第十章-税收制度概论-《财政学》课件

第一节流转税一、流转税的类型与经济效应二、增值税三、消费税第一节流转税一、流转税的类型与经济效应（一）流转税的类型1.按照征税对象的差异（1）货物税仅对企业生产销售的相关商品（货物）课税。（2）劳务税仅对企业提供的各种劳务课税。（3）我国1994年确立的增值税和消费税属于货物税，而营业税属于劳务税；“营改增”之后的增值税则对所有商品和劳务课税。第一节流转税一、流转税的类型与经济效应（一）流转税的类型2.按照计税依据的差异（1）周转税

对商品（产品、货物）流转过程中的全部价值课税。（3）增值税

仅对商品流转过程中的增值额课税。第一节流转税一、流转税的类型与经济效应（一）流转税的类型3.按照课税环节的差异（1）多环节流转税

增值税属于多环节流转税，对商品生产销售各个环节产生的增值额课税。（2）单一环节流转税

消费税、关税等属于单一环节流转税。其中，消费税在相关消费品的生产或零售环节课税，关税在商品或劳务的进出口环节课税。第一节流转税一、流转税的类型与经济效应（一）流转税的类型4.按照税负表征的差异（1）直接流转税

直接流转税的税额由购买者在商品价格之外单独支付，直接在交易发票上列示，即以价外税的形式征税。（2）间接流转税间接流转税的税额则隐含在购买者支付的商品价格之内，即以价内税的形式征税。第一节流转税一、流转税概述（二）流转税的经济效应1.收入效应（1）概念

收入效应是指政府对商品或劳务的课税，造成纳税人实际收入或可支配收入的减少，实际购买能力下降。（2）理解

收入效应的大小由平均税率决定。第一节流转税一、流转税概述（二）流转税的经济效应2.替代效应（1）概念

替代效应是指政府的征税行为引起商品或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。（2）理解

替代效应的大小由边际税率或边际税负决定，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。第一节流转税一、流转税概述（二）流转税的经济效应3.图解（1）对衣服课征流转税的总效应第一节流转税一、流转税概述（二）流转税的经济效应3.图解（2）流转税经济效应的分解第一节流转税二、增值税（一）增值税的概念增值税是以商品或劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（二）增值税的类型根据计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除，增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种不同类型。第一节流转税二、增值税（二）增值税的类型1.生产型增值税（1）计税依据

以销售收入（或劳务收入）减去所购进的除固定资产以外的投入物后的余额，或者说，销售收入只允许扣除外购生产资料中的非固定资产价款，不允许扣除购入固定资产的价款及其折旧。（2）计税基数

从国民经济整体看，其计税基数大体相当于国内生产总值（GDP）。第一节流转税二、增值税（二）增值税的类型2.收入型增值税（1）计税依据

以生产型的增值额减去固定资产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料中的非固定资产价款和固定资产当期折旧额。（2）计税基数

其税基相当于国民净产值或国民收入。第一节流转税二、增值税（二）增值税的类型3.消费型增值税（1）计税依据

以生产型的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料价款和当期购入固定资产的全部价值。（2）计税基数

税基相当于全部消费品的价值。第一节流转税二、增值税（三）增值税的基本要素1.纳税人（1）概念

增值税的纳税人是指所有在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。（2）分类一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全且不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。第一节流转税二、增值税（三）增值税的基本要素2.课征对象（1）概念

根据我国现行税法，凡在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的经营行为，均需课征增值税。（2）理解货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工是指受托加工货物。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。进口货物是指报关进口的有形动产。第一节流转税二、增值税（三）增值税的基本要素3.税率（1）概念

