稽查及企业防范方法教材教案课件

Thistemplateistheinternalstandardcoursewaretemplateoftheenterprise稽查及企业防范方法教材》立足全局重在规划，控制，管理，政策把握立足实务重在解决汇算疑难、差异调整立足风险针对性应对稽查前言稽查课简介布局

多角度布置汇算清缴关键点

由此及彼的差异调整合法化

多个纳税主体间的利益取舍新方法转换主体主体转换布局

从整体上来考虑涉税调整事项，才能求得最正确、安全、经济的调整处理。

支付主体是谁？收入主体是谁？受益主体是谁？纳税主体是谁？风险主体是谁？

对纳税人而言，纳税义务的变化，是不是一种增加，也不是一种消失，而是一种转换，在转换之中实现汇算最佳调整效果。前言稽查课简介前言稽查课简介布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患汇算推进——有条不紊稽查应对——工作目标结果评价——着眼未来预缴申报——胸中有数征税、行政处罚、行事处罚的时限问题

第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

2008年，因协查另一企业偷税情况，立案稽查某企业2002年纳税情况。稽查定案：偷税40万，占同期应纳税额60%。由于是6年前，税务机关处理为：①补税40万、滞纳金44万；②因为已过追溯期不予罚款处罚。《征管法》第4：稽查执法过程的监督前言稽查课简介

企业应该如何应对这样的稽查风险呢？案例分析业务处理中，尽量按税务机关的理解，减少与稽查的矛盾已经被稽查查处后，要明确有利于自己的理由稽查风险的处理后果是不确定的，实务必须与理论结合企业管理资源网

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目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制税务稽查的特点与后果税务稽查

某公司，所得税税负率为0.2%，但本地税务机关掌握的本地区本行业标准值约为1.7%，稽查时是否存在较大偷税风险？所得税税收负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%

与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评估分析。税务稽查的特点与后果税务稽查

第九条……稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

征管法实施细则

第二条纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。

征管法实施细则税务稽查的特点与后果例说税务稽查的特点

某公司2009年委托某咨询公司进行一项市场调研，其调研结果直接影响企业的业务决策。调研于2009年4月开始，2009年12月正式结束，企业于2009年12月，支付了全部咨询费40万元。但是，由于种种原因，咨询费发票直到2010年7月才取得，2011年8月税务稽查09年所得税时，认为该企业2009年未及时取得40万元的发票，不能在09年扣除，09年应补税10万元。税务稽查的处理是否存在问题？存在什么样的问题？企业应该如何应对？税务稽查的特点与后果例说税务稽查的特点国家税务总局2011年第34号公告6.企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税务稽查的特点与后果

税务稽查是执法行为，必须以事实为依据，以法律为准绳。

税务稽查工作对实事的认定，必须通过证据来证明。

税务稽查检查与取证工作必须依法定程序进行。

税务稽查的结果，对稽查与纳税人双方都具法律风险。例说税务稽查的特点税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果

某高耗能企业，建成一个治污项目，并同时为本厂提供治污过程中产生的气体和再生水。企业认为该项目利用《资源综合利用企业所得税优惠目录》中的废水、废气，其伴生的气体与再生水应该享受减计收入的优惠。经与主管税务机关沟通一致，企业单独核算了再生水、气体的视同销售额，并按其10%的标准，减计企业所得额。

2010年，企业接受稽查时，稽查局不认可这一优惠，认为企业没有实现再生水、气的销售，不构成所得税优惠的条件。税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果危害税收征管罪偷（骗、抗）税罪滞纳金（纳税调整利息）虚开增值税专用发票罪补税罚款没收违法所得停售、收缴发票对单位罚金对单位徒刑对个人税务稽查的特点与后果

稽查某房产企业2009年纳税情况时。发现该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文和201号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求将预收款转为销售收入，并结算实际成本。经计算，此举导致该企业少缴企业所得税90万元,稽查由此认定企业偷税

根据国税发〔2009〕31号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号例说税务稽查的后果征管法主席令（2001）49号

第六十三条

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务稽查的特点与后果第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税收征收管理法税务稽查的特点与后果税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果

因为稽查有着确定而严重的法律后果，所以，税务机关与纳税人，都必须从事实、证据、依据、程序诸方面进行把握。事实清楚证据确凿适用法律依据正确程序合法目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制稽查风险的复杂性与不确定性纳税义务之不确定性

税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。政策面稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——政策性搬迁收入

某水泥厂在市中心，被政府要求政策性搬迁，为此，该厂在新址发生购置土地设备支出约3,000万元。该厂土地转让收入6,000万元，是否能够扣除3,000万元确认收入？

