应付债券的会计分录怎么做

应付债券的会计分录怎么做应付债券的会计分录

某公司发行三年期面值1000为的债券张1000，票面利率为5%，每年年末计息一次，该债券发行价为1030000，全部已存入银行.不考虑相关税费.按实际利率发摊销债券溢价.实际利率为4%.(编制每年末计息分录)

第一年计息：借：财务费用41200应付债券-利息调整8800贷：应付债券-应计利息50000其次年计息：借：财务费用40848应付债券-利息调整9152贷：应付债券-应计利息50000第三年计息：(因实际利率有误差，第三年倒推得到)借：财务费用37952应付债券-利息调整12048贷：应付债券-应计利息50000

应付债券的账务处理方法

一、本科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。

二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

三、应付债券的主要账务处理。

(一)企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记本科目(利息调整)。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目(可转换公司债券—面值)，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目(应计利息)，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采纳票面利率计算确定利息费用。

(三)长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目(利息调整)，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

(四)可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本科目(可转换公司债券—面值、利息调整)，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不行转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。

四、企业应当设置“企业债券备查簿”，具体登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、托付代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

应付债券的账务处理例子

10年1月1日，A公司发行1000张面值为1万元的债券(四年期，到期一次还本付息)票面利率6%，发行价为1.1万元/张。证券公司收取2万元手续费，发行期间冻结资金形成的利息收入1万元，款项存入银行。要求做相关账务处理。

内插法确定应付债券的.实际利率：(1100万-2万+1万)=(10000*6%*1000*4+1000万)*(P/F，4，R)

求得(P/F，4，R)=1099/1240=0.8863;已知(P/F，4，3%)=0.8885，(P/F，4，4%)=0.8548，内插法：(0.8885-0.8548)/(4%-3%)=(0.8863-0.8548)/(4%-R)，求得R=3.07%

编制各期摊余成本表(按时间挨次编写，含分录，以万元表示)

①10年1月1日发行日，摊余成本1100万-2万+1万=1099万，面值1000万，利息调整99万

会计分录：

借：银行存款1099

贷：应付债券--面值1000

--利息调整99

②10年12月31日：票面应计利息60，实际利息1099*3.07%=33.74万，利息调整26.26万，摊余成本=1099-26.26=1072.74万元

会计分录：

借：财务费用/在建工程等33.74

应付债券--利息调整26.26

贷：应付债券---应计利息60

③11年12月31日：票面应计利息60，实际利息1072.74*3.07%=32.93万，利息调整27.07万，摊余成本1072.74-27.07=1045.67万

会计分录：

借：财务费用/在建工程等32.93

应付债券---利息调整27.07

贷：应付债券---应计利息60

④12年12月31日：票面应计利息60，实际利息1045.67*3.07%=32.10万，利息调整27.90

万，摊余成本1045.67-27.90=1017.77万

会计分录：

借：财务费用/在建工程等32.10

应付债券---利息调整27.90

贷：应付债券---应计利息60

⑤13年12月31日到期还本付息，票面应计利息60，利息调整17.77，实际利息倒挤60-

17.77=42.23万

为避开出错，分两步写，先摊销完利息调整

借：财务费用/在建工程等42.23

应付债券---利息调整17.77

贷：应付债券---应计利息60

还本付息：

借：应付债券---面值1000

---应计利息240

贷：银行存款1240

3.总结：

根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定：

①对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

②企业应当采纳实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。

从上述规定中可以看出，企业应付债券的发行费用及冻结产生的利息应当计入债券的初始确认金额(即债券的发行价款净额)，在债券的存续期间内，按实际利率法摊销，而不能一次性全部计入财务费用或相关资产成本。

PS：这个题是注会的难度，不仅会计科目应照此处理，财管科目也是一样的。

【拓展】