根据我国现行税法，增值税对一般纳税人实行基本税率（17%）和低税率（11%）并行的税率模式。（2）理解低税率主要适用五类产品，分别是：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及有关部门规定的其他货物。另外，我国对出口货物实行零税率；增值税的小规模纳税人按简易计税办法适用3%的征收率。第一节流转税二、增值税（四）营业税及“营改增”试点改革1.1994年确立的营业税设置了9个税目（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业实行3％的比例税率；（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产实行5％的比例税率；（3）娱乐业实行5-20%的比例税率。2.2016年5月1日起在全国范围内全面推开“营改增”试点改革，新增了11%和6%两档低税率。大类中类小类增值税税率原营业税税率销售服务交通运输服务陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务11%3%邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%3%电信服务基础电信服务11%3%增值电信服务6%建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务11%3%金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%5%现代服务研发和技术服务、信息技术服务6%5%文化创意服务、物流辅助服务6%3%/5%租赁服务17%11%5%鉴证咨询服务、商务辅助服务6%5%广播影视服务、其他现代服务6%3%/5%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%3%/5%，5-20%销售无形资产销售无形资产专利技术和非专利技术、商标著作权、商誉、自然资源使用权（含土地使用权）、其他权益性无形资产6%5%销售不动产销售不动产建筑物、构筑物11%5%

第一节流转税三、消费税（一）消费税的概念1.消费税是以消费品的销售额作为计税依据而征收的一种流转税。2.按照征税范围的差异，可将消费税分为一般消费税和特别消费税（或选择性消费税）。（1）一般消费税是对所有消费品（含消费行为）普遍征收的一种流转税。（2）特别消费税是对某些特定消费品（含消费行为）征收的一种流转税。第一节流转税三、消费税（二）消费税的基本要素1.纳税人（1）概念消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。（2）理解

单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。第一节流转税三、消费税（二）消费税的基本要素2.课税对象（1）过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊性消费品；（2）非生活必需品或奢侈品；（3）高能耗及高档消费品；（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。第一节流转税三、消费税（二）消费税的基本要素2.课税对象具体来说，我国现行消费税共有15个税目，包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板、电池、涂料。其中，电池和涂料是2016年新开征的税目。第一节流转税三、消费税（二）消费税的基本要素3.税率（1）概念

消费税的税率设计采用比例税率和定额税率相结合的做法，应纳税额的计算采用了从价定率计征和从量定额计征和复合计税三种方法。（2）理解对绝大部分税目采用从价定率计征方法，对小部分税目采用从量定额计征方法，特定税目（卷烟和白酒）采用复合计征的方法。第一节流转税三、消费税（二）消费税的基本要素3.税率（3）公式应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率应纳税额=应税消费品的销售额×消费税比例税率+应税消费品数

量×消费税定额税率税目税率一、烟

1.卷烟甲类卷烟56%+0.003元/支，乙类卷烟36%+0.003元/支，商业批发11%+0.005元/支

2.雪茄烟36%

3.烟丝30%二、酒

1.白酒20%+0.5元/500克（或者500毫升）

2.黄酒240元/吨

3.啤酒甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨

4.其他酒10%三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%

2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.20元/升、1.52元/升七、摩托车3%、10%八、小汽车

