元[（104－102）×1000]假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：情形1：期权将以现金净额结算（金融负债）：即到期期权价值是发行方以现金来支付给购买方，支付的金额为期权到期价值。属于“在潜在不利条件下支付现金或金融资产的义务”的情况，故作为金融负债核算。

ABC公司：2011年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。

EFG公司：同日，向ABC公司支付1000股×l02元=102000元。（1）2010年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：衍生工具——看涨期权5000注意：衍生工具是共同类科目，具有双重性质。通过衍生工具核算的业务，要么是金融资产，要么是金融负债，不会是权益工具。衍生工具期末如为借方余额，则表示金融资产；如果衍生工具为贷方余额，则表示金融负债。结合负债章节提到的金融负债，衍生工具若表示金融负债，则属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债在具体核算时会涉及两个账户：交易性金融负债和衍生工具。

（2）2010年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权2000贷：公允价值变动损益2000（3）2011年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权1000贷：公允价值变动损益1000在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104000元（104×1000），并从EFG公司收取102000元（102×1000），ABC公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨期权2000贷：银行存款2000说明：在实际工作中，2011年1月31日的公允价值可能不等于2000，即公允价值2000没有完全反映期权的内在价值，此时出现的差额计入投资收益。情形2：以普通股净额结算（金融负债）：即到期时是以股票来支付期权到期的价值，金额相当于期权到期的价值，股数是以到期时市价计算的。即股数=期权到期价值/执行日股票市价，并以股数*面值作为股本，即股本=股数*面值，差额作为资本公积——股本溢价,即期权价值-股本=资本公积属于“衍生工具，且交付非固定数量的自身权益工具”的情况，故作为金融负债核算。除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。

2011年1月31日：借：衍生工具——看涨期权2000贷：股本19.2（2000/104）资本公积——股本溢价l980.8情形3：以现金换普通股方式结算（权益工具）：即到期是按约定的股数卖出股票给期权购买方，按卖出股票收到的金额借记“银行存款”，按卖出股票面值贷记“股本”，差额记“资本公积-股本溢价”属于“衍生工具，且交付固定数量的自身权益工具”的情况，故作为权益工具核算。采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。（1）2010年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。借：银行存款5000贷：资本公积——股本溢价5000（2）2010年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。（3）2011年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付l000股本公司普通股，同时收取l02000元现金。借：银行存款l02000贷：股本l000资本公积——股本溢价l01000【例6一6】

XYZ公司于20×7年2月1日与MNO公司签订一项期权合同。根据该合同，XYZ公司有权要求MNO公司于20X8年1月31日购入XYZ公司普通股1000股，面值1元，对价为98000元，即每股98元。因此，XYZ公司实际购入了以股份为标的的看跌期权。如XYZ公司到时不行权，不需要作出任何支付。其他有关资料如下：(1)合同签订日20×7年2月1日(2)行权日(欧式期权，仅能在到期时行权)20X8年1月311日(3)20×7年2月1日每股市价100元(4)20X7年12月31日每股市价95元(5)20X8年1月31日每股市价95元(6)20X8年1月31日应支付的固定行权价格98元(7)期权合同中的普通股数量1000股(8)20×7年2月1日期权的公允价值5000元(9)20×7年12月31日期权的公允价值4000元(10)20X8年1月31日期权的公允价值3000元假定不考虑其他因素，XYZ公司的账务处理如下：情形1：期权将以现金净额结算(1)20×7年2月1日，确认购入看跌期权：期权合同签订日，普通股的市场价格为100元；期权合同的初始公允价值为5000元，此为XYZ公司于合同签订日支付给MNO公司的金额。合同签订日，期权的内在价值为零，仅有时间价值，因为其行权价格98元低于股票当时的市场价格100元。也就是说，对XYZ公司而言，行权是“不经济”的，该期权属于价外期权。借：衍生工具——看跌期权5000

贷：银行存款5000(2)20×7年12月31日，确认期权的公允价值下降：股票的公允价值下降为95元，看跌期权的公允价值下降为4000元，其中3000[(98—95)x1000]元属于内在价值，1000元属于剩余的时间价值。借：公允价值变动损益1000

贷：衍生工具——看跌期权1000

(3)20X8年1月31日，确认期权公允价值下降：股票的公允价值仍然为95元，期权合同的公允价值下降为3000[(98—95)xl000]元，均属于内在价值，因为不再剩下时间价值。借：公允价值变动损益1000

