【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货

2018全国中级会计专业技术资格《中级会计实务》最新精美制作【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第1页。第二章存货【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第2页。第2章

存货1.存货的内容一、存货的概述指企业在日常生产经营过程中,持有以备出售的产成品或商品，

或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，

或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料（备供消耗）等。各类材料

在产品易耗品

商品委托代销商品

产成品

半成品包装物【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第3页。第一，存货包含的经济利益很可能流入企业；第二，存货的成本能够可靠地计量。2、存货的确认条件

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第4页。（一）入账价值基础

历史成本或实际成本。知识点

存货的初始计量【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第5页。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

1.购入方式

（1）非商业企业【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第6页。【备注】

①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；

②关税＝买价×关税率；

③进口商品的进项税＝（买价＋关税）×增值税率17%；

④合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第7页。数量：100个单价：1.6元/个运费：20元运输途中破掉（合理损耗）10个总成本？单位成本？【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第8页。

经典习题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。

A.202560

B.236780

C.202780D.194560

『正确答案』A

『答案解析』

原材料的入账成本＝2000×100＋2000＋160＋400＝202560（元）。

相关会计分录如下：

借：原材料202560

应交税费——应交增值税（进项税额）34220（＝34000＋220）

贷：银行存款236780

【拓展】原材料的单位成本＝202560÷96＝2110（元/吨）【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第9页。（2）商业企业

商业企业进货费用的三种处理

①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；

②先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；

③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。

【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第10页。

经典习题【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费

B.运输途中的合理损耗

C.不能抵扣的增值税进项税额

D.运输途中因自然灾害发生的损失

『正确答案』ABC

『答案解析』自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第11页。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

2.委托加工方式

【委托加工的界定】

①原材料由委托方提供；

②受托方收取加工费及增值税（包括消费税）；

③加工后的物资归委托方所有；

④所加工的物资必须是非金银首饰（若加工的物资是金银首饰，则消费税由受托方缴纳）。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第12页。

【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：

①2017年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；

借：委托加工物资80

贷：原材料80【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第13页。②2017年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；

借：委托加工物资10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款11.7

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第14页。受托方账务处理：

借：银行存款11.7

贷：主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第15页。③2017年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；

A.计税价格的认定：

a.市场价格；

b.组成计税价格

＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

＝（80＋10）/（1－10%）

＝100（万元）；【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第16页。

B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；

C.如果收回后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：

a.支付消费税时：

借：委托加工物资10

贷：银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：库存商品100

贷：委托加工物资100【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第17页。

c.出售此商品时，假定售价为200万元，增值税销项税额为34万元：

借：应收账款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

结转成本时：

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第18页。如果属于正常商品卖掉，而不是经过受托方代收代缴消费税环节，则消费税应该在出售环节征纳：

借：主营业务成本90

贷：库存商品90

借：税金及附加10

贷：应交税费——应交消费税10

不再计列消费税；【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第19页。

D.如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：

a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

借：应交税费——应交消费税10

贷：银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：原材料90

贷：委托加工物资90【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第20页。

c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）：

借：税金及附加28

贷：应交税费——应交消费税28

d.最后，再补交其差额即可：

借：应交税费——应交消费税18

贷：银行存款18

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第21页。【理论总结】组成计税价＝入账成本＝委托加工的材料成本＋加工费＋运费＋装卸费消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第22页。

经典习题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。

A.消费税的计税价格为30000元

B.甲公司支付给乙公司的增值税为1190元

C.甲公司委托加工物资的入账成本为27000元

D.甲公司支付的消费税额为3000元

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第23页。『正确答案』ABCD

『答案解析』

①消费税的组成计税价＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）；

②由受托方代收代缴的消费税＝30000×10%＝3000（元）；

③加工劳务匹配的增值税＝7000×17%＝1190（元）；

④甲公司收回的委托加工物资成本＝20000＋7000＝27000（元）。

【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，委托加工物资的成本为30000元（＝20000＋7000＋3000）。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第24页。经典习题【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第25页。『正确答案』A

『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是36万元（＝30＋6）。

【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资成本＝30＋6＋[（30＋6）÷（1－10%）]×10%＝40（万元）。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第26页。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

3.自行生产的存货

入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。

【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第27页。经典习题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1000台，账面余额为8000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。

A.4710

B.4740

C.4800

D.5040

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第28页。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第29页。『正确答案』B

『答案解析』

①本月新增产成品的成本＝15400－300＋600＝15700（万元）；

②产品加权平均单价＝（8000＋15700）/（1000＋2000）＝7.9（万元/台）；

③月末产品账面余额＝7.9×600＝4740（万元）。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第30页。第2章（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

4.投资者投入方式

按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第31页。

【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则双方的对应账务处理如下：

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第32页。甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：

借：长期股权投资——乙公司117（＝100＋100×17%）

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

借：税金及附加10

贷：应交税费——应交消费税10

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第33页。乙公司的账务处理如下：

借：库存商品100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：实收资本80

资本公积——资本溢价37

【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第34页。经典习题【多选题】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是500万元，账面余额400万元，未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税为85万元，假定甲公司的实收资本总额为1000万元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有（）。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第35页。

