中级财务会计-第5章-长期股权投资课件

长期股权投资第5章通过本章学习：掌握长期股权投资的核算范围；掌握长期股权投资的初始计量，确定不同方式取得长期股权投资的成本；掌握长期股权投资成本法和权益法的一般业务核算；了解成本法与权益法之间的转换，熟悉长期股权投资的减值。学习目标2023/7/272本章重点：长期股权投资的初始计量及后续计量的会计处理

本章难点：

不同方式取得长期股权投资的成本的确定；

长期股权投资成本法和权益法的会计处理重点、难点2023/7/273第5章长期股权投资015.1长期股权投资概述025.2长期股权投资的取得035.3长期股权投资的成本法和权益法045.4长期股权投资核算方法的转换055.5长期股权投资的减值与处置125.1.1长期股权投资的概念5.1.2长期股权投资的范围5.1长期股权投资概述5.1.1长期股权投资的概念控制-根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》的有关规定进行判断能否对被投资单位实施控制。重大影响，投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。确定被投资单位是否为合营企业时，应当根据《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。5.1概述长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。。5.1.2长期股权投资的范围1.对子公司投资投资方能够对被投资方实施控制的，被投资方为其子公司。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制一般存在于以下情形。（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权。（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但具有实质控制权5.1概述5.1.2长期股权投资的范围2.对合营企业投资是指企业持有的与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制，是指按相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。5.1概述5.1.2长期股权投资的范围3.对联营企业投资投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或间接拥有被投资方20%-50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。5.1概述1235.2.1企业合并的分类5.2.2控股合并方式取得长期股权投资5.2.3企业合并以外的其他方式取得长期股权投资5.2长期股权投资的取得5.2.1企业合并的分类1.从合并方式上划分5.2长期股权投资的取得控股合并吸收合并企业合并形成的长期股权投资只产生于控股合并方式。新设合并5.2.1企业合并的分类2.从合并类型上划分5.2长期股权投资的取得同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。5.2.2形成控股合并的长期股权投资的取得1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”；长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。5.2长期股权投资的取得陆达公司和甲公司同为E公司的子公司，20×1年7月1日，陆达公司支付银行存款700万元取得甲公司80%的所有者权益，同日，甲公司所有者权益的账面价值为1000万元。初始投资成本=1000×80%=800

借：长期股权投资8000000

贷：银行存款

7000000

资本公积——股本溢价1000000【例5.1】假设陆达公司支付银行存款1200万元取得上述股权，合并日陆达公司账面上资本公积（股本溢价）贷方余额为100万元，盈余公积贷方余额100万元。借：长期股权投资

8000000

资本公积——股本溢价1000000

盈余公积

1000000

利润分配——未分配利润

2000000

贷：银行存款120000005.2.2形成控股合并的长期股权投资的取得（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”；按发行股份的面值总额，贷记“股本”；长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当借或贷“资本公积（资本溢价或股本溢价）”；资本公积不足冲减的，调整留存收益。5.2长期股权投资的取得陆达公司和乙公司同为F公司的子公司，20×1年7月5日陆达公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1100万元。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理：借：长期股权投资（1100×60%）6600000

贷：股本

6000000

资本公积——股本溢价

600000【例5.2】5.2.2形成控股合并的长期股权投资的取得（3）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。5.2长期股权投资的取得5.2.2形成控股合并的长期股权投资的取得2.非同一控制下的企业合并（1）按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：“长期股权投资”（合并成本）“应收股利”（享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润）贷：支付合并对价的账面价值（差额）“资产处置损益”等以库存商品等存货作为合并对价的，按其公允价值，贷“主营业务收入”等账户，并同时结转相关的成本。合并费用于发生时计入当期损益。5.2长期股权投资的取得【例5.3】20×1年7月10日，陆达公司以一台固定资产和银行存款200万元向丙公司投资（非同一控制），投资后拥有丙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为1000万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定资产减值准备50万元，公允价值为860万元。不考虑其他相关税费。1.将用于投资的固定资产转入清理：借：固定资产清理

8500000累计折旧

1000000固定资产减值准备

500000贷：固定资产

100000002.合并成本=200+860=1060（万元）借：长期股权投资

10600000贷：固定资产清理

8500000银行存款

2000000

资产处置损益

10000020×1年7月1日，陆达公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（两公司合并前后不受同一方或相同的多方最终控制），取得丙公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为1000万元，已计提累计摊销150万元，未计提无形资产减值准备，公允价值为800万元。不考虑其他相关税费。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理：合并成本=200+800=1000（万元）借：长期股权投资