老厂被拆除固定资产净损失为2000万元，该2000万元能否在税前作为损失扣除？借营业外支出2,000

贷固定资产清理2,000借银行存款6,000

贷专项应付款6,000稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入

企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、土地使用税等，是否应作为所得税收入？一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款财税[2008]151号稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入

企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、土地使用税等，是否应作为所得税收入？

某企业生产尿素，销售收入100万元，尿素享受免税优惠：

经国务院批准，自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。财税[2005]87号先征后返时：（100×13%－进项）×50%，返还后确认为收入。直接免税后：（100×13%－进项）确为收入对不对？稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入

企业处置未抵扣进项的设备，原值200万，已提折旧150万，销售收入100万。销售额＝100÷1.04＝96.15万应纳税额＝96.15×4%÷2＝1.92万其中，另1.92万为减免。借累计折旧150借固定资产清理50

贷固定资产200借银行存款100

贷固定资产清理50

贷应交税金－增1.92

贷营业外收入48.08借银行存款100

贷固定资产清理50

贷应交税金－增1.92

贷营业外收入－处置46.16

贷营业外收入－补贴1.92稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税退税收入

企业获得的安置残疾人退税收入，是不征税收入，还是免税收入？确认起来有何风险？

对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号

按财税的文件，该退税收入，属于“免税”所得，其形成的支出，可以在所得税前扣除，不需要分别核算。

问题的关键是：《所得税法》规定的免税收入，只有4项：国债、股利、非赢利单位。没有授权财政、税务有权决定其它项目。所以，92号文此条规定违法。但是，该条却没有被财政部宣布废止。稽查风险的复杂性与不确定性2009年末，税务专管员告诉我公司，11、12月的营业税不再申报，等到明年再缴，我公司遵照执行。但因为我公司已经进行了计提，所以，所得税汇算时进行了纳税调增。

2010年3月将营业税申报后，对2010年的所得税汇算进行了反向调减冲回。

今年国税稽查在检查所得税时，认为我公司的调增与调减都是错误的，因为营业税金扣除遵循权责发生制原则，该税金本应在09年扣除。所以2009年应退税，2010年应补税，但计算下来，滞纳金形成了损失。稽查风险的复杂性与不确定性纳税义务之不确定性

税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。政策面

在经营上，业务性质的认定本身存在不确定性，所以，其在纳税义务，也表现为不同的纳税义务，从而导致纳税义务的不确定性。经营面稽查风险的复杂性与不确定性解决不确定性的文件一、饮食等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。二、饮食等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按兼营行为的征税规定征收增值税。关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国税发[1996]220号

旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告2011年国家税务总局公告62号

稽查风险的复杂性与不确定性

某IT配件代理经销商，同时具备工程施工资质，销售代理产品的同时，提供安装劳务，针对此业务，算“销售产品的同时提供安装劳务”，还是算“安装劳务中使用外购产品”？

公司购入一批笔，并委托销售方在笔身印上公司的名称、LOGO、愿景宣传语、广告词，并对外赠送。此行为，算不算“将外购或委托加工的产品无偿赠送其他个人”？应不应该“视同销售”？应不应该代扣个税？稽查风险的复杂性与不确定性纳税义务之不确定性稽查风险是双向性风险

稽查工作一旦开始，征纳双方都同时将背负不确定的风险，对纳税人，是稽查风险；对稽查人员，是执法风险。不论是否查出问题，稽查一旦开始，就必须出正式结论。未立案，未查出问题《税务稽查结论》存档、纳税人各一份。未立案，查出问题《税务稽查报告》走法定审查程序已立案，不论有无问题稽查风险的复杂性与不确定性全环节关注稽查风险稽查前风险意思、排查隐患、充分准备。稽查中科学应对、融洽关系、了解情况。稽查后及时申诉、整改沟通，此时问题局限在稽查组。听证会正确利用听证机会，此时问题局限在稽查局。行政复议正确利用复议机会，此时问题局限在税务局。行政诉讼正确利用行诉机会，此时问题局限在法制体系。其它正确利用其它机会。目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制实务中热点问题解析

公司内部实行“车改”，员工私车公用，公司给予每人每月1500元车贴，由员工拿发票报销，此以油费表现的车贴，能否在企业所得税前扣除？是否需要代扣个人所得税？员工私车公用的费用能否税前扣除？这是对个人的补贴，还是企业发生的费用。发生的费用，可以直接扣除；发放的补贴，作为补贴在福利费中扣除，并代扣个税。所得税前能否扣除的关键是：报销用的发票，是否是真实发生的？是真实发生的，且有证据配套，就是费用；不是真实发生的，就是虚开发票，面临违反发票管理办法的处罚，扣除自然是不可能的。实务中热点问题解析

