《中级会计实务》第十章-负债及借款费用

2019全国中级会计专业技术资格《中级会计实务》主讲老师：苏强《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第1页。2019年中级会计资格考试第十章

负债及借款费用《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第2页。第十章负债及借款费用本章作为考试的重点知识内容，主要介绍了应付职工薪酬、长期借款和借款费用的相关内容。在考试中各类题型均会涉及，本年度分值估计为10分左右（出主观题的情况），所以本部分内容希望考生能够全面掌握。本章复习难度：★★★本章考试重要程度：★★★《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第3页。关键考点

1.职工薪酬的会计处理

2.应付债券的利息费用和摊余成本的计算

3.可转换公司债券转股时资本公积的计算

4.融资租入固定资产的会计处理

5.借款费用资本化的会计处理《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第4页。负债及借款费用应付职工薪酬本章框架借款费用长期负债《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第5页。章节目录CONTENTS

PAGE第十一章·第一节应付职工薪酬《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第6页。一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第7页。一、职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第8页。一、职工薪酬的内容1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第9页。一、职工薪酬的内容2.带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。3.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第10页。一、职工薪酬的内容4.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。5.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第11页。【习题·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。（2016年）A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第12页。二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的确认和计量借：生产成本[生产车间工人薪酬]制造费用[生产车间管理人员薪酬]管理费用[行政人员薪酬]销售费用[销售人员薪酬]研发支出[从事研发活动人员的薪酬]在建工程[从事工程建设人员的薪酬]贷：应付职工薪酬——××薪酬《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第13页。二、职工薪酬的确认和计量【提示】非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。（1）自产产品作为福利发放职工时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第14页。二、职工薪酬的确认和计量【提示】非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。（1）自产产品作为福利发放职工时：同时，根据受益对象进行分配：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第15页。二、职工薪酬的确认和计量（2）外购商品作为福利发放职工时：购入时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第16页。二、职工薪酬的确认和计量（2）外购商品作为福利发放职工时：购入时（注：购入时，打算将外购产品发给职工）：借：库存商品贷：银行存款等发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第17页。二、职工薪酬的确认和计量（2）外购商品作为福利发放职工时：同时，根据受益对象进行分配：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第18页。【习题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。（2015年）A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第19页。【习题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2016年因该项业务对当期损益的影响金额为（）万元。A.-600

B.-770

C.-1000

D.-1170《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第20页。【答案】B【解析】相关的会计处理：借：管理费用1170贷：应付职工薪酬——非货币性福利1170借：应付职工薪酬——非货币性福利1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第21页。二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬2.短期带薪缺勤的确认和计量《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第22页。二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬2.短期带薪缺勤的确认和计量《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第23页。【习题】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第24页。2×14年12月31日丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45000元（150×300）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第25页。【答案】借：管理费用45000贷：应付职工薪酬

—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

45000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第26页。二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬3.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第27页。3.短期利润分享计划的确认和计量利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第28页。3.短期利润分享计划的确认和计量属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：

①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。

②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。

③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第29页。3.短期利润分享计划的确认和计量【提示】如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期结束12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划适用其他长期职工薪酬。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第30页。【例11-1】甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1500万元。如果不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［(1500-1000)×10%］作为其额外的薪酬。甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500000贷：应付职工薪酬——利润分享计划500000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第31页。二、职工薪酬的确认和计量（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第32页。二、职工薪酬的确认和计量（二）离职后福利1.设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第33页。【习题】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2×14年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。【答案】借：生产成本——基本生产成本57600制造费用12600管理费用10872销售费用2088贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险83160《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第34页。二、职工薪酬的确认和计量（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。【提示】对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第35页。【习题】甲公司是一家空调制造企业。2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2×16年1月1日起，企业以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在的部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2×15年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第36页。【提示】企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第37页。该项辞退计划的详细内容如下表：《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第38页。2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表：《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第39页。按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最有可能发生的数量确定。根据表11-4，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬——辞退福利14000000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第40页。【习题】王某是甲公司的一名员工，在2014年1月1日内部退休（55岁），将于2018年12月31日正式退休（60岁）。假设在每年年末应支付王某内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第41页。①2014年1月1日由于王某内退，后面5年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25万元。按照资产负债观，内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债。应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。借：管理费用21.07未确认融资费用3.93贷：应付职工薪酬25《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第42页。②2014年12月31日各年利息费用计算表《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第43页。②2014年12月31日各年利息费用计算表2014年12月31日确认利息费用：借：财务费用1.26贷：未确认融资费用1.262014年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬5贷：银行存款5《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第44页。③2015年末2015年12月31日确认利息费用：借：财务费用1.04贷：未确认融资费用1.042015年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬5贷：银行存款5《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第45页。二、职工薪酬的确认和计量（四）其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第46页。章节目录CONTENTS