10000000累计摊销

1500000

资产处置损益

500000贷：无形资产10000000银行存款

2000000【例5.4】【例5.5】陆达公司20×1年8月11日与丁公司签订协议，陆达公司以库存商品和银行存款作为对价换取丁公司60%股权（非同一控制）。合并日，丁公司可辨认净资产公允价值为1000万元，陆达公司作为合并对价的库存商品的公允价值为400万元，增值税为52万元，账面成本300万元；另以银行存款支付200万元。不考虑其他相关费用。以存货作为对价换取长期股权投资，会计上为视同销售行为。合并成本=400+52+200=652（万元）借：长期股权投资

6520000贷：银行存款2000000

主营业务收入

4000000应交税费——应交增值税（销项税额）520000借：主营业务成本

3000000贷：库存商品

30000005.2.2形成控股合并的长期股权投资的取得（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。①形成企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。②形成企业合并前以公允价值计量的，投资成本为原公允价值计量的金融资产在购买日的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和。【例5.6】见教材5.2长期股权投资的取得5.2.3企业合并以外其他方式取得长期股权投资1.以支付现金方式取得按实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。【例5.7】见教材5.2长期股权投资的取得20×7年7月1日，陆达公司取得甲公司20%股份作为长期股权投资，支付价款6000万元，另支付手续30万元。陆达公司应以价款6000万元和手续费30万元合计作为长期股权投资成本。借：长期股权投资

60300000

贷：银行存款

60300000【例5.7】5.2.3企业合并以外其他方式取得长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行直接相关费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例5.8】见教材5.2长期股权投资的取得20×7年7月1日，陆达公司发行100万股普通股作为对价，取得长江公司25%的股权，每股面值为1元，公允价值为每股3元。另向证券承销机构等支付佣金和手续费60000元。借：长期股权投资3000000

贷：股本1000000

资本公积—股本溢价2000000佣金和手续费60000元从溢价收入中扣除：借：资本公积—股本溢价60000

贷：银行存款60000【例5.8】5.2.3企业合并以外其他方式取得长期股权投资3.其他方式以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资略5.2长期股权投资的取得125.3.1长期股权投资的成本法5.3.2长期股权投资的权益法5.3长期股权投资的成本法和权益法5.3.1长期股权投资的成本法1.成本法的定义和适用范围成本法-长期股权投资按成本计价的方法。成本法核算适用范围：企业对能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。5.3成本法和权益法5.3.1长期股权投资的成本法2.成本法的核算（1）初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。（2）取得投资时，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，属于应收项目，不应作为投资成本入账。（3）投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。5.3成本法和权益法【例5.9】20×1年4月28日，陆达公司以银行存款1500万元购入甲公司普通股1000万股，占甲公司90%的股权，甲公司已于当年4月25日公告了年度利润分配方案，每股分派现金股利0.02元，股利发放日为5月1日。20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利润分配方案，每股分派现金股利0.05元。陆达公司对该项长期股权投资采用成本法核算。20×1年4月28日，取得投资：20×1年5月1日，收到甲公司发放的现金股利：20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利润分配方案：借：长期股权投资—甲公司14800000

应收股利

200000

贷：银行存款

15000000借：银行存款200000

贷：应收股利200000借：应收股利

500000

贷：投资收益

5000005.3.2长期股权投资的权益法1.权益法的定义和适用范围权益法-投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用范围：对合营企业的长期股权投资对联营企业的长期股权投资5.3成本法和权益法5.3.2长期股权投资的权益法2.权益法核算的一般程序（1）应设置的账户“长期股权投资”明细账户：投资成本-反映长期股权投资的初始投资成本，以及初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，初始投资成本与公允价值间的差额。损益调整-反映应享有或分担的被投资方净损益的份额其他综合收益-反映被投资方其他综合收益变动中，投资企业应享有或承担的份额。其他权益变动-反映被投资单位所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。5.3成本法和权益法5.3.2长期股权投资的权益法（2）核算程序①初始投资成本的确定②取得投资后，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，确定是否对长期股权投资的成本进行调整：③随被投资方所有者权益的变动调整增加或减少长期股权投资的账面价值。④被投资单位宣告分派现金股利或利润5.3成本法和权益法5.3.2长期股权投资的权益法3.长期股权投资初始投资成本的调整初始投资或追加投资时，按投资成本，增加长期股权投资的账面价值。同时，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，确定是否对长期股权投资的成本进行调整：情况1：前者大于后者，不调整。情况2：前者小于后者，差额作为营业外收入。5.3成本法和权益法陆达公司于20×1年7月1日以银行存款2000万元取得甲公司30%的股权，取得投资时，甲公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。初始投资成本2000﹥投资时应享有的甲公司可辨认净资产公允价值的份额1800（6000×30%），差额不调整长期股权投资的账面价值。假设投资时，甲公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，其他条件不变，两者的差额100万元应调整增加长期股权投资的投资成本，并确认取得投资当期的营业外收入。【例5.10】（权益法）借：长期股权投资—投资成本20000000贷：银行存款