贷：衍生工具——看跌期权1000

在同一天，MNO公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。MNO公司有义务向XYZ公司交付98000(98×1000)元，XYZ公司有义务向MNO公司支付95000(95×1000)元，XYZ公司实际收到净额为3000元。确认期权合同的结算：借：银行存款3000

贷：衍生工具——看跌期权3000情形2：以普通股净额结算除要求以普通股净额结算而不是以现金净额结算外，其他资料如情形l。因此，与情形l相比，只有20~8年1月31日的账务处理不同。

20x8年1月31日，XYZ公司行权且以普通股净额结算。MNO公司有义务XYZ公司交付与98000(98x1000)元等值的XYZ公司普通股，XYZ公司有义务向MNO公司交付与95000(95×1000)元等值的XYZ公司普通股。两者相抵，MNO公司有义务向XYZ公司交付与3000元等值的XYZ公司普通股3l.6(3000／95)股：借：股本31.6

资本公积——股本溢价2968.4

贷：衍生工具——看跌期权3000情形3：以现金换普通股方式结算采用以现金换普通股方式结算，是指XYZ公司如行权，MNO公司将收到固定数量XYZ公司普通股，同时向XYZ公司支付固定金额的现金。除此结算方式外，其他资料与情形l和情形2相同。因此，XYZ公司的固定行权价为98元。如果XYZ公司行权，将以每股98元的价格向MNO公司出售本公司普通股1000股。

(1)20x7年2月1日，确认支付期权费，获得期权：借：资本公积——股本溢价5000

贷：银行存款5000(2)20x7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有现金收付，且期权合同符合XYZ公司权益工具的定义。

(3)20x8年1月31日，反映XYZ公司行权。该合同以总额进行结算，MNO公司有义务从XYZ公司购入1000股XYZ公司普通股，同时支付98000元现金：借：银行存款98000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价97000四、互换会计金融互换合同是互换双方根据自身的需要在一定时期内相互交换一定货币流量的过程，包括利率互换和货币互换两种基本类型。金融互换合同的运用效果主要取决于互换的目的以及参与者对市场利率和汇率行情的趋势分析。在互换的整个过程中，除了汇率风险和利率风险外，还存在着信用风险和结算风险。为降低互换交易风险，达到预期的目的，互换业务的管理应着重在以下方面慎重行事：１、从互换交易的类别和具体目的出发，科学预测市场汇率和利率；２、谨慎选择互换对手，所确定的对方必须是实力雄厚、资信良好者；３、尽量减少互换本金，并在资金交付时尽可能做到同时入帐。

（一）利率互换的会计处理利率互换指交易双方在债务币种相同的情况下，通过签订合同交换不同形式利率的一种交易行为。利率互换是要利用双方在国际市场上的比较优势来达到管理债务或降低筹资成本的目的。无论是筹资阶段，还是清偿债务阶段，企业都可通过利率互换来规避利率风险。要想达到互换的目的，取得良好的互换效果，互换操作必须遵循以下原则：在互换利率趋于下跌的情况下，适时地将固定利率互换成浮动利率；在利率呈上长走势的情况下，适时地将浮动利率换成固定利率。利率互换中，由于交换的货币是相同的，只是利率形式不同，所以一般采用净额支付的方法来支付利息，即由利息支出较高的一方向利息支出较低的一方支付按相同本金和两种利率形式计算出的利息差额。两者差额的处理视合同的目的和计量基础而定，在初始确认后以成本基础计量的情况下，两者差额以“互换损益”列入当期损益表；若初始确认后以公允价值基础计量，两者差额构成合同公允价值的组成部分，与公允价值变动一道作为一项金融资产或金融负债计入资产负债表。

（二）贷币互换的会计处理货币互换指交易双方在币种不同的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。货币互换交易中的本金和利率是一起互换的。在货币交换中，期初可以交换本金，也可以不交易本金，但到期必须交换本金。一般而言，出于债务管理的目的而交换的贷币，期初可不交换本金；而在筹集资金进程中的货币互换，则在互换开始时就交换本金。与利率互换一样，双方都是通过互换来发挥各自的比较优势。货币互换的会计核算原理与利率互换基本相同第三节套期会计套期会计的含义套期关系的种类公允价值套期会计与现金流量套期会计比较一、套期会计概念

