财务会计目标的含义

项目一财务会计的基础理论

财务会计目标的含义全文共71页，当前为第1页。任务1掌握财务会计含义和职能一、财务会计的含义财务会计是现代会计的一个分支，是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的财务数据，通过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向与企业有利害关系的外部利益关系人和内部利益人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的财务会计报告，因此，也称对外报告会计。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第2页。二、财务会计的主要职能财务会计的职能是指会计工作在其发挥作用的过程中应该具有的功能和作用。从财务会计产生和发展的历史来看，其最基本的职能是核算和监督。其主要职能如下：(一)预测职能财务会计的预测职能是指运用专门的技术和方法，利用企业所获取的会计信息资料和其他有关的经济资料，对企业的生产经营活动的未来发展趋势进行定性和定量的分析，指导企业具体的生产、经营和投资活动，使企业避免损失、规避风险，以获取最大的经济效益。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第3页。(二)决策职能财务会计的决策职能是指在会计预测职能的基础上，对企业经济活动的方案在进行了多方面的可行性分析和研究后所做出的行动决定。在实行集中与分权管理相结合原则的企业，会计部门根据本部门的职责有权对所管理的财务目标进行决策。会计决策既是企业经营决策的重要内容，又是经营决策的具体落实，并影响其他决策。(三)核算职能财务会计的核算功能是指利用会计的价值形式，对企业的经济活动过程和结果进行连续、系统、完整、综合和全面的记录、计算、加工整理、汇总，并向信息资料的需要部门提供会计信息的过程。以货币为主要计量单位是会计核算最为显著的特点。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第4页。1.财务会计核算的内容财务会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务，主要包括：①款项和有价证券的收付，如，企业的销货款、购货款、其他款项的收付，股票、公司债券、国库券、其他票据等的收付；②财物的收发、增减和使用，如，企业的材料、产成品和固定资产的增加和减少，现金、银行存款的收入和付出等；③债权债务的发生和结算，如，企业的应收销货款、应付购货款、其他应收应付款的发生和结算；④资本、基金的增减和经费的收支，如，企业实收资本的增加和减少，事业单位经费收入和经费支出；⑤收入、费用、成本的计算，如，企业销售收入、管理费用和产品成本计算等；⑥财务成果的计算和处理，如，企业销售收入大于销售支出，企业盈利后要按规定进行分配；反之，企业销售支出大于销售收入，企业发生亏损要按规定进行弥补；⑦其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第5页。2.财务会计核算的要求财务会计核算要求做到真实、准确、完整和及时。①真实，是要如实反映企业、事业等单位的经济流动情况；②准确，是要求对会计事项的处理是合法、合理的，相关数据的计算是准确的；③完整，是要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告；④及时，是随着经济业务的发生，实时进行会计事项确认、记录、计算，并根据有关规定及时出具财务报告。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第6页。（四）监督职能财务会计的监督职能是指以国家的财经政策、会计制度和财经纪律以及企业内部会计的管理制度为准则，以会计信息资料为主要依据，对企业所进行的各项经济活动的合理性、合法性和有效性进行评估、监控、引导和限制，保证企业的经济活动达到最佳状态的过程。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）明确规定：各单位的会计机构、会计人员依照本法规进行会计核算，实行会计监督。所以，会计监督就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第7页。1.财务会计监督的内容财务会计监督的对象是资金运动，或者说对资本营运的监督。监督的内容主要表现在：①监督经济业务的真实性。监督企业、事业等会计主体发生的经济业务是否真实；②监督财务收支的合法性；③监督公共财产的完整性；④监督企业人员的廉洁性。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第8页。2.财务会计监督的过程财务会计监督工作按财务会计监督过程的阶段性划分，分为财务会计事前监督、财务会计日常监督和财务会计事后监督，相应形成会计监督过程职能结构。（1）财务会计事前监督，是在经济活动发生之前，依据监督的标准，采用专门的方法，对经济活动进行的指导。会计事前监督主要是会计预测、会计决策和会计计划。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第9页。（2）财务会计日常监督，是在经济活动中，根据监督的标准，采用专门的方法，对发生的经济活动进行的控制。会计日常监督主要是会计控制。（3）财务会计事后监督，是对完成的经济活动，依据监督的标准，采用专门的方法，对其进行的检查。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第10页。