PAGE第十一章·第二节长期负债《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第47页。一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。企业借入长期借款时：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第48页。一、长期借款资产负债表日计提利息时：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息[分期付息到期还本]长期借款——应计利息[到期一次还本付息的长期借款]

——利息调整[差额]归还长期借款本金时：借：长期借款——本金

——应计利息[累计计提的利息]贷：银行存款《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第49页。【例11-4】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置的专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第50页。【答案】该企业有关的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——XX银行——本金1500000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第51页。（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1500000×9%=135000（元）借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第52页。（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000同时：借：固定资产——××厂房1725000贷：在建工程——××厂房1725000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第53页。（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第54页。一、应付债券（三）一般公司债券1.公司债券的发行价格条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第55页。一、应付债券（三）一般公司债券1.公司债券的发行价格《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第56页。一、应付债券2.会计处理（1）发行时：借：银行存款贷：应付债券——面值[债券面值]差额：应付债券—利息调整[溢价贷方，折价借方]【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第57页。（2）期末计提利息时：借：在建工程、财务费用、制造费用等[期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限]贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息到期还本）[债券票面价值×票面利率×当期期限]差额：应付债券——利息调整（3）到期归还本金和利息时：借：应付债券——面值

——应计利息[到期一次还本付息债券利息]应付利息[分期付息债券的最后一次利息]贷：银行存款《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第58页。【例11-5】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/F，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第59页。根据上述资料甲公司，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表11-1：《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第60页。*尾数调整：60000000+3600000-60569622.33＝3030377.67（元）根据表11-1的资料甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时：借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000

——利息调整2596200《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第61页。（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用（或在建工程）3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息3600000（3）2×11年12月31日支付利息时：借：应付利息3600000贷：银行存款36000002×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第62页。（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用（或在建工程）3030377.67应付债券——面值60000000

——利息调整569622.33贷：银行存款63600000《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第63页。【习题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2014年12月31日，委托证券公司以7795万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。另支付券商发行费用40万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2015年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2016年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第64页。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2018年1月10日支付2017年度利息，一并偿付本金。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）编制与上述经济业务相关的会计分录。（2）根据上述资料填列下表。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第65页。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第66页。（1）会计分录①2014年12月31日发行债券时：借：银行存款7755[7795-40]应付债券——利息调整245贷：应付债券——面值8000②2015年12月31日计提利息时：借：在建工程437.38贷：应付利息360应付债券——利息调整77.38《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第67页。③2016年1月10日支付利息时：借：应付利息360贷：银行存款360④2016年12月31日计提利息时：借：在建工程441.75贷：应付利息360应付债券——利息调整81.75⑤2017年1月10日支付利息时：借：应付利息360贷：银行存款360《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第68页。⑥2017年12月31日计提利息时：借：财务费用445.87贷：应付利息360应付债券——利息调整85.87⑦2018年1月10日付息还本借：应付债券——面值8000应付利息360贷：银行存款8360《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第69页。（2）填表《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第70页。【习题•单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。（2013年）A.18000 B.18652 C.18800 D.18948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第71页。【习题·多选题】下列各项中关于应付债券的表述正确的有（）。A.应付债券应按实际利率计算利息费用B.到期一次还本付息债券每期利息计提会增加债券的摊余成本C.满足资本化条件的利息费用应计入在建工程D.不满足资本化条件的利息费用计入财务费用【答案】ABD【解析】满足资本化条件的利息费用可以计入在建工程或制造费用中，选项C错误。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第72页。【习题·判断题】折价发行的公司债券每期摊销利息调整会减少应付债券的摊余成本。（）【答案】×【解析】折价发行的公司债券每期摊销时会增加应付债券的摊余成本。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第73页。（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额确定权益成分的初始确认金额。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第74页。【提示】（1）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。（2）其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第75页。一、应付债券（四）可转换公司债券【习题】甲公司2014年1月1日发行1000万元的可转换公司债券，以筹集资金用于补充正常生产经营所需的流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后可按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定2015年1月1日债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为1100万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第76页。【解析】【习题】甲公司2014年1月1日发行1000万元的可转换公司债券，以筹集资金用于补充正常生产经营所需的流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后可按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定2015年1月1日债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为1100万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第77页。【解析】【①初始确认时负债成分和权益成分的划分60×1/(1+5%)+60×2/(1+5%)+60×3/(1+5%)+1000×3/(1+5%)=1027.23（万元）权益成分初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认=1100－1027.23=72.77（万元）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第78页。②会计分录发行时：借：银行存款1100贷：应付债券——面值1000

