2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项

2019年中级会计资格考试——中级会计实务2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第1页。第十八章资产负债表日后事项2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第2页。3第一节资产负债表日后事项概述2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第3页。资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。一、资产负债表日后事项的概念2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第4页。调整事项：调账、调表非调整事项：披露2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第5页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第6页。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第7页。2018.12.312019.4.32019.4.92019.4.152019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第8页。2019.1.1—2019.4.32019.1.1—2019.4.152019.4.5未债务人破产2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第9页。【教材例18-1】甲上市公司2×14年的年度财务报告于2×15年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×15年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×15年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×15年4月21日，股东大会召开日期为2×15年5月12日。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第10页。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司2×14年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×15年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第11页。如果在2×15年4月17-21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×15年4月26日，实际报出的日期为2×15年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×15年1月1日至4月26日。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第12页。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第13页。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响的事项。（一）调整事项2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第14页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第15页。资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第16页。【提示】在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第17页。【教材例18-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。2×14年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了300万元的预计负债。2×15年2月25日，在甲公司2×14年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款600万元。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第18页。本例中，甲公司在2×14年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了300万元的预计负债。2×15年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2×14年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报告相关项目的数字进行调整。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第19页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第20页。【举例】估计坏账10%，计提坏账准备2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第21页。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。【在报告年度财务报表附注中披露】（二）非调整事项2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第22页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第23页。资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第24页。（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第25页。【教材例18-3】甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月20日经董事会批准对外公布。2×15年2月25日，甲公司与乙银行签订了8000万元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×15年3月1日起至2×16年12月31日止。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第26页。本例中，2×15年2月25日，2×14年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项在2×14年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第27页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第28页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第29页。（三）调整事项与非调整事项的区别某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第30页。调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项调账、调表无须披露非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是日后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项不调账披露2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第31页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第32页。【教材例18-4】甲公司2×14年11月向乙公司出售原材料3000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2×14年12月31日，乙公司尚未付款。2×15年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。假定甲公司在编制2×14年度财务报告时有两种情况：2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第33页。（1）2×14年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2×15年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第34页。导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第35页。（2）2×14年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×15年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第36页。导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第37页。（2018年单选）甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第38页。选项A、B和C，属于资产负债表日后非调整事项。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第39页。（2018年单选）甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备B.2018年3月1日，定向增发股票C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷引起诉讼【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第40页。选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，属于本期新发生的事项。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第41页。（2017年单选）甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第42页。选项A是2017年2月发生的事项，不是资产负债表日前已经存在的事项；选项B和C属于资产负债表日后非调整事项。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第43页。（2016年多选）甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月5日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.2016年3月5日按面值发行5亿元的三年期债券B.2016年1月13日注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现的重大差错C.2016年3月28日董事会审议通过2015年度利润分配方案D.2016年第一季度发生巨额亏损【练一练】ACD2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第44页。45第二节资产负债表日后调整事项2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第45页。一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。【提示】调整的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表和资产负债中“货币资金”项目。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第46页。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第47页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第48页。关于日后调整事项所得税的调整涉及损益的调整事项所得税调整发生在汇算清缴之前调整报告年度的应纳所得税税额，直接调整“应交税费——应交所得税”

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税（或相反分录）发生在汇算清缴之后调整本年度（即报告年度的次年）的应纳所得税税额涉及递延所得税均调整计入“报告年度”2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第49页。【举例】资产负债表日为2018年12月31日，2018年度财务报告于2019年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2019年1月1日至2019年4月30日。假定2018年所得税汇算清缴于2019年3月30日完成。

2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第50页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第51页。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；3.不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相关科目；2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第52页。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数（资产负债表）或本年发生数（利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（资产负债表）或上年数（利润表）；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第53页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第54页。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第55页。法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；1.资产负债表日后诉讼案件结案2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第56页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第57页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第58页。【教材例18-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2×14年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2×14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。2×14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2×15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第59页。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第60页。本例中，人民法院2×15年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×14年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第61页。（1）甲公司的账务处理①记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整——营业外支出200贷：其他应付款——乙公司200借：预计负债——未决诉讼

600贷：其他应付款——乙公司600借：其他应付款——乙公司800贷：银行存款8002019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第62页。【注】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×15年的会计事项处理。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第63页。②调整递延所得税资产2×14年末因确认预计负债600万元时已确认相应的递延所得税资产（600×25%=150万），资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。借：以前年度损益调整——所得税费用150

贷：递延所得税资产

1502019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第64页。③调整应交所得税借：应交税费—应交所得税200（800×25%）