20000000借：长期股权投资—投资成本20000000

贷：银行存款

20000000借：长期股权投资—投资成本1000000

贷：营业外收入10000005.3.2长期股权投资的权益法4.被投资单位发生净损益的会计处理（1）投资损益的确认被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，投资方按应享有或承担的份额调整账面价值投资企业应考虑以下因素对被投资单位净利润进行调整：5.3成本法和权益法陆达公司于20×1年1月1日支付700万元取得乙公司30%的股权，陆达公司能够对乙公司施加重大影响。投资取得日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，除表中项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司20×7年实现净利润500万元。1.取得投资：借：长期股权投资—乙公司（投资成本）7000000

贷：银行存款7000000【例5.11】项目账面原价已提折旧公允价值甲企业预计使用年限陆达公司取得投资后剩余使用年限固定资产100020012002016无形资产600

800108合

计16002002000

确认20×7年的投资收益：固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额＝l200÷16－1000÷20＝25（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额

＝800÷8－600÷10＝40（万元）调整后的净利润＝500－25－40＝435（万元）确认的当期投资收益＝435×30%＝130.5（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）1305000

贷：投资收益1305000【例5.12】：接【例5.11】陆达公司于20×2年度实现账面净利润为500万元，当年6月30日，陆达公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为100万元，商品销售成本为80万元，乙公司将购入的商品确认为存货，至20×2年12月31日，该批商品尚未向第三方出售。调整固定资产公允价值与账面价值差额对利润的影响＝25（万元）调整无形资产公允价值与账面价值差额对利润的影响＝40（万元）陆达公司销售商品未实现的内部利润＝100-80＝20（万元）调整后的净利润＝500－25－40－20＝415（万元）计算确认当期投资收益=415×30%＝124.5（万元）借：长期股权投资—乙公司（损益调整）

1245000

贷：投资收益

1245000【例5.13】：接【例5.11】【例5.12】乙公司于20×3年度实现账面净利润为500万元，20×3年乙公司将上年从陆达公司购入的商品全部对外销售。调整固定资产公允价值与账面价值差额对利润的影响＝25（万元）调整无形资产公允价值与账面价值差额对利润的影响＝40（万元）陆达公司销售商品实现的内部利润＝20（万元）调整后的净利润＝500－25－40+20＝455（万元）确认的当期投资收益=415×30%＝136.5（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）1365000

贷：投资收益

1365000【例5.14】接【例5.13】，20×4年6月20日，乙公司向陆达公司销售商品（作为生产用固定资产），不含税售价100万元，销售成本80万元，折旧年限5年，无净残值，采用年限平均法计提折旧。乙公司20×4年度实现账面净利润为500万元。①计算20×4年度以投资时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润。调整固定资产对利润的影响＝25（万元）调整无形资产对利润的影响＝40（万元）乙公司销售商品未实现的内部利润＝100－80＝20（万元）按未实现内部利润多计算的当年折旧额＝20÷5×6÷12＝2（万元）调整后的净利润＝500－25－40－20＋2＝417（万元）②陆达公司按照持股比例计算确认当期投资收益投资收益＝417×30%＝125.1（万元）借：长期股权投资—乙公司（损益调整）1251000

贷：投资收益

12510005.3.2长期股权投资的权益法（2）取得现金股利或利润自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润时借“应收股利”，贷“长期股权投资—损益调整”被投资单位分派股票股利的，投资企业不作会计处理。5.3成本法和权益法接【例5.14】20×5年3月15日，乙公司股东会批准将20×4年实现的净利润中的100万元用于分配现金股利。陆达公司可分得的现金股利