我公司为一定工龄以上员工及全部中层以上员工购买了补充医疗保险，该保险金是否可以税前扣除？补充医疗保险是否可以扣除？

公司员工因公出差，其购买的交通意外保险（航空、陆路等），取得了发票一同报销，可否税前扣除？

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。财税[2009]27号实务中热点问题解析11月发生一笔费用，款已付，但发票直到次年2月才取得，发票开具时间也为次年2月，这样的发标算不算符合要求的发票？能否在税前扣除？跨年的发票，是否应该进行纳税调整？

（二）落实管理和处罚规定。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发[2008]80号

实务中热点问题解析什么是“不符合规定的发票”？发票使用要符合什么“规定”？第26条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。第28条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。发票管理办法实施细则国家税务总局第25号总局令

实务中热点问题解析

公司关联单位无法从银行贷款，公司利用自身信誉贷款后，转借给关联单位，未收利息，银行贷款利息可否扣除？收利息的话，是否交营业税？公司为关联公司从银行贷款，利息可否扣除？1.贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。营业税税目注释实务中热点问题解析一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。财税[2000]7号……对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，……凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。财税[2002]837号

公司有银行贷款2000万，同时，又有数笔向其他关联或非关联企业的借款，银行贷款利息10%，能否全额扣除？存在什么样的问题？贷款企业将款借与他人，贷款利息可否扣除？实务中热点问题解析

年末了，公司准备购入一批购物卡，对方同意开增值税专用发票，开什么“品名”比较好？开“办公用品”是否好些？

公司销售一批购物卡，销售时会计处理确认为收入，向对方开具了增值税专用发票，并申报了增值税销项税金，但由于没有相应的出库成本，可否按销售毛利率计算出库成本并扣除？销售购物卡，没有相应的出库成本，是否可以按比例？实务中热点问题解析

公司租农民的土地，并自建一处仓库，因为一些原因，不可能办下相关的建设、施工、产权等证，属于典型的“违章建筑”，目前，仓库已完工并投入使用，能否转为固定资产？能否计提折旧并在所得税前扣除？不合法建筑物，报批报建手续不全，能否转固折旧？实务中热点问题解析一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税[2009]57号

实务中热点问题解析

公司外地分支机构对外提供运输劳务，开票时被按2.5%扣了所得税，该金额不含在分支机构预缴分配表中，汇算时能否扣除？货运代开发票所扣所得税，能否汇算中扣除？国税发[2004]88号四、关于货运发票开具问题（一）按代开票纳税人管理的所有单位和个人，凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时……按开票金额2.5%预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所得税清算。实务中热点问题解析

公司某项资产进行评估，增值200万元，放资本公积金，是否应纳企业所得税，进行纳税调整？如果要纳税，纳税后，可否将增值金额计入原值重新计算并计提折旧？未来转增注册资本，股东是否纳税？企业资产评估增值，是否纳税？能否折旧？企业所得税法实施条例第56条企业的各项资产，……以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

实务中热点问题解析

我公司是合资企业，外资股东转让所持本公司股权给另一国外企业，该外资股东是否应纳企业所得税？目前，当地税务机关要我公司代扣其转让的所得税，我们是否有扣缴的义务？外资股东转让本公司股权给另一国外企业《所得税法》第三条规定：境内机构的非居民企业，应就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《实施条例》第七条规定：境内所得划分中，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。实务中热点问题解析

公司欠关联公司一笔500万元的拆借款，今年就已满三年，汇算时是否要按税务的要求，将其转为收入，缴纳企业所得税？三年以上未付款，是否一定要调增？《所得税法》第22条规定：其他收入包括……确实无法偿付的应付款项实务中热点问题解析关于价格偏低

某商品，进价100元，售价90元，能否直接按90元确认收入？有何税务风险？增值税条例第七条

纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。营业税条例第七条

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。税收征收管理法第三十五条

纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的实务中热点问题解析关于价格偏低

某商品，进价100元，售价90元，能否直接按90元确认收入？有何税务风险？

第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业资产损失所得税税前扣除管理办法2011年总局公告25号

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括……存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产……。实务中热点问题解析关于价格偏低

销售折扣，以折扣后的金额为销售额，这既符合会计准则的要求，也符合所得税、增值税、营业税的要求。国税函［1993］154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《营业税细则》第十五条：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。国税函[2008]875号目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：收入扣除等重要涉税环节第7：知己知彼－稽查过程及控制几个易产生错误的理解重点从税收法定原则认识发票风险关于纳税主体的问题关于关联调整的问题关于自查补税的法律后果问题E

几个易产生错误的理解重点没有发票的成本费用，能否在企业所得税前扣除？没有发票的进项税金，能否抵扣？《增值税暂行条例》第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

