CPA税法第一章税法概述

2023/7/2012023/7/202《CPA税法》主讲：程松柏

E-mail:chengsongbai2003@163.com

2023/7/203

第一部分：税法概论（第一章）第二部分：单项税种法（第二章—第十一章）第三部分：其他相关内容介绍（第十二章—第十四章）本课程使用教材：税法（2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材）本课程的内容体系2023/7/204本课程的内容体系第一章、税法总论第二章、增值税法第三章、消费税法第四章、营业税法第五章、城市维护建设税法和烟叶税法第六章、关税法第七章、资源税法和土地增值税法第八章、房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法2023/7/205本课程的内容体系第九章、车辆购置税法、车船税法和印花税法第十章、企业所得税法第十一章、个人所得税法第十二章、税收征收管理法第十三章、税务行政法制第十四章、税务代理和税务筹划2023/7/206第一章税法总论

第一节税法的概念★

第二节税法基本理论★

第三节税收立法与税法的实施第四节我国现行税法体系和税收管理体制★

2023/7/207第一节税法的概念★一、税收和税法的概念

二、税法的功能

2023/7/208第一节税法的概念★概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。一、税收和税法的概念

第一节税法的概念★2023/7/209（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证二、税法的功能

第一节税法的概念★2023/7/2010第二节税法基本理论★一、税收法律关系二、税法构成要素2023/7/2011第一节税法的概念★（一）税收法律关系的构成

三方面内容1.权利主体（1）双主体:

对征税方:税务、海关、财政

对纳税方:采用属地兼属人原则

（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务一、税收法律关系第二节税法基本理论★2023/7/2012（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。【例题·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局【答案】C一、税收法律关系第二节税法基本理论★2023/7/2013第二节税法基本理论★

【例题·单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

【答案】C一、税收法律关系

2023/7/2014二、税法构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）纳税地点（七）减税免税第二节税法基本理论★2023/7/2015纳税人：即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。自然人，指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人；法人，指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。负税人：实际负担税款的单位和个人。二、税法构成要素（一）纳税人第二节税法基本理论★2023/7/20161.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.与课税对象相关的两个概念：二、税法构成要素(二)征税对象概念含义与课税对象关系作用或形式1.税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要2.税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税第二节税法基本理论★2023/7/2017税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。二、税法构成要素

(三)税率

税率形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。①单一比例税率②差别比例税率（如城市维护建设税）③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）②超率累进税率（如土地增值税）（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等第二节税法基本理论★2023/7/2018【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。

A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

B.征税对象是税法中规定的征税的标的物或行为，是国家征税的依据

C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目

【答案】BCD【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。

A.资源税B.土地增值税

C.个人所得税D.企业所得税

【答案】C二、税法构成要素例题第二节税法基本理论★2023/7/2019第三节税收立法与税法的实施二、税收立法机关三、税收立法、修订和废止程序四、税法的实施一、我国税收立法原则2023/7/20201.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

一、我国税收立法原则

2023/7/2021分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法4部法律《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《车船税法》全国人大及其常委会授权立法5个暂行条例《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方法规

税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定税务总局颁发的《税务代理试行办法》等省级地方政府——税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》等二、税收立法机关

2023/7/2022【例题·多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。

A.增值税B.企业所得税C.个人所得税D.契税【答案】BC【例题·单选题】《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（）。

A.财政部制定的部门规章

B.全国人大授权国务院立法

C.国务院制定的税收行政法规

D.全国人大制定的税收法律【答案】B例题二、税收立法机关

2023/7/2023类型提议阶段审议阶段通过和公布阶段税收法律一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过以国家主席名义发布实施税收法规由国务院负责审议以国务院总理名义发布实施三、税收立法、修订和废止程序

2023/7/2024【例题·单选题】《中华人民共和国资源税暂行条例》的法律级次属于（）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律【答案】B【解析】全国人大及其常委会授权国务院立法制定的5个暂行条例：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国资源税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。三、税收立法、修订和废止程序2023/7/2025【例题·单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》【答案】D【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。三、税收立法、修订和废止程序2023/7/2026【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》、《企业所得税法》和《车船税法》【答案】BD【解析】税收法律由由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后以国家主席名义发布实施；税收行政法规由国务院负责审议通过即可。三、税收立法、修订和废止程序2023/7/2027遵循以下原则：

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧，程序法从新。四、税法的实施2023/7/2028第四节我国现行税法体系和税收管理体制

一、我国现行税法体系二、税收立法权三、税收执法权2023/7/2029主体税商品和劳务税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税一、我国现行税法体系：税收实体法体系

第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/2030一、我国现行税法体系：税收程序法体系

（二）税收程序法体系1.由税务机关负责征收税种的征收管理按《税收征收管理法》执行；

2.由海关负责征收税种的征收管理按《海关法》和《进出口关税条例》等规定执行。

【例题·多选题】下列各项中，属于税收征收管理适用的法律制度有（）。

A.税收征收管理法B.企业所得税法

C.进出口关税条例D.海关法【答案】ACD【解析】选项B属于税收实体法。第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/2031二、税收立法权

我国税收立法权划分的现状

第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。

第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/2032征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税，中央企业所得税等地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、地方国有、集体、私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税等。地方财政部门地方附加、契税、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税三、税收执法权：税收征收管理范围划分第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/20331.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。

三、税收执法权：中央政府与地方政府税收收入划分

第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/2034【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。

A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税【答案】AC

【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）

A.车辆购置税B.土地增值税

C.消费税D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。例题第四节我国现行税法体系和税收管理体制

2023/7/2035本章小结1.税收法律关系主体

2.税法构成基本要素

3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章

4.现行税法体系

5.我国税收管理体制：征收管理划分2023/