债务重组-理论课件

债务重组

主讲人：胡源

E-mail：3822515@2023/7/201

本章主要知识点：1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定2.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理(重难点）

3.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理（小难点）2023/7/202

第一节债务重组及其方式

一、债务重组的定义

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前提：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2023/7/203二、债务重组的方式4132以资产清偿债务

将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合2023/7/204【例题】下列各项中不属于债务重组业务的有：（）A.银行免除某困难企业的积欠贷款利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少偿还本金金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购协议D.银行同意降低某困难企业贷款利率答案：C2023/7/205第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金<重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/206债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入—债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）注：切忌贷方差额计入营业外收入2023/7/207【例题】甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万答案：D2023/7/208【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/209（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷：应收账款1002023/7/2010甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60

坏账准备50

贷：应收账款100

资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……2023/7/2011非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值（二）以非现金资产清偿债务债权人重组损失债权人资产入账价值债务人重组利得债务人资产处置利得2023/7/2012①抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本②抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额

——计入营业外收入或营业外支出

③抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额

——计入投资收益资产转让损益的会计处理●债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等——直接计入资产转让损益。2023/7/2013非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/2014以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料

按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务

债务重组利得

＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）2023/7/2015【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2016【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

营业外收入——债务重组利得29.8

借：主营业务成本40

存货跌价准备5

贷：库存商品452023/7/2017

甲公司的会计处理:借：库存商品60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19.8

贷：应收账款1002023/7/2018

营业外收入——处置非流动资产利得或营业外支出——处置非流动资产损失2、债务人以固定资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额2023/7/2019【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2020

乙公司的会计处理：借：累计折旧50

固定资产减值准备10

固定资产清理60

贷：固定资产120借：应付账款100

贷：固定资产清理60

营业外收入——处置非流动资产利得

10

营业外收入——债务重组利得

302023/7/2021

甲公司的会计处理：

借：固定资产70

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失20

贷：应收账款100

2023/7/2022

投资收益3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额2023/7/2023【例题4】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2024【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：交易性金融资产——成本52

投资收益13

营业外收入——债务重组利得352023/7/2025

甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产——成本65

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25

贷：应收账款1002023/7/2026债权人享有的股份的面值——作为股本股份的公允价值重组债务的账面价值差额—→资本公积债务重组利得—→营业外收入债务人的会计处理二、将债务转为资本<<债务人为股份有限公司债权人享有的股权份额——作为实收资本债务人为非股份有限公司<股权的公允价值差额——股本溢价——资本溢价2023/7/2027股权投资的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人取得的股权应按其公允价值确认为对债务人投资债权人发的相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/2028

【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2029【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：股本

20

资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得302023/7/2030甲公司的会计处理：借：长期股权投资70

营业外支出——债务重组损失20

坏账准备10

贷：应收账款1002023/7/2031债务人的会计处理将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。（一）不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入2023/7/2032

借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：应付账款等——债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入——债务重组利得（差额）重组时有关会计分录如下：2023/7/2033债权人的会计处理将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。（1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值

（将来应收的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值（将来应收的金额）重组债权的账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/2034

债权人重组时的会计分录：借：应收账款等——债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）

营业外支出——债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）2023/7/2035

【例题6】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2036【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

营业外收入――债务重组利得202023/7/20372012年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款842023/7/2038（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷：应收账款1002023/7/20392012年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42023/7/2040债务人的会计处理债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债（二）附或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入＋预计负债两者之和或有应付金额——是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。将来发生作为负债减少将来未发生转入营业外收入2023/7/2041

债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款——债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）

营业外收入——债务重组利得（差额）

2023/7/2042或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：预计负债贷：营业外收入——债务重组利得2023/7/2043借：应收账款——债务重组(重组后债权的公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）

贷：应收账款

（重组债权的账面余额）债权人的会计处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。实际取得时计入当期损益●债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同2023/7/2044

【例题7】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，则2013年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2012年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2045【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）

或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(万元)

借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

预计负债4

营业外收入――债务重组利得162023/7/2046

2012年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：

若乙公司2012年有盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

预计负债4

贷：银行存款882023/7/2047若乙公司2012年无盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款84