因为条例进行了明确的规定，所以，增值税的纳税义务只认发票，不认事实。几个易产生错误的理解重点没有发票的成本费用，能否在企业所得税前扣除？没有发票的进项税金，能否抵扣？没有发票的支出，能否抵扣营业税？《营业税暂行条例》第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

营业税条例也有相应的规定，所以，营业税的纳税义务，也是只认凭证，不认事实。几个易产生错误的理解重点（十九）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。财税[2003]16号文

物管公司向承租者收取了物管费，并同时代收了租金和水电费，但是，租金与水电发票由业方或水电企业开给了承租者，物管公司没有取得发票，能不能按以上文件规定，享受扣除？物管费+租金租金发票台头天朝公司承租方天朝公司业主物管公司几个易产生错误的理解重点

物管公司向承租者收取了物管费，并同时代收了租金和水电费，但是，租金与水电发票由业方或水电企业开给了承租者，物管公司没有取得发票，能不能按以上文件规定，享受扣除？第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。营业税暂行条例物管费+租金租金发票台头天朝公司承租方天朝公司业主物管公司几个易产生错误的理解重点没有发票的成本费用，能否在企业所得税前扣除？没有发票的进项税金，能否抵扣？没有发票的支出，能否抵扣营业税？所得税上，是否有关于合法有效凭证的规定呢？第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税发〔2009〕31号仅针对：房地产开发企业的房地产计税成本。几个易产生错误的理解重点

公司为客户安装某设备时，为赶工期，不得不撞坏了另一家公司的大门和墙，经协商，向该公司赔偿2万元，用赔偿协议和转账支付凭证为原始凭证入账，列营业外支出，并税前扣除，税务稽查认为，对方应开不动产销售发票才能扣除，要求补税罚款。算不算对方公司销售不动产？算不算向对方公司进行非公益性捐赠？该2万元与生产经营有没有关系？案例几个易产生错误的理解重点

公司临时请农民工工作，其劳务费用造表签字后发放，此签字的表格，能否作为合法有效凭证在税前列支？案例

农民工没有开发票，我公司也税前列支了，现在稽查让调出来补税罚款，请问，这种情况是否有可以扣除的理由？后续几个易产生错误的理解重点

与营业税、增值税中，发票直接决定纳税义务不同，企业所得税税前扣除中的发票，本质上，属于一种证明扣除项目与金额的证据。日常经营中，高度重视发票的地位。所得税上，以证据的概念理解发票。

因为发票固有的特点：税务机关管理、纳税人相互制约等因素，导致税务机关将发票的证据力无限扩大，从而导致了“以票控税”的征管模式。稽查风险中，理性判断发票的影响。几个易产生错误的理解重点所得税上，以证据的概念理解发票。某会计的言论：如果采购时不收发票，价格一般会优惠一些，但企业的税负会重一些。为了合理平衡税负与采购成本，我培训了有采购业务的部门，让他们把税收负担也考虑进去，只能当价格优惠率超过某个临界点时，才能进行无票采购。无票的采购我还是据实入账，但在计算所得税时进行纳税调增。这是高论还是谬论？几个易产生错误的理解重点所得税上，以证据的概念理解发票。

公司进货一批100件，没有付款，也没有收到发票，按合同金额每件300元，合计30,000元暂估入库。截止年底，依然没有付款并收到发票，货物中有50件已实现销售并结转了销售成本15,000元，此15,000元无票销售成本，在汇算时是否应进行纳税调增？借库存商品30,000

贷应付账款－暂估30,000借主营业务成本15,000

贷库存商品15,000若不调增，未来稽查会作何判断？几个易产生错误的理解重点所得税上，以证据的概念理解发票。

发票是税务稽查的重点。某次税务稽查中，稽查人员查到一张金额为20万元的发票，怀疑有假，于是，通过《发票换票证》将发票换出，带回税务机关查验，最终查验结论是：该发票无开票信息，属于假票。此种情况下，企业面临什么样的风险？当被税务机关发现假发票时，会计应如何回应？思考几个易产生错误的理解重点如何规避“接受假发票”的风险？第二十四条

任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

●发票●管理办法如何规避“接受虚开发票”的风险？几个易产生错误的理解重点第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。发票管理办法如何规避“接受虚开发票”的风险？最关键的一条是：业务真实性的证明材料。资金流证明、合同、配套业务与配套资料、内部签收证明、内控资料、技术证明、文书资料等。几个易产生错误的理解重点收到虚开的增值税专用发票的后果争取认定为“善意取得”。争取重新取得专用发票。若不能重新取得，进项不能抵扣。不存在滞纳金、罚款。争取扣除成本。几个易产生错误的理解重点从税收法定原则认识发票风险关于纳税主体的问题关于关联调整的问题关于自查补税的法律后果问题E