(五)控制职能财务会计的控制职能是指运用财务会计的专门方法，按照企业管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对企业的经济进行合理和有效的控制，以达到企业财务管理的目的。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第11页。(六)分析职能财务会计分析职能是指以会计核算提供会计信息资料为依据，对企业在经济活动中所产生的各项经济指标用会计的方法进行分析、比较和评价，与企业预先制订的各项指标进行对比，分析差距，找出问题，并提出解决的措施，以便进一步提高经济效益。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第12页。会计管理过程的各项职能，相互联系、相互制约而形成有机整体。在管理过程中，各项职能充分发挥作用，保证经济活动的正常运行。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第13页。任务2熟悉财务会计的目标一、财务会计目标的概述（一）财务会计目标的含义从一般的、抽象的意义上说，财务会计目标是人们运用财务会计想要达到的标准。具体的讲，就是会计为哪些人提供哪些会计信息，以及满足使用者的哪些需要。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第14页。（二）财务会计目标与会计对象会计目标要受到会计对象的制约。我国学者长期探讨会计对象问题，从扩大再生产的财产变动→资金运动→价值运动→价值运动及其发出的信息，步步深入，愈来愈接近会计对象的本质。客观存在的会计对象制约着会计的目标，会计目标只能在会计对象的范围内根据人们的要求来提出；会计的目标能够实现，又可以从反面说明会计对象认识的正确性。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第15页。会计对象是指会计所核算和监督的内容，即经济实体的资金及其运动。如，企业的资金是企业进行经营活动的必要前提条件之一；企业组织经营活动需要有一定数量的资金用于采购材料或商品，购建固定资产，支付职工劳动报酬，开支其他费用等。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第16页。1.筹集资金企业的资金通过筹集方式取得。企业资金筹集有两种方式：一种是投资者投入的资金，另一种是向债权人借入的资金。（1）投入资金。设立企业必须有法定的资本金。资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资金。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第17页。（2）借入资金。除以上投资者投入的资金外，企业还可以从金融机构和其他单位借入资金，形成负债，包括非流动负债和流动负债。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第18页。2.使用资金企业筹集的资金，使用到其经营活动的各个方面：（1）用于生产过程。用于生产过程的资金叫做生产资金。它是劳动资料和劳动对象占用的资金。包括固定资产（固定资金）、材料（储备资金）和在产品（生产资金）等。（2）用于流通过程。用于流通过程的资金叫流通资金。它是劳动产品等占用的资金。包括产成品（成品资金），库存现金和银行存款（货币资金），结算过程中的各种应收和暂付款项（结算资金）等。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第19页。3.收回资金企业生产的产品按销售价格向购买单位办理货款结算，收回货币资金。在产品销售过程中，企业为了推销产品，还要发生一定的资金耗费（各种销售费用支出），这些费用从当月利润中扣减。企业出售产品所取得的销售收入，在补偿已售产品的销售成本后，即为企业的纯收入。企业的纯收入在扣减应缴纳的税金及管理费用、财务费用、销售费用后，为企业的产品销售利润或亏损。企业产品销售利润或亏损，加减营业外收支后，形成企业的最终财务成果。企业实现的利润，按国家的规定进行分配：交纳所得税；税后利润按一定比例提取盈余公积金，向投资者分配利润等。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第20页。企业资金的筹集、使用和收回，表现为资金的循环与周转。工业企业的生产经营活动，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。随着企业生产经营活动的进行，企业的经营资金将依次通过供应、生产和销售过程而表现为各种不同的形态。（1）在供应过程中，企业用货币资金购买各种材料，形成生产储备，这样，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第21页。（2）在生产过程中，既是工业产品的制造过程，又是工业产品生产的耗费过程，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种劳动产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，包括物化劳动和活劳动的耗费，主要有材料耗费、人工耗费、固定资产折旧和其他各项费用等。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第22页。（3）在销售过程中，将产成品销售出去，收回货币资金，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。资金从货币资金形态开始，经过供、产、销三个过程，依次由货币资金形态转化为储备资金形态、生产资金形态和成品资金形态，又回到货币资金形态，叫做资金循环；随着企业生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环叫做资金周转。综上所述，企业经营过程的资金运动，即资金的筹集、使用和收回过程，或资金的循环与周转，就是企业的会计对象。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第23页。