二、套期工具与被套期项目的指定三、套期关系的种类四、套期有效性五、套期会计处理规范主要知识点简例资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。发行债券企业金融企业收到浮动利率美元利息债券持有者支付浮动利率美元利息支付固定利率人民币利息避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。套期工具：互换合同被套期项目：美元浮动利率债券套期关系一、套期会计概念一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。套期套期会计套期关系两端：套期工具被套期项目企业风险管理策略套期的预期：套期工具的公允价值或现金流量变动利得被套期项目公允价值或现金流量变动损失抵销一、套期会计概念在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；套期的有效性可予以可靠计量；应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。运用套期会计的条件二、套期工具与被套期项目的指定其公允价值应当能够可靠地计量相对于“被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具。套期工具的基本条件套期工具套期工具的指定原则关于套期工具二、套期工具与被套期项目的指定因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同)

中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目。在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。被套期项目被套期项目的指定原则关于被套期项目三、套期关系的种类对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期例1：债券公允价值套期现金流量套期规避已持有资产或已承担负债的损失规避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失固定利率债券（已确认资产或负债）浮动利率债券（已确认资产或负债）例2：存货库存已有（已确认资产）预期购入（预期交易）避险重点公允价值套期与现金流量套期的比较

套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度.套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序;

对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进行处理.套期有效的实质:套期保值效应四、套期有效性问题套期有效性的评价：

IAS39:对有效的套期关系,被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消,且实际结果应在80%～125%的范围内.主要条款比较法比率分析法回归分析法非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。利得或损失当期损益套期工具衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动形成的公允价值变动形成的（一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具五、套期会计处理规范也应当按此规定处理的被套期项目还包括：按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产利得或损失当期损益被套期项目因被套期风险形成的（一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理（一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件

该套期不再满足运用套期会计方法的条件企业撤销了对套期关系的指定满足以下三个条件之一，则终止运用套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。有关汇率如下：[例6-6]公允价值套期20×5年11月3日即期汇率：＄1=￥8.3520×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.220×5年12月31日即期汇率：＄1=￥8.320×6年2月1日即期汇率：＄1=￥8.14该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理…

日期内容账务处理20×5年11月3日销售商品借：应收账款——美元户835000

贷：主营业务收入83500020×5年11月3日签订期汇合约，指定套期关系，确认贴水损益借：被套期项目——应收美元账款835000

贷：应收账款——美元户835000借：应收期汇合约款——人民币户820000

套期损益*15000

贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户83500020×5年12月31日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益借：套期损益5000

贷：被套期项目——应收美元账款5000借：套期工具——应付期汇合约款——美元户5000

贷：套期损益500020×6年2月1日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益借：套期损益16000

贷：被套期项目——应收美元账款16000借：套期工具——应付期汇合约款——美元户16000

贷：套期损益16000收回货款借：银行存款——美元户814000

贷：被套期项目——应收美元账款814000履行期汇合约借：套期工具——应付期汇合约款——美元户814000

贷：银行存款——美元户814000借：银行存款——人民币户820000

贷：应收期汇合约款——人民币户820000套期损益套期工具——应付美元期汇合约款835000835000①应收账款——美元户主营业务收入50005000④被套期项目银行存款835000835000②应收人民币期汇合约款③820000贴水150008350005000⑤50001600016000⑥16000⑦16000美元户814000⑨814000820000人民币户820000⑩⑧美元户814000814000套期工具的利得或损失

A当期损益所有者权益取E与F两者孰低有效部分

B无效部分

C等于A与B之差E:套期工具自套期开始的累计利得或损失(绝对数)F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数)（二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认初始计量确认注意:（二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求应区别以下三种情况进行处理：情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的情况3：不属于以上(1)或(2)所指情况的原计入所有者权益的套期工具的利得或损失何时计入相关期间的损益重点思考（二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件

套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用套期会计方法的条件预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在各种情况下的相关处理……注意:乙公司2010年8月1日预期将在2011年1月30日销售一批A商品20吨，根据目前的市场价格情况，预期销售价格为300000元；而综合市场情况分析，未来销售价格有走低的风险。为了规避现金流量风险，乙公司于2010年8月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同B，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金融工具B的标的资产与被套期的预期销售商品A的数量、质量、产地、销售地以及价格变动等要素均相同，衍生金融工具B的结算日也与商品A的预期销售日相同。签约当天，衍生工具B的公允价值为0；2010年12月31日，衍生工具B的公允价值上涨了20000元，20吨商品A的预期销售价格为280000元；结算日，衍生工具B的公允价值又上涨了30000元，20吨商品A的实际销售价格也比1个月以前的预期价格下降了30000元。[例6-7]现金流量套期假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑衍生工具B的时间价值以及商品A的增值税因素等。资本公积——其他资本公积套期工具——衍生工具B2000020000①银行存款或应收账款250000③250000主营业务收入3000030000②50000④50000⑤5000050000