几个易产生错误的理解重点关于纳税主体的问题

稽查风险，是基于纳税义务未能正确履行而导致的风险，而纳税义务由纳税主承担。实践中，征税方与纳税方，都可能在纳税主体的确认上产生分歧或失误，从而导致风险。关于纳税主体原则

收入主体、扣除主体、纳税主体，在汇算中必须严格区分与把握。

公司在外地施工，代开发票时被征了0.5%的个人所得税，请问，该个税能否在汇算清缴时扣除？某建安企业会计咨询关于纳税主体原则

公司搞市场活动时，进行了现场抽奖，没有代扣中奖者的个税，被税务机关查处后，我们补了个税，这个金额如何列支？如何扣除？某企业会计咨询关于纳税主体原则

母子公司之间、兄弟公司之间，由于存在关联关系，所以，其资金、资产、人员、利润的流动，必须关注关联方的影响。某母子公司间的事：母公司任命张某为全资子公司副总经理，张某与母公司签有正式劳动合同，其月薪8千元及社保也由母公司承担。子公司每月也向张某支付一笔考核报酬。每年12月，母公司将支付张某的工资社保等金额统计后发子公司，子公司向母公司支付该费用。会计的疑惑：个税如何计算？企业所得税如何扣除？关于纳税主体原则某母子公司间的事：母公司任命张某为全资子公司副总经理，张某与母公司签有正式劳动合同，其月薪8千元及社保也由母公司承担。子公司每月也向张某支付一笔考核报酬。每年12月，母公司将支付张某的工资社保等金额统计后发子公司，子公司向母公司支付该费用。五个问题张某是哪个公司的雇员？张某的工资能否在母公司扣除？张某在子公司的报酬属于什么收入性质？张某的工资和报酬能否直接在子公司扣除？子公司向母公司支付的金额如何扣除？总分公司间的借款利息

公司外地分支机构较多，为提高资金使用效率，内部资金采取模拟市场化考虑，即：各分公司的资金向总公司借入，并支付利息，总公司收取的该利息被地税要求征收营业税，请问交营业税后，可否在总公司所得税前扣除？关于纳税主体原则几个易产生错误的理解重点从税收法定原则认识发票风险关于纳税主体的问题关于关联调整的问题关于自查补税的法律后果问题E

关联交易与合理性调整风险

税企之间可能对业务的商业目的、独立交易原则、合理性存在争议，应提前关注并规避相关调整的风险。常见税务机关所得税关联调整风险类型转让定价资本弱化一般反避税

企业与其关联方之间，应按照独立交易原则，合理确定交易价格。

企业接受的关联方债权性投资不能超过其权益性投资的一定比例。

企业一切不具备合理商业目的而少缴税的情况，通过总局进行处理。关联交易与合理性调整风险关联交易与合理性调整风险

税企之间可能对业务的商业目的、独立交易原则、合理性存在争议，应提前关注并规避相关调整的风险。关联交易与合理性调整风险

关联企业之间，相互调剂资金使用，是否存在关联调整的风险？第36条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税收征收管理法关联交易与合理性调整风险

税企之间可能对业务的商业目的、独立交易原则、合理性存在争议，应提前关注并规避相关调整的风险。关联交易与合理性调整风险

关联企业之间，相互调剂资金使用，是否存在关联调整的风险？

关联企业之间的资金拆借行为，本质上属于关联方之间的借款行为，在营业税、企业所得税上，都应该按独立交易原则确认利息收入与支出。企业所得税申报时，应该填写《年度关联业务往来报告表》。关联交易与合理性调整风险

税企之间可能对业务的商业目的、独立交易原则、合理性存在争议，应提前关注并规避相关调整的风险。第30条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。特别纳税调整实施办法（试行）国税发〔2009〕002号

关联企业之间，相互调剂资金使用，是否存在关联调整的风险？关联交易与合理性调整风险关联交易与合理性调整风险

税企之间可能对业务的商业目的、独立交易原则、合理性存在争议，应提前关注并规避相关调整的风险。

关联企业之间，相互调剂资金使用，是否存在关联调整的风险？第98条关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。特别纳税调整实施办法（试行）国税发〔2009〕002号

关联交易与合理性调整风险

企业从关联方取得贷款1,000万元，年利率9%，企业实收资本与资本公积之和为400万元，利息全部费用化，汇算时如何扣除与调整？关联交易与合理性调整风险判断利率的合理性判断独立交易原则判断债资比例要求非关联企业间无偿借款，是否缴纳营业税、企业所得税？关联交易与合理性调整风险非关联企业，不适用于关联调整。无偿借款，不属于营业税应税劳务。无偿借款，不属于营业税、企业所得税视同发生应税行为规定唯一可调整：所得税一般反避税条款（所得税法第47条）第97条一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。特别纳税调整实施办法：非关联企业间无偿借款，是否缴纳营业税、企业所得税？关联交易与合理性调整风险非关联企业，不适用于关联调整。无偿借款，不属于营业税应税劳务。无偿借款，不属于营业税、企业所得税视同发生应税行为规定唯一可调整：所得税一般反避税条款（所得税法第47条）风险：因为该借款，双方构成关联关系第九条所得税法实施条例第109条及征管法实施细则第51条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。特别纳税调整实施办法：