=1000000×30%=300000元借：应收股利

300000

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）300000【例5.15】5.3.2长期股权投资的权益法（3）超额亏损的确认①冲减长期股权投资的账面价值。②以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，冲减长期权益的账面价值。③按合同或协议约定仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债。④如仍有应分担的亏损未予确认，仅做备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，按与上述顺序相反的顺序处理。5.3成本法和权益法【例5.16】：陆达公司对丙公司的投资按照权益法进行核算，陆达公司20×7年1月1日以300万元银行存款取得丙公司30%的股份。取得投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为800万元（假设公允价值与账面价值相同）。陆达公司持有该投资期间，丙公司各年的净损益如下：20×1年实现净利润100万元。20×2年发生净亏损1400万元。20×3年实现净利润450万元。20×4年实现净利润500万元。假定陆达公司持有丙公司长期应收款100万元，根据投资合同规定，陆达公司不承担额外损失义务。取得投资时：（不调整长期股权投资的账面价值）借：长期股权投资——丙公司（投资成本）

3000000

贷：银行存款

300000020×1年确认投资收益：应确认的投资收益＝1000000×30%＝30（万元）借：长期股权投资—丙公司（损益调整）300000

贷：投资收益

300000期末陆达公司对丙公司长期股权投资的账面价值

＝300＋30＝330（万元）20×2年确认投资损失：应确认的投资损失＝1400×30%＝420（万元）该项长期股权投资的账面价值＝330（万元）超额亏损额=420-330=90（万元）长期股权投资的账面价值减记至零。由于陆达公司持有丙公司长期应收款100万元，因此，可以继续确认这一部分损失。借：投资收益

4200000

贷：长期股权投资—丙公司（损益调整）3300000

长期应收款—丙公司

90000020×3年确认投资收益：丙公司盈利，陆达公司先恢复对丙公司的长期应收款，其余部分恢复长期股权投资的账面价值。恢复长期股权投资的账面价值＝450×30%－90＝45（万元）借：长期股权投资——丙公司（损益调整）450000

长期应收款——丙公司900000

贷：投资收益135000020×4年确认投资收益：按应享有的收益份额继续恢复长期股权投资的账面价值。恢复长期股权投资的账面价值＝500×30%＝150（万元）借：长期股权投资—丙公司（损益调整）1500000

贷：投资收益

15000005.3.2长期股权投资的权益法5.被投资单位其他综合收益变动的会计处理成本法的核算被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时计入其他综合收益。5.3成本法和权益法陆达公司持有丁公司30%的股份，采用权益法核算。20×1年12月31日，丁公司持有的一项成本为1200万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升至1400万元。丁公司按公允价值超过成本的差额200万元调整增加该项金融资产的账面价值，并计入其他综合收益。应享有其他综合收益份额＝200×30%＝60（万元）借：长期股权投资—其他综合收益

600000

贷：其他综合收益

600000【例5.17】5.3.2长期股权投资的权益法6.被投资单位其他所有者权益变动的会计处理被投资方发生除净损益、利润分配以及其他综合收益以外所有者权益的其他变动，投资方应作如下处理：借或贷“长期股权投资”，贷或借“资本公积—其他资本公积”。这种情况主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。5.3成本法和权益法12345.4.1公允价值计量或权益法转换为成本法5.4.2成本法转换为权益法5.4.3权益法转换为公允价值计量5.4.4成本法转换为公允价值计量5.4长期股权投资核算方法的转换55.4.5公允价值计量转换为权益法5.4.1公允价值计量或权益法转换为成本法因追加投资原因导致原持有的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》范围内的金融资产的股权投资，以及对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应按照通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的相关规定进行处理。5.4长期股权投资核算方法的转换5.4.2成本法转换为权益法投资方因处置部分权益性投资导致对被投资单位的影响力下降，对被投资单位不再具有控制但仍然能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，将长期股权投资的核算由成本法转换为权益法，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。【例5.18】见教材5.4长期股权投资核算方法的转换陆达公司持有H公司80%

的股权，能够对H公司实施控制，取得该股权时，H公司可辨认净资产公允价值为9

000万元（假定公允价值与账面价值相同）。20×1年12月31日，陆达公司对H公司的长期股权投资的账面价值为8

000万元。20×2年1月1日，陆达公司将其持有的对H公司长期股权投资中的50%

以4

600万元的价格转让给E公司；当日H公司可辨认净资产公允价值为16000万元。陆达公司转让部分股份后，不再对H公司实施控制，但具有重大影响。自陆达公司取得对H公司长期股权投资后至转让之前，H公司净资产增加7000万元，其中，按购买日公允价值计算的净利润6000万元，持有其他权益工具投资公允价值升值1