2010年8月1日套期工具公允价值为0，被套期项目尚未发生，不予以确认乙公司用期汇合约对预期销售进行套期保值的账务处理…①2010年12月31日确认套期工具公允价值变动②2011年1月30日确认套期工具公允价值变动③2011年1月30日确认商品A的销售④2011年1月30日确认衍生工具B的结算⑤2011年1月30日结转套期工具的累计公允价值变动损益（三）境外经营净投资套期1、会计处理原则对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理:（1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。【例6一8】2010年10月1日，施恩公司(记账本位币为人民币)在其美国子公司FS有一项境外净投资外币2000万美元。为规避境外经营净投资外汇风险，施恩公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2011年1月31日卖出2000万美元。施恩公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如下表:

日期即期汇率(美元/人民币)远期汇率(美元/人民币)远期合同的公允价值（人民币万元）

2010年10月1日6.766.730元2010年12月31日6.661402011年1月31日6.56340

施恩公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定施恩公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。施恩公司的账务处理如下(单位:人民币元):(1)2010年10月1日借:被套期项目——境外经营净投资135200000（2000万×6.76）贷:长期股权投资135200000外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理。(2)2010年12月31日借:套期工具——外汇远期合同1400000【（6.73-6.66）×2000万】财务费用——汇兑损失600000贷:资本公积——其他资本公积（套期）2000000【（6.76-6.66）×2000万】(确认远期合同的公允价值变动)借:外币报表折算差额2000000贷:被套期项目——境外经营净投资2000000(确认对子公司净投资的汇兑损益)(3)2011年1月31日借:套期工具——外汇远期合同2000000【（6.73-6.56）×2000万-1400000】贷:资本公积——其他资本公积（套期）2000000【（6.76-6.56）×2000万-2000000】(确认远期合同的公允价值变动)借:外币报表折算差额2000000贷:被套期项目——境外经营净投资2000000(确认对子公司净投资的汇兑损益)借:银行存款3400000贷:套期工具——外汇远期合同3400000(确认外汇远期合同的结算)注:境外经营净投资套期(类似现金流量套期)产生的利得在所有者权益中列示，直至子公司被处置第四节衍生金融工具相关信息的披露一、披露的特点1、定量与定性信息相结合2、确认与未确认项目的风险程度差异3、公允价值的披露4、事前判断与预计二、披露的内容（cas37p160）1、一般信息的披露2、风险信息的披露安全阀基本知识如果压力容器(设备/管线等)压力超过设计压力…1.尽可能避免超压现象堵塞(BLOCKED)火灾(FIRE)热泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的发生?2.使用安全泄压设施爆破片安全阀如何避免事故的发生?01安全阀的作用就是过压保护!一切有过压可能的设施都需要安全阀的保护!这里的压力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!设定压力(setpressure)安全阀起跳压力背压(backpressure)安全阀出口压力超压(overpressure)表示安全阀开启后至全开期间入口积聚的压力.