如果因为该借款，双方构成关联关系，则可以按关联方进行调整。几个易产生错误的理解重点从税收法定原则认识发票风险关于纳税主体的问题关于关联调整的问题关于自查补税的法律后果问题E

关于自查补税的法律后果

接受稽查前、接受稽查中、接受稽查后，企业如果发现自己有少缴税的情况，主动进行了自查补报，是否能减轻法律责任。

我公司接受税务稽查，目前稽查已经结束，稽查人员离开后，我公司对被发现的问题进行了清理，确定了少缴税金额，我们是否应该不等处理决定出来，主动进行申报补税？这样后果是否更轻一些？关于自查补税的法律后果《税收征管法》，对于偷税、未按期申报导致的少缴税，处以0.5倍至5倍的罚款，并没有可以减免的规定，税务人员往往一律按此精神处罚纳税人。罚款方面第3条

公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。行政处罚法关于自查补税的法律后果《税收征管法》，对于偷税、未按期申报导致的少缴税，处以0.5倍至5倍的罚款，并没有可以减免的规定，税务人员往往一律按此精神处罚纳税人。罚款方面第27条

当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的；(二)受他人胁迫有违法行为的；(三)配合行政机关查处违法行为有立功表现的；(四)其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。。行政处罚法关于自查补税的法律后果《税收征管法》，对于偷税、未按期申报导致的少缴税，处以0.5倍至5倍的罚款，并没有可以减免的规定，税务人员往往一律按此精神处罚纳税人。罚款方面

纳税人可以争取，因为自查补报的行为，属于《行政处罚法》第27条法定的从轻规定，目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：收入扣除等重要涉税环节第7：知己知彼－稽查过程及控制稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。

某企业经营亏损，所得税零申报，资产负债率近100%。稽查时，在财务办公室意外发现一套财务报表，显示企业连续三年盈利，资产负债率仅50%。稽查按新报表利润，要求企业补税，并认定企业隐瞒收入，偷逃税款。稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。2010年，稽查某生产企业时，发现2008年一笔分录如下：借在建工程××万贷在产品××万

原始凭证为企业基建部门的领料单。稽查风险控制要点

查某企业时发现，同期两笔业务：被查企业甲公司乙公司向甲公司采购钢材约1200余万。货、发票已收到，款挂应付账款借款给乙公司约1200余万元。有贷款合同，并开发票收利息

金额同为1200万绝非巧，且企业既然主营业务资金周围困难，为何还能拆借资金给其它企业？稽查认为：

结论：甲公司采购并收发票，向乙公司付款，典型的虚开增值税专用发票，且不符合进项抵扣要求。

某年6月，某企业欲注销，税务进行。查获的重点证据是未在帐上反映的手工出库单：4～6月：帐上只显示向A公司销售并出库150万元商品；4～6月：12家客户从该仓库提过货，总金额120万，而企业帐上没有反映；（证据是税局查获的手工提货单）稽查日，经盘点，库存物资比账面多出约70万元。税局认定：通过“两套账”隐瞒收入120万，即以手工出库单销售，不入账。盘盈68万系两套账的结果。（入库、出库均不入账）稽查风险控制要点稽查风险控制要点

某生产型企业，加工余料中含有银及其它金属，委托另一家工厂加工提炼后收回其中的银。

接受稽查时，稽查人员调查相关工艺文件后发现问题：其一是收回的银只占余料中的85%～95%，贵金属损耗较大；其二是余料中的其它金属未回收。稽查认为这些耗损的银和其它金属，成为了受托方的利益，应当定性为视同销售。损耗的银与其它金属合理的损耗非正常损耗赠送受托方

会计说：银在提炼时总是要损耗的，这是常识；而其它金属因为价值不高，我厂已经不要了。但如何与稽查人员争辩呢？作价冲加工费涉税证据的种类与效力物证书证视听资料凭证、账簿、发票、企业营业执照、合同、文件、身份证等复印件等。物品、假发票、现金、有价证券等。录音资料、录像资料、电子计算机储存资料、运用专门技术设备得到的信息资料等。证人证言询问笔录、证人提供的口头或书面证词等。当事人的陈述当事人自述材料，陈述、申辩笔录等。鉴定结论发票鉴定、海关完税凭证鉴定等。勘验笔录稽查人员对现场、物品进行勘查、测量、检验和拍照、询问等制作的实况记录。现场制作的《实物盘点表》等。稽查风险控制要点稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。重法律纳税义务是法定义务，必须首先明确自身义务。