贷：以前年度损益调整—所得税费用2002019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第65页。④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润150

贷：以前年度损益调整

150⑤因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积15（150×10%）

贷：利润分配—未分配利润

152019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第66页。⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产150万元，调减应交税费200万元；调增其他应付款800万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分利润135万元。利润表项目的调整：调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润150万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元，未分配利润调减135万元。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第67页。⑦调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数甲公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第68页。（2）乙公司的账务处理①记录收到的赔款借：其他应收款——甲公司800

贷：以前年度损益调整——营业外收入800借：银行存款800

贷：其他应收款——甲公司

8002019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第69页。【注】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×15年的会计事项处理。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第70页。②调整应交所得税借：以前年度损益调整——所得税费用200

（800×25%）

贷：应交税费——应交所得税2002019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第71页。③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整——本年利润600

贷：利润分配——未分配利润600④因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润60贷：盈余公积60（600×10%）2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第72页。⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增其他应收款800万元；调增应交税费200万元；调增盈余公积60万元，调增未分配利润540万元。利润表项目的调整：调增营业外收入800万元，调增所得税费用200万元，调增净利润600万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润600万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增60万元，未分配利润调增540万元。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第73页。⑥调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数乙公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第74页。（2011年单选）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第75页。该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第76页。（2015年单选）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目【练一练】C2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第77页。2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第78页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第79页。资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：

（发生在所得税汇算清缴之前的）内容应交所得税递延所得税资产假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除不调整补提减值准备：借：以前年度损益调整

贷：坏账准备补提递延所得税资产：借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第80页。【教材例18-6】甲公司2×14年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2×14年12月31日仍未付款。甲公司于2×14年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。2×14年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第81页。甲公司于2×15年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第82页。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了10万元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为80万元（200×40%），差额70万元应当调整2×14年度财务报表相关项目的数字。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第83页。（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=200×40%-10=70（万元）。借：以前年度损益调整—信用减值损失70贷：坏账准备

702019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第84页。（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产17.5贷：以前年度损益调整—所得税费用17.5

（70×25%）2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第85页。（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润52.5

贷：以前年度损益调整52.5（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积5.25

贷：利润分配——未分配利润5.25

（52.5×10%）2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第86页。（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调减应收账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。②利润表项目的调整：调增信用减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元，未分配利润调减472500元。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第87页。（6）调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数乙公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第88页。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。（先暂估，后确定）【例如】购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第89页。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第90页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第91页。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等；2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第92页。借：应交税费—应交所得税贷：以前年度损益调整【或相反分录】2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第93页。（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第94页。【教材例18-7】甲公司2×14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。2×14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×15年2月20日完成2×14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为16%。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第95页。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第96页。（1）调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入240应交税费——应交增值税（销项税额）38.4

贷：应收账款——乙公司278.4（2）调整销售成本借：库存商品——A商品200

贷：以前年度损益调整——主营业务成本2002019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第97页。（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税10

[（240-200）×25%]贷：以前年度损益调整—所得税费用10【提示】如果销售退回时间是所得税汇算清缴之后，则此处的借方科目改为“递延所得税资产”。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第98页。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第99页。（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润30

贷：以前年度损益调整30（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积3（30×10%）

贷：利润分配——未分配利润32019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第100页。（6）调整报告年度相关财务报表①资产负债表项目的调整：调减应收账款278.4万元，调增存货200万元；调减应交税费48.4万元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。②利润表项目的调整：调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减

3万元，未分配利润调减27万元。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第101页。（7）调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数甲公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第102页。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第103页。104第三节资产负债表日后非调整事项2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第104页。一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。【未来适用法】重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第105页。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第106页。资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第107页。（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第108页。【教材例18-8】甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。2×15年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。2×15年12月10日，甲公司找到一位有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在2×15年12月30日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第109页。但在2×16年1月20日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同。2×16年2月，乙公司通过法律手段起诉丁公司。2×16年3月1日，丁公司同意赔偿给乙公司200万元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对乙公司和丁公司均存在较大影响。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第110页。【解析】乙公司提起诉讼是在2×16年才发生的，在2×15年资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在2×15年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第111页。【教材例18-9】甲公司2×15年9月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁期为10年，年租金30万英镑。甲公司在编制2×15年度财务报表时已按2×15年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2×15年12月31日的汇率为1英镑兑11.21元人民币）。假设国家规定从2×16年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。2019中级会计职称中级会计实务第十八章资产负债表日后事项全文共122页，当前为第112页。甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但是由于资产负债表日后外