——利息调整27.23其他权益工具72.77《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第79页。2014年12月31日计提利息费用时：借：财务费用51.36[1027.23×5%]应付债券——利息调整8.64贷：应付利息60转股时:应付债券的账面价值=1027.23-8.64=1018.59（万元）借：应付债券——面值1000

——利息调整18.59其他权益工具72.77贷：股本60[1000／100×6]资本公积——股本溢价1031.36《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第80页。[会计处理原则]企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第81页。【提示】（1）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（2）其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第82页。【习题·单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。（2015年）A.0 B.50 C.60 D.110【答案】C【解析】企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的发行价格为950万元，负债成分的公允价值为890万元,权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第83页。【习题·单选题】甲公司2016年1月1日发行可转换公司债券，债券面值3000万元，票面利率5%，三年期分期付息到期还本，已知市场实际利率为3%。债券发行价格为3300万元，支付券商发行费用20万元。则应计入其他权益工具的金额为（）万元。A.129.62B.130.41C.300D.280《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第84页。【答案】A【解析】负债成分的公允价值=150×（1+3%）-1+150×（1+3%）-2+150×（1+3%）-3+3000×（1+3%）-3=3169.59（万元）。权益成份公允价值=3300-3169.59=130.41（万元）；权益成份占公允价值的比例=130.41/3300=3.95%，应分摊的发行费用=20×3.95%=0.79（万元），应计入其他权益工具的金额=130.41-0.79=129.62（万元）。甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款3280[3300-20]贷：应付债券——面值3000

——利息调整150.38其他权益工具129.62《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第85页。【习题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为其他权益工具C.将债券面值作为负债成分初始确认金额D.将负债成分的公允价值作为负债成分初始确认金额【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第86页。【习题•判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）（2013年）【答案】√【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第87页。会计分录总结：1.发行时：借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）[或贷方]贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具[按权益成分的公允价值]2.转股前与一般债券的会计处理相同《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第88页。3.转股时：《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第89页。【例11-6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第90页。【解析】甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100000000×（P/F，9%，5）＋100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897=88328200（元）《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第91页。可转换公司债券权益成分的公允价值为：100000000—88328200=11671800（元）借：银行存款100000000应付债券——可转换公司债券——利息调整

11671800贷：应付债券——可转换公司债券——面值

100000000其他权益工具——可转换公司债券11671800《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第92页。（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息=88328200×9%=7949538（元）当期应付未付的利息费用=100000000×6%=6000000（元）借：财务费用7949538贷：应付利息6000000应付债券——可转换公司债券——利息调整