几个压力概念弹簧式先导式重力板式先导+重力板典型应用电站锅炉典型应用长输管线典型应用罐区安全阀的主要类型02不同类型安全阀的优缺点结构简单,可靠性高适用范围广价格经济对介质不过分挑剔弹簧式安全阀的优点预漏--由于阀座密封力随介质压力的升高而降低,所以会有预漏现象--在未达到安全阀设定点前,就有少量介质泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE弹簧式安全阀的缺点过大的入口压力降会造成阀门的频跳,缩短阀门使用寿命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle弹簧式安全阀的缺点弹簧式安全阀的缺点=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通产品平衡背压能力差.在普通产品基础上加装波纹管,使其平衡背压的能力有所增强.能够使阀芯内件与高温/腐蚀性介质相隔离.平衡波纹管弹簧式安全阀的优点优异的阀座密封性能,阀座密封力随介质操作压力的升高而升高,可使系统在较高运行压力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先导式安全阀的优点平衡背压能力优秀有突开型/调节型两种动作特性可远传取压先导式安全阀的优点对介质比较挑剃,不适用于较脏/较粘稠的介质,此类介质会堵塞引压管及导阀内腔.成本较高.先导式安全阀的缺点重力板式产品的优点目前低压储罐呼吸阀/紧急泄放阀的主力产品.结构简单.价格经济.重力板式产品的缺点不可现场调节设定值.阀座密封性差,并有较严重的预漏.受背压影响大.需要很高的超压以达到全开.不适用于深冷/粘稠工况.几个常用规范ASMEsectionI-动力锅炉(FiredVessel)ASMEsectionVIII-非受火容器(UnfiredVessel)API2000-低压安全阀设计(LowpressurePRV)API520-火灾工况计算与选型(FireSizing)API526-阀门尺寸(ValveDimension)API527-阀座密封(SeatTightness)介质状态(气/液/气液双相).气态介质的分子量&Cp/Cv值.液态介质的比重/黏度.安全阀泄放量要求.设定压力.背压.泄放温度安全阀不以连接尺寸作为选型报价依据!如何提供高质量的询价?弹簧安全阀的结构弹簧安全阀起跳曲线弹簧安全阀结构弹簧安全阀结构导压管活塞密封活塞导向不平衡移动副(活塞)导管导阀弹性阀座P1P1P2先导式安全阀结构先导式安全阀的工作原理频跳安全阀的频跳是一种阀门高频反复开启关闭的现象。安全阀频跳时，一般来说密封面只打开其全启高度的几分只一或十几分之一，然后迅速回座并再次起跳。频跳时，阀瓣和喷嘴的密封面不断高频撞击会造成密封面的严重损伤。如果频跳现象进一步加剧还有可能造成阀体内部其他部分甚至系统的损伤。安全阀工作不正常的因素频跳后果1、导向平面由于反复高频磨擦造成表面划伤或局部材料疲劳实效。2、密封面由于高频碰撞造成损伤。3、由于高频振颤造成弹簧实效。4、由频跳所带来的阀门及管道振颤可能会破坏焊接材料和系统上其他设备。5、由于安全阀在频跳时无法达到需要的排放量，系统压力有可能继续升压并超过最大允许工作压力。安全阀工作不正常的因素A、系统压力在通过阀门与系统之间的连接管时压力下降超过3%。当阀门处于关闭状态时，阀门入口处的压力是相对稳定的。阀门入口压力与系统压力相同。当系统压力达到安全阀的起跳压力时，阀门迅速打开并开始泄压。但是由于阀门与系统之间的连接管设计不当，造成连接管内局部压力下降过快超过3%，是阀门入口处压力迅速下降到回座压力而导致阀门关闭。因此安全阀开启后没有达到完全排放，系统压力仍然很高，所以阀门会再次起跳并重复上述过程，既发生频跳。导致频跳的原因导致接管压降高于3%的原因1、阀门与系统间的连接管内径小于阀门入口管内径。2、存在严重的涡流现象。3、连接管过长而且没有作相应的补偿（使用内径较大的管道）。4、连接管过于复杂（拐弯过多甚至在该管上开口用作它途。在一般情况下安全阀入口处不允许安装其他阀门。）导致频跳的原因B、阀门的调节环位置设置不当。安全阀拥有喷嘴环和导向环。这两个环的位置直接影响安全阀的起跳和回座过程。如果喷嘴环的位置过低或导向环的位置过高，则阀门起跳后介质的作用力无法在阀瓣座和调节环所构成的空间内产生足够的托举力使阀门保持排放状态，从而导致阀门迅速回座。但是系统压力仍然保持较高水平，因此回座后阀门会很快再次起跳。导致频跳的原因C、安全阀的额定排量远远大于所需排量。