二、财务会计目标的主要理论按照现代企业理论，企业的本质是一个关于企业所有权安排的契约集合，是企业各利益相关主体就其各自的责、权、利的安排所达成的一组长期契约。一方面，企业所有权和经营权的分离导致所有者与经营者的委托代理关系；另一方面，社会经济资源所有者和社会经济资源管理者之间也是一种社会经济资源的委托代理关系，受托经济责任关系由此产生。长期以来，在西方会计理论界存在两种财务会计目标理论的争论，即受托责任观和决策有用观。

财务会计目标的含义全文共71页，当前为第24页。(一)受托责任观这种观点认为：财务会计的目标在于以适当的方式有效反映受托责任以及其履行情况。它将企业的所有者看作受托人，而财务会计信息正是担负着这样一种责任：通过对受托者（经营者）的经济业务活动的确认、计量和报告，向委托人（所有者）展示出其经济资源的利用情况，在这里，我们可以这样理解：财务会计信息有两大功用：①如实地向委托人（所有者）反映企业的经济业务活动；②监督受托者（经营者）是否对其经营的经济资源保值、增值。根据这两大功用，企业在提供财务会计信息时应该强调会计计量的结果要具有客观性、可靠性，因而基于受托责任观，企业的会计计量模式要求采用历史成本计量模式。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第25页。（二）决策有用观

这种观点认为：财务会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息，决策有用观不仅突出了财务会计信息的使用者，而对使用者的界定范围明显比受托责任观宽泛：不仅企业的委托者，包括企业的投资者、债权人，甚至潜在的投资者，而且只要可能使用到财务会计信息的层面，决策有用观都将其界定为使用者。依据决策有用观，企业在提供财务会计信息时应该强调会计计量结果应具有相关性和有用性，对其会计计量模式的选择更多地采用公允价值计量模式。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第26页。会计目标的两大流派“决策有用观”与“受托责任观”存在着较大的差异，时至今日，这两大流派之间的争论依然没有停止，争议的实质在于是否将影响或服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑企业经营者如何理解并使用财务报告信息去制定什么样的决策；而“决策有用观”则侧重考虑财务会计提供信息应当考虑信息使用者可能的决策需要。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第27页。三、财务会计目标的分类针对企业的组织形式，我们可以将财务会计目标细分为公司制企业的财务会计目标和非公司制企业的财务会计目标。

(一)公司制企业的财务会计目标（1）帮助投资者和债权人做出合理的决策。（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效。（3）为企业经营者提供经营管理所需的各种信息。（4）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息。

财务会计目标的含义全文共71页，当前为第28页。(二)非公司制企业的财务会计目标（1）为相关部门的管理者提供决策有用的信息。（2）考评管理当局管理资源的责任和绩效。（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第29页。任务3掌握财务会计要素的基础知识一、财务会计要素的概念为了实现财务会计的目标，需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动内容进行适当的分类。对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目，成为财务会计的基本要素，简称会计要素。我国的企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，前三项构成资产负债表，后三项构成利润表。它们是进行会计核算的依据和指标形式，是组成会计报表的基本框架，是编制会计报表的理论依据。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第30页。