1.乘用车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%

2.中轻型商用客车5%3.超豪华小汽车生产（进口）环节按子税目1和子税目2的规定征收，零售环节按10%税率征收九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%第二节所得税一、所得税的类型与经济效应二、企业所得税三、个人所得税第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（一）所得税的类型1．企业（公司）所得税按照企业的不同类型和课税范围的不同，可将企业（公司）所得税分为公司所得税和企业所得税两种类型。（1）公司所得税公司所得税的特点是区别企业的性质和组织形式，仅对公司性质的企业所得征收所得税，而非公司的企业所得不纳入公司所得税的征税范围，后者主要征收个人所得税。优点：所得的范围清晰容易辨识，便于征管缺点：可能导致公司和非公司企业的税负不平等第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（一）所得税的类型1．企业（公司）所得税（2）企业所得税企业所得税的基本特点是不分企业类型，把各种类型的企业都纳入课税范围。优点：有利于企业间的公平竞争。缺点：企业所得税把个人独资企业和合伙企业纳入课税范围，但对于个人独资企业和合伙企业而言，其企业主的个人财产与企业财产一般难以有效分离，因而对企业所得征税和对个人所得征税难以划分得清楚，给税收征管带来一定的困难。第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（一）所得税的类型2．个人所得税按照课征方法的不同，个人所得税通常分为分类所得税、综合所得税和混合所得税三种类型。（1）分类所得税指的是将个人取得的全部所得按来源划分为若干类别，分别扣除不同费用，按不同的税率征税。（2）综合所得税指的是对纳税人在一定期间内的各种所得，不区分所得来源与性质差异而综合加总，按照统一的税率征税。第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（一）所得税的类型2．个人所得税（3）混合所得税又称为分类综合所得税或二元所得税，是将分项课征和综合计税相结合的模式。混合所得税有交叉型和并立型两种模式。交叉型混合所得税是指对纳税人的各项分类所得先按比例税率源泉扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。并立型混合所得税是指对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终不再计入总所得中；而其余大部分所得项目要合计申报纳税，按累进税率计税。第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（二）所得税的经济效应1．所得税对居民劳动供给的影响第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（二）所得税的经济效应2．所得税对居民储蓄的影响第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（二）所得税的经济效应3．所得税对企业行为的影响第二节所得税一、所得税的类型与经济效应（二）所得税的经济效应3．所得税对企业行为的影响关于企业投资规模的决定机制，学界主要有三种理论，即加速器模型、新古典模型和现金流量模型。加速器模型认为，企业生产经营活动中的资本与产出比例是固定的，即资本投入是由企业的产出水平所决定的。新古典模型认为，企业的资本—产出比不是固定的，企业的资本使用者成本在一定程度上决定了投资决策；如果企业所得税的相关政策措施对资本使用者成本产生影响，则其会影响企业投资规模。现金流量模型认为，企业的投资行为主要是由现金流所决定的。第二节所得税二、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税是以企业（及其他组织）生产经营所得和非生产经营所得为征税对象的一种所得税。第二节所得税二、企业所得税（二）企业所得税的基本要素1.纳税人企业所得税的纳税人为在我国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业和合伙企业），分为居民企业和非居民企业。（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；居民企业应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第二节所得税二、企业所得税（二）企业所得税的基本要素2.征税对象根据我国现行税法，企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得及其他所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。第二节所得税二、企业所得税（二）企业所得税的基本要素3.税率企业所得税实行比例税率：（1）居民企业和在境内设立机构场所的非居民企业，适用25%的基本税率；（2）在境内没有设立机构场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，适用税率20%（实际按10%征收）；（3）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；（4）国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。第二节所得税三、个人所得税（一）个人所得税的概念个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象的一种所得税。第二节所得税三、个人所得税（二）个人所得税的基本要素1.纳税人（1）凡在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人，称为居民纳税人，对其境内外全部个人所得负有向中国税务机关纳税的义务；（2）凡在中国境内无住所又不居住或者在中国境内无住所而在境内居住不满一年的个人，称为非居民纳税人，仅对其从中国境内取得的所得负有向中国税务机关纳税的义务。第二节所得税三、个人所得税（二）个人所得税的基本要素2.征税对象根据我国现行税法，我国个人所得税将全部应税所得分为11类或11个税目，具体包括：

工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。第二节所得税三、个人所得税（二）个人所得税的基本要素3.税率根据我国现行税法，个人所得税有超额累进税率和比例税率两种税率形式。（1）对于工资、薪金所得采用七级超额累进税率；（2）对企事业单位的承包、承租经营所得，以及个体工商户生产经营所得，采用五级超额累进税率；（3）对于稿酬所得，特许权使用费所得，劳务报酬，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等均采用20%的比例税率。对稿酬所得按照应纳税额减征30%；第二节所得税三、个人所得税（二）个人所得税的基本要素3.税率（5）对劳务报酬一次性收入畸高的，实行加成征收。其中，劳务报酬一次性应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，按应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。（6）纳税计算方法工资薪金所得的免征额为3500元/月（在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员，应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家，在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人，免征额为4800元/月），以工资薪金总额超过免征额并扣除三险一金之后的余额为应纳税所得额；第二节所得税三、个人所得税（二）个人所得税的基本要素3.税率（6）纳税计算方法个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得以扣除每月3500元及相关成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元后的余额为应纳税所得额；每次收入4000元以上的，减除20%费用后的余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。第二节所得税三、个人所得税工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505第二节所得税三、个人所得税个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750第三节财产税与资源税一、财产税二、资源税第三节财产税与资源税一、财产税（一）财产税的概念财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的税收。它是一个伴随私有财产制度的确立而建立起来的、存续时间最长的、最为古老的税收。第三节财产税与资源税一、财产税（一）财产税的概念1.以课征范围为依据（1）一般财产税对纳税人的全部财产进行综合计征，又称综合财产税。（2）特别财产税对纳税人的一种或多种财产单独或合并课征，又称个别财