由于所选的安全阀的喉径面积远远大于所需，安全阀排放时过大的排量导致压力容器内局部压力下降过快，而系统本身的超压状态没有得到缓解，使安全阀不得不再次起跳频跳的原因阀门拒跳：当系统压力达到安全阀的起跳压力时，阀门不起跳的现象。安全阀工作不正常的因素1、阀门整定压力过高。2、阀门内落入大量杂质从而使阀办座和导套间卡死或摩擦力过大。3、弹簧之间夹入杂物使弹簧无法被正常压缩。4、阀门安装不当，使阀门垂直度超过极限范围（正负两度）从而使阀杆组件在起跳过程中受阻。5、排气管道没有被可靠支撑或由于管道受热膨胀移位从而对阀体产生扭转力，导致阀体内机构发生偏心而卡死。安全阀拒跳的原因阀门不回座或回座比过大：安全阀正常起跳后长时间无法回座，阀门保持排放状态的现象。安全阀工作不正常的因素1、阀门上下调整环的位置设置不当。2、排气管道设计不当造成排气不畅，由于排气管道过小、拐弯过多或被堵塞，使排放的蒸汽无法迅速排出而在排气管和阀体内积累，这时背压会作用在阀门内部机构上并产生抑制阀门关闭的趋势。3、阀门内落入大量杂质从而使阀瓣座和导套之间卡死后摩擦力过大。安全阀不回座或回座比过大的因素：4、弹簧之间夹入杂物从而使弹簧被正常压缩后无法恢复。5、由于对阀门排放时的排放反力计算不足，从而在排放时阀体受力扭曲损坏内部零件导致卡死。6、阀杆螺母（位于阀杆顶端）的定位销脱落。在阀门排放时由于振动使该螺母下滑使阀杆组件回落受阻。安全阀不回座或回座比过大的因素：7、由于弹簧压紧螺栓的锁紧螺母松脱，在阀门排放时由于振动时弹簧压紧螺栓松动上滑导致阀门的设定起跳值不断减小。

8、阀门安装不当，使阀门垂直度超过极限范围（正负两度）从而使阀杆组件在回落过程中受阻。

9、阀门的密封面中有杂质，造成阀门无法正常关闭。

10、锁紧螺母没有锁紧，由于管道震动下环向上运动，上平面高于密封面，阀门回座时无法密封安全阀不回座或回座比过大的因素：谢谢观看癌基因与抑癌基因oncogene&tumorsuppressorgene24135基因突变概述.癌基因和抗癌基因的概念.癌基因的分类.癌基因产物的作用.癌基因激活的机理主要内容疾病：

——是人体某一层面或各层面形态和功能（包括其物质基础——代谢）的异常，归根结底是某些特定蛋白质结构或功能的变异，而这些蛋白质又是细胞核中相应基因借助细胞受体和细胞中信号转导分子接收信号后作出应答（表达）的产物。TranscriptionTranslationReplicationDNARNAProtein中心法规Whatisgene?基因：

—是遗传信息的载体

—是一段特定的DNA序列（片段）

—是编码RNA或蛋白质的一段DNA片段

—是由编码序列和调控序列组成的一段DNA片段基因主宰生物体的命运：微效基因的变异——生物体对生存环境的敏感度变化关键关键基因的变异——生物体疾病——死亡所以才有：“人类所有疾病均可视为基因病”之说注：如果外伤如烧伤、骨折等也算疾病的话，外伤应该无法归入基因病的行列。Genopathy问：两个不相干的人，如果他们患得同一疾病，致病基因是否相同？再问：同卵双生的孪生兄弟，他们患病的机会是否一样，命运是否相同？┯┯┯┯

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┷┷┷┷增添缺失替换DNA分子(复制)中发生碱基对的______、______

和

，而引起的

的改变。替换增添缺失基因结构基因变异的概念：英语句子中的一个字母的改变，可能导致句子的意思发生怎样的变化？可能导致句子的意思不变、变化不大或完全改变THECATSATONTHEMATTHECATSITONTHEMATTHEHATSATONTHEMATTHECATONTHEMAT同理：替换、增添、缺失碱基对，可能会使性状不变、变化不大或完全改变。基因的结构改变,一定会引起性状的改变??原句：1.基因多态性与致病突变基因变异与疾病的关系2.单基因病、多基因病3.疾病易感基因

基因多态性polymorphism是指DNA序列在群体中的变异性（差异性）在人群中的发生概率>1%（SNP&CNP)<1%的变异概率叫做突变基因多态性特定的基因多态性与疾病相关时，可用致病突变加以描述SNP:散在单个碱基的不同，单个碱基的缺失、插入和置换。

CNP:DNA片段拷贝数变异，包括缺失、插入和重复等。同义突变、错义突变、无义突变、移码突变

致病突变生殖细胞基因突变将突变的遗传信息传给下一代(代代相传),即遗传性疾病。体细胞基因突变局部形成突变细胞群（肿瘤）。受精卵分裂基因突变的原因物理因素化学因素生物因素基因突变的原