000万元。假定H公司一直未进行利润分配。陆达公司按净利润的10%

提取盈余公积。20×2年1月1日，确认长期股权投资处置损益。借：银行存款 46000000

贷：长期股权投资——H公司 40000000

投资收益 6000000【例5.18】对剩余股权改按权益法核算：剩余长期股权投资的账面价值为4

000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000－9

000×40%）为商誉，不调整长期股权投资成本。陆达公司按照转让后的持股比例，计算应享有的被投资单位（H公司）自购买日至转让日之间实现的净损益2

400万元（6000×40%），以及其他权益变动400万元（1

000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和其他综合收益。借：长期股权投资——H公司（损益调整） 24000000

（其他综合收益） 4000000

贷：盈余公积 2400000

利润分配——未分配利润 21600000

其他综合收益 40000005.4.3权益法转为公允价值计量投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。【例5.19】见教材5.4长期股权投资核算方法的转换陆达公司持有M公司30%的表决权股份，能够对M公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。20×1年8月，陆达公司将该投资中的50%出售给非关联方，取得价款1800万元，相关股权转让手续当日完成。陆达公司持有M公司剩余15%的股权，无法再对M公司施加重大影响，决定将该投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1800万元，长期股权投资账面价值为3200万元，其中，投资成本2600万元，损益调整300万元，其他综合收益300万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【例5.19】①确认长期股权投资的处置损益。借：银行存款 18000000

贷：长期股权投资——M公司（投资成本） 13000000

（损益调整） 1500000

（其他综合收益） 1500000

投资收益

2000000②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入投资收益。借：其他综合收益 3000000

贷：投资收益

3000000③剩余股权投资转为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的金融资产。股权出售日剩余股权的公允价值为1800万元，账面价值为1600万元，两者差额计入当期的投资收益。借：其他权益工具投资 18000000

贷：长期股权投资——M公司（投资成本） 13000000

（损益调整）

1500000

（其他综合收益）

1500000

投资收益

20000005.4.4成本法转为公允价值计量投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，于丧失控制权日将剩余股权按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。【例5.20】见教材5.4长期股权投资核算方法的转换陆达公司持有N公司60%的表决权股份，能够对N公司实施控制，对该长期股权投资采用成本法核算。20×1年8月，陆达公司将该投资中的90%出售给非关联方，取得价款1800万元，剩余6%的股权于丧失控制日的公允价值为200万元。之后，陆达公司将该投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。股权出售日，长期股权投资账面余额为12000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。【例5.20】①确认长期股权投资的处置损益。借：银行存款 18000000

贷：长期股权投资 10800000

投资收益 7200000②剩余股权投资转为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产 2000000

贷：长期股权投资 1200000

投资收益 8000005.4.5公允价值计量转为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。【例5.21】见教材5.4长期股权投资核算方法的转换20×1年10月5日，陆达公司取得S公司10%股权，将该股权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，投资成本为900万元。20×2年11月1日，陆达公司又以1800万元取得S公司12%的股权。当日，S公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照S公司章程规定，陆达公司能够派人参与S公司的财务和生产经营决策，对该项股权转为采用权益法核算。20×2年11月1日，陆达公司对S公司10%的股权投资的公允价值为1300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。股权增持后，陆达公司持股比例增至22%，初始投资成本为3100万元（1300＋1800），应享有S公司可辨认净资产公允价值份额为2640万元（12000×22%），因前者大于后者，所以不调整长期股权投资的账面价值。【例5.21】借：长期股权投资——投资成本 31000000

贷：银行存款

18000000

其他权益工具投资

10200000

投资收益

2800000同时，借：其他综合收益

1200000

贷：投资收益

1200000125.5.1长期股权投资的减值5.5.2长期股权投资的处置5.5长期股权投资的减值与处置5.5.1长期股权投资的减值1.资产减值测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果有确凿证据表明长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。5.5长期股权投资的减值与处置5.5.1长期股权投资的减值2.估计资产可收回金额的方法以下两者之间较高者（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（2）资产预计未来现金流量的现值5.5长期股权投资的减值与处置5.5.1长期股权投资的减值3.资产减值损失的会计处理“资产减值损失”按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。“长期股权投资减值准备”资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。5.5长期股权投资的减值与处置【例5.22】陆达公司20×1年8月1日以银行存款2000万元购买N公司20%有表决权股份，能够对N公司生产经营决策施加重大影响，N公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。假定陆达公司取得该项投资时，N公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方未发生过内部交易。N公司20×7年实现净利润2000万元。20×1年12月31日该长期股权投资的可收回金额为1950万元。确认应享有N公司20