1949538《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第93页。（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数=1000000×10=10000000（股）借：应付债券——可转换公司债券——面值100000000其他权益工具——可转换公司债券11671800贷：股本10000000应付债券——可转换公司债券——利息调整9722262资本公积——股本溢价91949538《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第94页。【提示】（1）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第95页。（2）企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合相关准则有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第96页。【习题】甲公司发行可转换公司债券附送认股权证，售价500万元，而此债券作为普通债券的公允价值为410万元。【解析】发行时应编制会计分录为：借：银行存款500贷：应付债券410其他权益工具90《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第97页。（1）债券到期，持有人持认股权证购买股票100万股，每股5元。借：银行存款500其他权益工具90贷：股本100资本公积——股本溢价490《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第98页。（2）债券持有人到期未购买股票时：借：其他权益工具90贷：资本公积——股本溢价90《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第99页。【习题·判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（)。（2012年）【答案】×【解析】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第100页。三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第101页。三、长期应付款（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第102页。三、长期应付款（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额=租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值资产余值，在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第103页。【例】甲公司自乙公司租入设备一台，租赁期5年，年租金100万元，设备到期余值为6万元，其中甲公司担保1万元，甲公司的母公司担保2万元，担保公司担保1.5万元，未担保余值1.5万元。最低租赁付款额=100×5+（1+2）=503（万元）。最低租赁收款额=最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额=503+1.5=504.5（万元）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第104页。（2）承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。租赁合同规定有优惠购买选择权时：最低租赁付款额=租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项最低租赁收款额=最低租赁付款额《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第105页。【例】甲公司自乙公司租入设备一台，租赁期5年，年租金100万元，设备到期余值为6万元，根据合同约定到期后甲公司可以按0.1万元的价格购买该设备。最低租赁付款额=100×5+0.1=500.1（万元）最低租赁收款额=最低租赁付款额=500.1（万元）《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第106页。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方时则为融资租赁，否则为经营租赁。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第107页。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；[本质为绝对控制租赁资产]《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第108页。【例】租赁资产预计可使用8年，租赁期6年。6/8×100%=75%，融资租赁。【例】租赁资产预计可使用10年，已使用2年，租赁期6年。6/（10-2）×100%=75%，融资租赁。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第109页。【例】租赁资产预计可使用10年，已使用8年，租赁期2年。由于资产陈旧（租赁前已使用年限占该资产全部可使用期限的比例>75%），即使满足租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%），也不能认定为融资租赁。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第110页。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；[本质为购买]《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第111页。【例】甲公司自乙公司租入设备一台，租赁期5年，年租金100万元，设备到期余值为6万元，其中甲公司担保1万元，甲公司的母公司担保2万元，担保公司担保1.5万元，未担保余值1.5万元。该设备在租赁开始日的公允价值为480万元，合同约定利率为5%。最低租赁付款额=100×5+（1+2）=503（万元）。最低租赁付款额现值=100×（P/A，5%，5）+3×（P/F，5%，5）=435.30（万元）≥480×90%，认定为融资租赁。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第112页。【提示】折现率按以下顺序选择：①出租方的内含报酬率，即在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率；②合同约定利率；③同期银行贷款利率。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第113页。（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。[私人订制]《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第114页。【习题•多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】ABCD《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第115页。【解析】融资租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第116页。2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第117页。会计分录为：借：固定资产或在建工程[租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用]未确认融资费用[差额]贷：长期应付款[最低租赁付款额]银行存款[初始直接费用]《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第118页。【习题·单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。（2015年）A.650 B.750 C.800 D.850【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750（万元）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第119页。（2）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第120页。（3）租赁资产折旧的计提《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第121页。【习题•单选题】甲公司融资租入设备一台，租赁开始日最低租赁付款额现值为500万元，租赁资产公允价值520万元，承租人另发生安装费10万元，设备于2017年6月18日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2017年应计提的折旧额为(

)万元。A.30 B.40 C.42.5 D.31.88【答案】B【解析】该设备应按510万元入账，2017年应计提折旧的金额=（500+10-30)÷6÷2=40(万元)。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第122页。【习题·判断题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的优惠购买价购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则承租人应按6年计提折旧。（）【答案】×【解析】对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租人在租赁期届满时将以优惠购买价购买该设备，能够合理确定租赁期届满时，承租人将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第123页。三、长期应付款2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理【习题】长江公司与大海公司签订了设备租赁协议，双方约定自2009年12月31日起长江公司租赁某生产设备一台，租赁期8年，每年末支付租金50万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为330万元。预计租期届满时资产余值为30万元，由长江公司担保20万元，其母公司担保5万元，由担保公司担保4万元，合同约定的年利率为7%，长江公司支付初始直接费用10万元。长江公司采用实际利率法分摊租金费用。假定增值税在支付租金时发生纳税义务。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第124页。2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理已知：（P/A，7%，8）＝5.9713，（P/F，7%，8）＝0.5820【答案】最低租赁付款额现值=50×（P/A，7%，8）+25×（P/F，7%，8）＝313.12（万元）租赁开始日租赁资产公允价值=330（万元），313.12>330×90%，所以认定为融资租赁。借：固定资产323.12未确认融资费用111.88贷：长期应付款425银行存款10《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第125页。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第126页。2010.12.31——2017.12.31借：长期应付款50应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款58.5借：财务费用①贷：未确认融资费用①借：制造费用37.27[（323.12-25）/8]贷：累计折旧37.27《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第127页。【延伸】上例中如果租赁资产租赁开始日的公允价值为300万元，则会计分录为：借：固定资产310未确认融资费用125贷：长期应付款425银行存款10同时，应重新计算未确认融资费用摊销的实际利率。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第128页。（4）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第129页。（6）租赁期届满时的会计处理《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第130页。【例11-5】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第131页。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共272页，当前为第132页。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。《中级会计实务》第十章-负债及借款费用全文共27