（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。一般来说，资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。作为一项资产，必须具备下列几个基本特征：1.资产是过去的交易或事项所形成的这就是说，作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第31页。2.资产是企业拥有或者控制的资源这就是说，一项资源要作为企业资产，企业必须拥有此项资产的所有权，并可以由企业自行使用或处置。但在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也可作为企业资产(如融资租入固定资产)。3.预期给企业带来经济利益这是资产最重要的特征。所谓预期给企业带来经济利益，是指能直接或间接增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。如果预期不能带来经济利益，就不能确认为企业的资产。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第32页。

（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。作为一项负债，必须具备下列几个基本特征：财务会计目标的含义全文共71页，当前为第33页。1.负债是由于过去的交易或事项而产生的如购货的应付账款、借入的款项等，只有因过去的交易或事项而产生的负债，才能予以确认偿还的义务，而正在筹划的未来的交易或事项是不会产生负债的。2.负债是企业承担的现时义务作为负债，企业应承担偿还义务，有的还可能要按合同或法定要求强制执行。所谓现时义务，一般要在获得资产时才会产生义务。3.导致经济利益流出企业一般来说，企业履行偿还义务时，关系到企业会有经济利益的流出，如支付现金、提供劳务、转让其他财产等。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第34页。

（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的实质是所有者在企业中的所有权，即享有的经济利益，它在数量上等于资产减去负债后的余额。内容上包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第35页。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失；利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第36页。