借：预计负债4

贷：营业外收入——债务重组利得42023/7/2048（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷：应收账款1002023/7/20492012年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：若乙公司2012年有盈利：借：银行存款88

贷：应收账款――债务重组80

财务费用8

若乙公司2012年无盈利：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42023/7/2050债务人的会计处理原则冲减重组债务的账面价值四、混合重组方式（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（2）计算剩余债务的公允价值

（将来应付的金额）

剩余债务账面余额差额——债务重组利得<营业外收入股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入资本公积（股本溢价或资本溢价）2023/7/2051债权人的会计处理原则冲减重组债权的账面余额混合重组方式（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账（2）计算剩余债权的公允价值

（将来应收的金额）

剩余债权账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/2052非现金资产的账面价值支付的现金和转让的非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额——资产转让损益差额——债务重组利得债务人的会计处理(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务<<>营业外收入不同混合重组方式下的具体会计处理转让的非现金资产的公允价值分别不同情况处理2023/7/20532、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账1、取得的非现金资产2023/7/2054

【例题8】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。

要求：

编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2055【答案及解析】乙公司:借：应付账款100

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

银行存款20

营业外收入——债务重组利得21.5借：主营业务成本40

贷：库存商品402023/7/2056

甲公司:借：库存商品50

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

银行存款20

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失11.5

贷：应收账款1002023/7/2057【例题9】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（）万元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2023/7/2058

股份面值（股本）或股权份额（实收资本）支付的现金和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额2023/7/2059收到的现金和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账因放弃债权而享有的股权2023/7/2060股份面值（股本）或股权份额（实收资本）应将转让非现金资产的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额——资产转让损益<>非现金资产的公允价值2023/7/2061取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权2023/7/2062股份面值（股本）或股权份额（实收资本）应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额——资本公积（股本溢价或资本溢价）差额——债务重组利得债务人的会计处理（四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务<<营业外收入债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额——资产转让损益<>非现金资产的公允价值2023/7/2063收到的现金、取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权2023/7/2064债务人的会计处理冲减重组债务的账面价值（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。（2）计算剩余债务的公允价值

（将来应付的金额）

剩余债务账面余额差额——债务重组利得<营业外收入股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入资本公积（股本溢价或资本溢价）（五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务2023/7/2065债权人的会计处理冲减重组债权的账面余额（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账（2）计算剩余债权的公允价值

（将来应收的金额）

剩余债权账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023/7/2066

【例题10】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

（1）甲公司同意乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。2023/7/2067

（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2012年起利润总额超过100万元，则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。假定乙公司2012年度利润总额为150万元；2013年度利润总额为80万元。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023/7/2068乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）

或有应付金额＝30×（8%－5%）×2＝1.8(万元)

债务重组时有关会计分录如下：借：累计折旧10

固定资产清理10

贷：固定资产202023/7/2069借：应付账款100

贷：银行存款5

固定资产清理10

营业外收入——处置非流动资产利得

5

股本5

资本公积——股本溢价15

应付账款――债务重组30

预计负债1.8

营业外收入——债务重组利得

28.22023/7/20702012年末支付利息时:

借：财务费用1.5

预计负债0.9

贷：银行存款2.42013年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组30

财务费用1.5

贷：银行存款31.5借：预计负债0.9

贷：营业外收入——债务重组利得0.92023/7/2071甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）借：银行存款5

固定资产15

可供出售金融资产20

应收账款――债务重组30

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失20

贷：应收账款1002023/7/20722012年末收到利息时：借：银行存款2.4

贷：财务费用

2.4

2013年收到本金和利息时：借：银行存款31.5

贷：应收账款――债务重组30

财务费用1.52023/7/2073

【考题解析·2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。2023/7/2074

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。2023/7/2075

3．甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是(

)。

A．90万元

B．104万元

C．122万元

D．136万元

答案：B

解析：甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额＝65＋25＋14＝104（万元）。2023/7/2076

4．甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是(

)。

A．2.75B．7万元

C．17．75万元D．21．75万元

答案：A

解析：甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得＝32－25×（1＋17%）＝2.75（万元）。2023/7/2077

【考题解析·2007年计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司