A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元

B.甲公司收到原材料的入账成本为500万元

C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为235万元

D.A公司长期股权投资的入账成本为585万元

E.A公司因此业务追加营业利润100万元

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第36页。『正确答案』ABCDE

『答案解析』

①甲公司的账务处理如下：

借：原材料500

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：实收资本——A

350

资本公积——资本溢价235

②A公司的账务处理如下：

借：长期股权投资585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第37页。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

5.债务重组方式取得的

取得存货的公允价值。

【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产均以公允价值入账。详见《非货币性资产交换》章节。

【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。6.非货币性资产交易方式换入的

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第38页。第2章（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成

7.盘盈的（收发计量差错造成）

按重置成本作为入账成本。

【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。直接人工＋其他直接费用＋间接费用8.通过提供劳务取得【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第39页。经典习题【2016年判断题】企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）

『正确答案』√【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第40页。

1.成本，即为账面余额；

2.可变现净值的确认

（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认

①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

知识点

存货的期末计量

（一）成本与可变现净值的确认【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第41页。

【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第42页。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第43页。该存货期末应提足的跌价准备10万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖无合同部分存货的可能损失。）

如果调整前的存货跌价准备为2万元，则当期末应补提跌价准备8万元，分录如下：

借：资产减值损失8

贷：存货跌价准备8

【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第44页。经典习题【2012年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）『正确答案』×

『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第45页。经典习题【2015年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）『正确答案』√【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第46页。经典习题【2012年单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第47页。『正确答案』B

『答案解析』

①可变现净值＝2×100－10＝190（万元）；

②成本＝1.8×100＝180（万元）；

③存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180万元。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第48页。经典习题【2014年单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。

A.425

B.525

C.540

D.501.67【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第49页。『正确答案』D

『答案解析』

账面余额可变现净值期末计价合同部分1.8×200＝360（万元）2×200－25×200/300＝383.33（万元）360万元合计501.67万元非合同部分1.8×100＝180（万元）1.5×100－25×100/300＝141.67（万元）141.67万元【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第50页。（2）材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第51页。

【举例】现假设企业库存的棉花，市场价格降低。如果企业生产工艺先进，棉花生产出的布匹价格不仅没有贬值反而升值，即原材料贬值但是终端品没有贬值，则不可以确认原材料的贬值。如果棉花贬值，带来的终端品布匹也在贬值，则此时需要确认原材料棉花的贬值。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第52页。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第53页。第2章

存货

【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第54页。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第55页。该材料期末应提足的跌价准备6万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样做就会掩盖无合同部分存货的可能损失。）

如果调整前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元，分录如下：

借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第56页。

【推论】

A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

【关键考点】用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第57页。

【基础知识题】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额（不含增值税）为140万元，假设不发生其他销售费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第58页。本例中，虽然A材料在20×9年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）150万元列示在甲公司20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第59页。

【基础知识题】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为60万元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第60页。

『答案解析』终端产品——C型机器的可变现净值低于其成本，且源于钢材价格下降所致，说明钢材发生减值且应予确认。

a.该批钢材的可变现净值

＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金

＝135－80－5＝50（万元）

b.该批钢材的可变现净值50万元小于其成本60万元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为10万元，其期末价值应为其可变现净值50万元，即该批钢材应按50万元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第61页。经典习题【单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0

B.30

C.150

D.200【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第62页。『正确答案』C

『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第63页。②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第64页。

【基础知识题】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50000元。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第65页。

『答案解析』本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550000元（60000×10－50000）。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第66页。经典习题【2011年多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用BCD【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第67页。经典习题【2014年判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（）『正确答案』√

『答案解析』直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第68页。

（二）、存货的减值的确认条件

发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第69页。

（二）、存货的减值的确认条件

存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

【关键考点】存货减值的迹象通常以多项选择题测试。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第70页。

（三）、科目设置及会计分录

1.需设置的科目：

“资产减值损失”、“存货跌价准备”

2.会计分录（1）计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（2）反冲时：反之即可

【关键考点】存货减值可以恢复，但应以计提过的金额为上限，即“存货跌价准备”不可能出现借方余额。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第71页。经典习题【2011年判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）『正确答案』√

『答案解析』资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第72页。

（四）、存货计提减值准备的方法

1.单项比较法。经典习题【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

A.－0.5

B.0.5

C.2

D.5【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第73页。『正确答案』B

『答案解析』

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第74页。

（四）、存货计提减值准备的方法

2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【基础知识题】甲公司期末存货分为M、N两大类，M类包括a、b两项存货，N类包括c、d两项存货，其成本及可变现净值资料如下：【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第75页。

（四）、存货计提减值准备的方法

第2章

成本可变现净值期末资产负债表计价标准单项比较法分类比较法Ma30403075b453838合计75786875Nc24222259d354035合计59625759

【结论】单项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。

【关键考点】如不作特别提示，均按单项比较法处理。另，单项比较法算的减值损失高于分类比较法。【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第76页。

（五）、存货跌价准备的结转方法

1.单项比较法前提下，直接对应结转。经典习题【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。

【2018中级会计新课件】《中级会计实务》第二章-存货全文共91页，当前为第77页。

（五）、存货跌价准备的结转方法

1.单项比较法前提下，直接对应结转。

2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万