某建安企业，2009年完工一个项目，总价500万元，却一直未收到工程款，反到垫付了300万元。2010年，与甲方诉讼后胜诉，却遇执行难，依然没有收到款。该企业也一直没有开发票，没有确认为收入，没有申报相应的营业税及附加和企业所得税。现在稽查查到此事，认为企业偷逃了营业税及附加、企业所得税，稽查的认定是否正确？稽查风险控制要点

某地地方政府为吸引某公司投资，在该公司拍得地块建厂后，支付了一笔土地返还款，由于企业刚投产，全年成本费用很低，此款如果确认为收入，则会导致很高的所得税负担。会计于是与政府就该土地返还款又签了一个协议，协议约定，该款为政府提供的平整土地借款，同时约定，如果企业五年内没有使用完搞乱，则余款归企业，不需要偿还。这样的筹划，将拨款变成了借款，在节税上，是否可行？一、（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。关于财政性资金……有关企业所得税政策问题的通知财税[2008]151号稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。重法律纳税义务是法定义务，必须首先明确自身义务。

必须结合税收的法律、法规，来确定自己是否负有纳税义务。但现实中，往往按个人理解、惯例来确定纳税义务，是不正确的行为。稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。重法律纳税义务是法定义务，必须首先明确自身义务。重管控企业自身的内控水平与制度建设，也是税务的依据。非正常损失金额中，责任人赔偿金额是多少？出差津贴的标准是多少？合理的固定资产净残值是多少？稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。重法律纳税义务是法定义务，必须首先明确自身义务。重管控企业自身的内控水平与制度建设，也是税务的依据。重程序稽查是执法过程，对程序的合法性要求很高。思考：专管员，有没有查账的权力？目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：收入扣除等重要涉税环节第7：知己知彼－稽查过程及控制稽查计划内部选案外部举报立案局长批准检查准备检查告知检查实施初步定性内部审理处罚告知决定书送达执行申诉听证局长批准选案检查审理执行知己知彼－稽查过程及控制税务稽查的工作过程知己知彼－稽查过程及控制你为什么被稽查税务机关的案源信息（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；（二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。知己知彼－稽查过程及控制突破口取证稽查的实施，其实就是两件事我认为，你虚报了咨询费用这两张咨询费发票是假的！知己知彼－稽查过程及控制税务稽查的突破口报表分析突破账目凭证突破现场检查突破外围协查突破报表显露的信息

税务稽查的报表分析，其实是对报表真伪的辨析。盈余操作、报表舞弊等行为，都可能在报表中显露出来。知己知彼－稽查过程及控制基本财务报表间的关系现金流量表资产负债表利润表本期现金增加额本期未分配利润经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量汇率变动影响现金非现金负债实收资本各类公积未分配利润资产＝负债＋权益期末－期初各项收入各项成本费用本期利润期初未分配利润利润分配知己知彼－稽查过程及控制资产负债表要反应企业的特征知己知彼－稽查过程及控制

每一个行业，具体到每一个企业的不同阶段，都应该有自己特征的资产负责表。资产负责表（单位万元）项目金额现金与有价证券2.44应收账款与应收票据2.44存货30.28土地固定资产净值77.26其他资产6.61资产总计119.02流动负债26.80长期负债26.45其他非流动负债9.05股东权益56.72负债及股东权益总计119.02资产负责表（单位万元）项目金额现金与有价证券6,981.37应收账款与应收票据11,424.06存货10,789.39土地固定资产净值18,215.03其他资产46,203.98资产总计93,613.83流动负债19,547.84长期负债8,060.31其他非流动负债15,612.88股东权益50,392.80负债及股东权益总计93,613.83甲公司报表乙公司报表知己知彼－稽查过程及控制资产负责表（单位万元）项目金额现金与有价证券2%应收账款与应收票据2%存货25%土地固定资产净值65%其他资产6%资产总计119.02流动负债23%长期负债22%其他非流动负债7%股东权益48%负债及股东权益总计119.02资产负责表（单位万元）项目金额现金与有价证券7%应收账款与应收票据12%存货12%土地固定资产净值19%其他资产49%资产总计93,613.83流动负债21%长期负债8%其他非流动负债17%股东权益54%负债及股东权益总计93,613.83甲公司同比例报表乙公司同比例报表知己知彼－稽查过程及控制甲公司报表乙公司报表利润表（单位万元）项目金额销售收入348.03销货成本257.87经营费用68.59研究与开发费用0.00利息费用1.74所得税7.66净收益12.18利润表（单位万元）项目金额销售收入63,467.00销货成本20,055.57经营费用23,546.26研究与开发费用6,410.17利息费用1,967.48所得税3,808.02净收益7,679.51销售利润率资产负债率存货周转率（7.66＋12.18）÷348＝5.7%18.1%