（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。一般情况下，企业应于商品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得价款权利的证据时确认营业收入。营业收入是企业收益的主要来源，一般会导致企业资产的增加或负债的减少。营业收入在扣除与其相配比的费用后的净额，会导致所有者权益的增加。因此，收入是企业经营成果的重要组成部分，是反映企业经济效益好坏的一项基本指标。对收入的定义，可以着重从以下两个方面进行理解。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第37页。1.由日常活动形成收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的日常活动应理解为企业为完成其生产经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。加工业企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务、出租等。2.经济利益总流入经济利益是指现金或最终能转让为现金的非现金资产。经济利益总流入是指本企业经济利益的流入，包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、租赁收入等主营业务和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第38页。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费的货币表现，是企业生产经营过程中所耗费的物化劳动和活劳动的总和。在会计核算中，能够按一定的对象归集和分配的费用称为成本，是企业生产经营过程中的垫支，包括直接材料、直接人工、制造费用以及商品进价等；企业为组织和管理生产经营活动而发生的限于本期受益的费用称为期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。对费用的定义也可从以下两个方面进行理解。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第39页。1.经济利益的流出费用与收入相反，收入是资产流入企业形成的，而费用则是企业资金的支出，其实质就是一种资产流出，最终导致减少企业资源。2.在日常活动中发生企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的费用，可划分为两类：一类是应计入成本(产品成本、劳务成本)的生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；另一类是不应计入成本而直接计入当期损益的期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第40页。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无关的、最终会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第41页。二、财务会计要素的确认财务会计要素的确认是指按一定的标准对发生的经济信息进行分析后所做出的判断，符合会计标准的经济信息则确定其归属的会计对象，并纳入会计核算体系。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第42页。（一）财务会计要素确认的划分财务会计要素确认可分为初次确认和再次确认两个方面。1.初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。这类原始经济信息的载体就是伴随经济业务发生的原始凭证。所以，初次确认是从审核及填制原始凭证开始，对经济业务所产生的原始数据及其内容，如，经济业务的种类、执行单位、经手人、时间、地点、业务的数量、单价、金额等，进行具体的识别、判断、选择和归类，以便对其进行正式的记录。初次确认依据会计目标或会计核算的特定规范要求，筛选掉多余的或不可接受的，将筛选后有用的原始数据进行分类，运用复式记账法编制记账凭证，将经济数据转化为会计信息，并登记有关账簿。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第43页。初次确认的目的是排除不属于会计核算范围的经济信息，将属于会计核算标准的信息纳入会计核算程序中。初次确认的标准主要是发生的经济业务能否用货币计量，如果发生的经济业务能够用货币计量，则通过了初次确认可以进入会计核算系统；如果发生的经济业务不能用货币计量，则摒弃在会计核算系统之外。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第44页。2.再次确认再次确认是对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转化为账簿资料。为便于管理者使用，账簿资料还需依据管理者的需要，继续进行加工、浓缩、提炼，或加以扩充、重新归类、组合。再次确认是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入会计报表，或是在财务会计报告中应该是多少财务资料和何种财务资料。会计再次确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动影响的再次确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息再提纯、再加工，以保证其真实性及正确性，满足各会计信息使用者的需要。再次确认的目的是对纳入会计核算程序中的会计信息进行整理、分析，最终对外提供会计信息。再次确认的标准主要是会计信息使用者需要，会计输出的信息应是能够影响会计学信息使用者决策的信息。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第45页。（二）财务会计要素确认的标准财务会计确认的核心问题是根据什么标准，例如什么时间，多少金额对输入会计核算系统的经济信息加以初次确认；对会计核算系统输出的信息进行再次确认。概括地讲，界定会计确认标准可以从以下几个方面：财务会计目标的含义全文共71页，当前为第46页。1.可定义性会计确认的可定义性是指企业经营活动中能用货币表现的经济活动属于会计确认的范围。具有会计信息属性的经济信息可以具体化为会计对象要素，按照会计对象要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。一般地讲，凡是企业经营活动过程中能够用货币计量的经济信息都属于会计确认的范围，但这只是一个抽象的概念。在具体会计工作中，具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、收入、费用、所有者权益、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。也就是说，首先应确认发生的经济业务能否进入会计核算系统，然后对能够进入会计核算系统的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第47页。2.可计量性会计确认的可计量性是会计确认的核心问题，是指可以对其可定义的基础上，对经济信息进行量化，使之能够用货币计量，才能保证确认后的信息具有统一性，以便对其进行比较、加工。3.经济信息的相关性将相关性作为确认的标准，是因为各方面信息使用者的需要不同。针对信息使用者的具体要求，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如，在财务报表中增加补充资料以满足不同使用者的需要。会计资料如果不适当地被拖延，就可能使其失去其相关性。为保证会计信息的相关性，会计人员应及时提供会计资料。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第48页。4.经济信息的可靠性会计信息要真实可靠。首先是如实地、完整地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须是根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。为此，在会计确认时，要认真审核原始凭证所记载的经济数据是否真实，辨别有关经济数据是否有客观可靠的证据。虽然，在许多情况下，必须估计成本或价值，如，暂估材料款，使用合理的估计，不会降低确认的可靠性，若无法作出合理的估计，就不能作为会计要素加以确认。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第49页。三、财务会计要素的计量（一）会计计量与会计确认的关系企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量是指根据被计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。如前所述，企业经济业务中大量的原始经济信息要通过初次确认输入会计核算系统，在会计核算系统内运行的会计信息要经过再次确认，以保证信息的正确性、有用性。在会计确认中离不开计量，只有通过计量，应输入的数据才能被正式记录，输出的数据才能最终列入会计报表。会计确认与会计计量是相互联系的，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第50页。会计核算的全过程离不开计量，初次确认的经济数据通过计算、汇总、比较、衡量和分配等复杂的计量，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统化、条理化；再次确认的经济数据通过传递、输出、汇总等计量，在有关的会计报表中加以确定。在这个意义上，会计核算也可以说是会计计量的过程。会计计量包括计量单位和计量基础两个方面。（二）会计计量单位计量单位是指计量尺度的量度单位。会计是以货币为主要的计量单位。当货币作为会计记账的通用标准后，解决了计量单位的问题。但同时也给会计带来了新的问题，即货币具有名义货币和实际购买力货币的两重性，会计计量时应选择那种货币。一般情况下，会计计量以法定的名义货币作为计量单位。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第51页。（三）会计计量基础计量基础是指所用量度的经济属性。计量基础主要包括如下几个方面：1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第52页。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第53页。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第54页。任务4

