审计第二章-职业道德与审计准则课件

万民公司是一家国有企业。2006年12月，公司总经理针对公司目前的状况，电话请示出差的董事长说明效益不好的状况。董事长指示把财务报告做得漂亮一些，总经理将此交给总会计师去完成。总会计师按领导的意图，对当年的财务报告作了技术处理，虚拟了几笔销售收入，从而财务报表由亏为盈。经诚信会计师事务所审计后报出。

2007年4月，在《会计法》执行情况的检查中，发现该公司存在重大会计作假行为，拟对公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并下达行政处罚告知书。万民公司相关人员接到告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关人员作了如下陈述：

公司董事长陈述：我前段时间出差在外，对公司的情况不太了解，虽在财务报告上签名并盖章，但仅是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况由总经理说明。公司总经理：我是搞技术出身，主要抓生产经营，对会计是门外汉，我虽在财务报告上签名并盖章，也仅是履行程序而已。我不应当承担责任。有关财务报告情况由总会计师解释。总会计师：公司对外报出的财务报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司的财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。(1)公司董事长、总经理的观点不正确：《会计法》第一章第四条规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。

(3)董事长，总经理都是单位主要负责人，是财务会计报告的签章主体，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。

(2)总会计师的观点不正确，保证会计资料的真实、完整是单位管理当局的会计责任，而非审计责任。审计责任不能替代、减轻和免除会计责任。总会计师是主管会计工作的行政领导人，在单位负责人的领导下，负责组织、管理本单位所有会计工作。是财务会计报告的签章主体，对会计资料的真实、完整会计报告的质量要负责。注册会计师在审计业务活动中存在下列６种情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：1)与被审计单位恶意串通；2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；5)明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。2.1职业道德2.2审计准则2.1.1职业道德的含义2.1.2业务能力的要求2.1.3业务承接的要求2.1.4对委托单位和同业的责任2.1.5国家审计人员的职业道德2.1.6内部审计人员的职业道德2.1.7法律责任及其风险预防职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。一般由行业管理组织制定（CICPA）2.1.1职业道德含义注册会计师职业道德要求影响因素

可能损害独立性的主要情形

经济利益

1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

2．收费主要来源于某一鉴证客户；

3．过分担心失去某项业务；

4．与鉴证客户存在密切的经营关系；

5．对鉴证业务采取或有收费的方式；

6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。

自我评价

1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。影响因素可能损害独立性的主要情形关联关系1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

2．受到有关单位或个人不恰当的干预；

3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。要求：事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

12（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值20000元，即将到期。对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。1、专业知识、经验2、收集、解释审计证据能力关注：尽职尽责、全面及时完成工作。1、职业怀疑假定怀疑(presumptivedoubt)的观点认为首先应该假设其存在问题，除非有证据表明假设是错误的。在学术界更多的人支持这一观点，采用“假定怀疑”来定义职业怀疑。Bell、Peecher和Solomom（2005）认为在舞弊审计中，审计人员应具有假定质疑的思想，应该假定管理层具有一定水平的不诚信，除非有充分的证据证实审计人员的观点。2、职业行为CPA遵循法律法规,遵循审计准则2.1.2业务能力的要求CPA业务能力：CPA技术守则：5.注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。7.注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任在承接客户的业务之前，审计人员应当确定承接该项业务是否对其职业道德的遵循产生威胁，审计人员只应承接能够胜任的专业任务。2.1.3业务承接的要求1.事务所承接，CPA不得以个人名义承接2.业务委托关系——双向自由选择3.不得在新闻媒体上发布：诋毁同业、自我夸张、内容夸张、容易引起误会的广告；上述倾向的信函不得散发给其他单位或组织。4.介绍费、手续费、佣金（双向禁止）5.不得以降低收费或不正当竞争手段招揽业务6.法定审计不能与其他机构收益分成合作7.不得允许他人借用本人或本组织名义承接、执行业务案例请你指出注册会计师小刘的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。251、注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完成委托业务。2、注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。3、审计机构（如会计师事务所等，下同）在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。2.1.4对委托单位和同业的责任对委托单位的责任：1、各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。2、会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。3、委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。4、委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。对同业的责任：国家审计职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。国家审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守国家审计准则。2.1.5国家审计人员的职业道德1、严格依法2、正直坦诚3、公正客观4、勤勉尽责5、保守秘密——from《中华人民共和国国家审计准则》内部审计人员职业道德，是指内部审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。内部审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守内部审计准则。2.1.6内部审计人员的职业道德过失责任欺诈责任2.1.7法律责任及其风险预防1、法律责任普通过失（未严格）重大过失（根本没有）区别：是否具有不良动机目的：欺骗他人违约CPA承担法律责任的种类注：会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或免除

种类原因处罚行政责任违约、过失引起注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失刑事责任由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑中注协副秘书长李爽谈银广夏事件从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反《注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。案件结果2001年9月，因涉及银广夏造假案，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；深圳中天勤会计师事务所被吊销执业资格，和证券、期货相关业务许可证。2003年9月16日，银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决：原天津广夏董事长兼财务总监董博由于提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失职罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元明确会计人员与审计人员的责任严格遵守职业道德及执业规范提供充分的职业培训和职业咨询深入了解被审计单位的基本情况严格约定业务内容，恪守审计准则建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险2、法律责任风险的预防

案例：麦克逊·罗宾斯药材公司事件

麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。2.2审计准则2.2.1审计准则的含义：1、含义审计准则是指审计人员在执行审计业务时必须遵循