产税或特种财产税，如土地税、房产税。第三节财产税与资源税一、财产税（一）财产税的概念2.以课征对象的形态为依据（1）静态财产税指的是对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的

课征。（2）动态财产税

指的是对财产的交易、转移、变动（如继承、赠与和增值）

进行的课征，主要包括财产交易税、遗产税、赠与税等。有学者认为动态财产税（特别是财产交易税）具有收益税或流转税的性质，因而仅将静态财产税视为真正意义的财产税。第三节财产税与资源税一、财产税（一）财产税的概念3.以课征标准为依据（1）财产价值税

指的是按财产价值课征的财产税，其课征标准一般是财产

总价值、财产净价值、财产实际价值等。（2）财产增值税指的是按财产的增值部分计算课征的财产税，即只对财产

的现值超过原值的增值部分征税，而不考虑财产的总价值

或财产净值。第三节财产税与资源税一、财产税（二）财产税的经济效应1．货物财产税的经济效应按照税负转嫁的基本原理：（1）如果土地供给量是固定的，或者说土地供给是缺乏弹性的，

那么对土地所课征的财产税将会全部转嫁给土地所有者。（2）如果土地供给不是固定的，那么税负转嫁的程度和方向就需

要考虑土地的供求弹性。（3）对建筑物课征的财产税需要考虑建筑物的供求弹性。在卖方市场的条件下，无论是开发商还是二手房的业主都可以较为方便地将相关财产税转嫁给房屋的购置者或租赁者。在买方市场的条件下，购房（租房）者则可以较为方便地转嫁政府所征收的相关财产税。第三节财产税与资源税一、财产税（二）财产税的经济效应2．资本财产税的经济效应第三节财产税与资源税一、财产税（二）财产税的经济效应2．资本财产税的经济效应（1）如果将财产税视为一般资本税，那么所有资本都在课税的范围之内而无处遁逃。在一般资本税的框架下，资本供给是固定的，因而财产税将全部由资本所有者承担。（2）如果居民的资本所得占比随收入水平上升而提高，那么资本财产税将是累进型税收。（3）如果财产税的征税对象和税率存在地区差异，那么资本财产税将会产生货物税效应。第三节财产税与资源税一、财产税（二）财产税的经济效应3．使用费财产税的经济效应学界不少学者认为财产税是居民享受政府公共服务的对价，属于公共服务使用费，或者说属于受益性质的税收。比如，美国优秀学区提供了高质量的教育服务，其对辖区内房产所征收的财产税则相对较高。如果财产税属于公共服务使用费，那么它将与普通商品税一样不会产生特别的额外负担，不会扭曲住房市场。第三节财产税与资源税一、财产税（三）我国的财产税制度我国现阶段的财产税主要包括房产税、城镇土地使用税、车船税等。其中，房产税是财产税中影响最大的税种。1951年我国颁布《城市房地产税暂行条例》，对城市房屋征收房产税和地产税，故称为城市房地产税；1973年国家将对企业征收的房产税并入工商税；1984年我国推行第二步“利改税”、改革工商税制，将房屋和土地分别计征税收，将城市房地产税拆分为房产税和城镇土地使用税；1986年我国正式颁布《中华人民共和国房产税暂行条例》，从而形成了我国现行房产税的基本框架。第三节财产税与资源税一、财产税（三）我国的财产税制度1.纳税人（1）房产税的纳税人是房产的产权所有人；（2）产权出典的，由承典人缴纳；（3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定

及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。2.征收范围房产税的征收范围是城市