了解财务会计的基本假设和一般原则一、财务会计的基本假设财务会计核算前提是指财务会计核算的基本假定或假设，这些假设是根据客观的正常情况或趋势所作的合理的假设，并在此基础理论上建立会计原则，指导会计工作。2006年新颁布的会计准则体系中，会计的基本假设（即会计核算的基本前提）有五项，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第55页。

（一）会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或者组织。会计主体可以是法人单位，如企业、事业单位和其他组织，也可以是非法人单位，如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定的部分，如企业的分公司、企业设立的地区(业务)分部；可以是单一企业，也可以是若干个企业组成的企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。根据《中华人民共和国会计法》第二条规定，“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务”。所以，会计主体按其经济活动的内容可分为：国家机关会计主体、社会团体会计主体、公司、企业会计主体、事业单位会计主体和其他组织会计主体。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第56页。

（二）持续经营持续经营是指进行会计工作需要以会计主体长期持续不断经营作为前提，并按照这一假定选择会计处理程序和方法。持续经营前提是企业选择会计处理方法与程序的基础，也是会计处理方法与程序保持稳定的条件。没有持续经营的前提条件，就失去了企业选择会计处理方法与程序的基础，也失去了会计处理方法与程序保持稳定的条件，就不能进行会计核算，就不能提供会计信息。例如，企业的资产应以历史成本作为计价基础，在经营期内一般不按重置价值计价，更不能按企业解散时的清算变现价值计价；固定资产按其使用年限计提折旧，就是从持续经营假设的角度给予考虑的。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第57页。

（三）会计分期根据持续经营假设，企业的经营活动是持续不断进行的。为了及时地提供会计信息，满足企业内、外部信息使用者决策和管理上的需要，会计核算应将持续经营的时间划分若干会计期间，分期结账和编制财务报表。以满足不同时期会计报表的需求。我国《企业会计制度》第七条规定“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期”。由于会计期间的划分，才产生收入与费用相配比的原则，出现了权责发生制和收付实现制及待摊和预提核算等方法。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第58页。

（四）货币计量会计主要是从数量方面综合反映企业单位的经济活动情况，为经济管理提供信息。为此，就要利用货币这一价值尺度作为统一的计量单位，对企业的资产、负债、权益、收入和费用等进行计价。《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”《会计基础工作规范》第四十条规定：“境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。”财务会计目标的含义全文共71页，当前为第59页。（五）权责发生制权责发生制假设是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。将权责发生制纳入会计基本假设原因有二：其一，配比、收入实现的和其他确认原则都是在权责发生制这一前提下提出的，如果没有这一前提，现行的财务会计理论结构中许多原则是不能成立的；其二，其他国家提出的概念框架结构体系中，都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付实现制说明的财务情况更为有用。因此修订后的会计准则将其列为一项会计假设，这种做法与国际会计准则是一致的。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第60页。二、财务会计核算的一般原则（一）客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。客观性原则具有三方面的含义：一是真实性，指提供的会计信息应如实反映企业的财务状况和经营成果；二是可靠性，指对经济业务的确认、计量、记录和报告应以客观事实为依据，不受主观意志所左右；三是可验证性，指有可靠的凭据以供复查其数据的来源和信息提供的过程。客观性原则是对会计核算工作和会计信息的基本要求。真实的会计信息对国家宏观经济管理、投资人决策和企业内部管理都有着重要意义，会计核算的各个阶段都应遵循这个原则。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第61页。（二）相关性原则相关性原则也称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即要求会计信息与使用者的经济决策有关，对使用者有用。会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府、职工、其他利益主体乃至社会公众。不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自进行的是不同的经济决策，企业的会计信息正是为这些与企业相关的各种经济决策提供信息支持，因而要求与这些经济决策相关。财务会计目标的含义全文共71页，当前为第62页。（三）明晰性原则明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。明晰性是会计信息的重要质量特征，从发生经济业务填制会计凭证开始，到编制会计报表为止，各个阶段都应保证会计信息的明晰性。财务会计目标的