＝11487÷6346752,34%46.17%8.5次1.9次知己知彼－稽查过程及控制甲公司3.5%净收益2.2%所得税0.5%利息费用研究与开发费用19.7%经营费用74.1%销货成本100.0%销售收入利润表项目34.2%负债及权益总计16.3%股东权益2.6%其他非流动负债7.6%长期负债7.7%流动负债34.2%资产总计1.9%其他资产22.2%土地厂房和设备（净）8.7%存货0.7%应收账款与应收票据0.7%现金与有价证券资产负债表项目乙公司12.1%6.0%3.1%10.1%37.1%31.6%100.0%147.5%79.4%24.6%12.7%30.8%147.5%72.8%28.7%17.0%18.0%11.0%

以销售收入为100%，可以更直观地看到两个企业资产负债表、损益表相关数据间的差异。甲公司相比于乙公司

甲公司16.3元的投资，可以获得100元的收入。

100元收入的利润仅5.7元。变动成本占到其销售收入的74%。而其资金周转快，收款压力低，全年存货周转次数达8.5次。甲公司属于哪个行业？甲公司的经营特点进入资金门槛较低，没有技术门槛；竞争激烈、充分，产品差异化低；企业议价能力不足；以快速周转为竞争的手段。乙公司的经营特点进入资金门槛较高；有技术投入要求与技术含量；销售利润率高，但周转缓慢；技术研发与产品差异化的成功为其竞争手段。食品类快速消费品行业某类制造行业，如：制药企业知己知彼－稽查过程及控制快销3.5%净收益2.2%所得税0.5%利息费用研究与开发费用19.7%经营费用74.1%销货成本100.0%销售收入利润表项目34.2%负债及权益总计16.3%股东权益2.6%其他非流动负债7.6%长期负债7.7%流动负债34.2%资产总计1.9%其他资产22.2%土地厂房和设备（净）8.7%存货0.7%应收账款与应收票据0.7%现金与有价证券资产负债表项目制药12.1%6.0%3.1%10.1%37.1%31.6%100.0%147.5%79.4%24.6%12.7%30.8%147.5%72.8%28.7%17.0%18.0%11.0%

流动负债较高，因为企业在供应链中处于相对强势地位，企业整体议价能力较强。

长期负债偏低，因为企业长期风险较大，主要源于研发投入风险较大，同时，产品也有被替代风险和监管风险。

经营费用甚至超过销货成本，因为企业处于主动营销模式，广告、推广、销售费用开支较大。同时也说明，其产品边际利润高。

如果报表不能体现其行业的经营、竞争特点，则构成重要的嫌疑。知己知彼－稽查过程及控制利润表数据税务会计差异处理申报表数据《利润表》直接影响企业税负《资产负债表》反映企业资产状态，与《利润表》之间，存在内在勾稽关系，通过《资产负债表》，可以判断《利润表》是否体现了公司的真实的经营状态。资产负责表也在体现着利润与竞争水平。资产负债表的前世资金平衡表资金占用＝资金来源固定资产固定基金流动资产流动基金专项资产专用基金资产负债表资产＝负债＋权益流动资产短期负债非流动资产长期负债未分配利润所有者权益专款专用，打酱油的钱不能买醋。

资产负债按流动性排列，关注企业偿债风险。资金平衡表的今生《资产负责表》关注重点之一：资产与负债的匹配性知己知彼－稽查过程及控制流动资产非流动资产短期负债长期负债及所有者权益流动性正常状态流动比率=————＞100%流动资产流动负债

流动比率大于100%的情况下，企业流动资产由短期负债及部份非短期负债提供，企业短期负债的偿债能力有保证，同时兼顾了债务的安全性与经济效益。

一般而言，企业流动比率应大于100%为正常。《资产负责表》关注重点之一：资产与负债的匹配性知己知彼－稽查过程及控制流动资产非流动资产短期负债长期负债及所有者权益流动比率=————＜100%流动资产流动负债

流动比率小于100%的情况下，企业财务杠杆很高，非流动资产——一般是固定资产、在建工程等——占用着短期负债。

一般而言，在企业处于良好的市场状态，或者上升期时，可以出现流动比率小于100%的表现，且，流动比例越低，必然对应着企业的发展形势越好。——

但一般认为，此纵然如此，也难以持久。流动性异常状态《资产负责表》关注重点之一：资产与负债的匹配性知己知彼－稽查过程及控制流动比率=————≤100%流动资产流动负债面对流动比率接近100%甚至低于100%的报表：正常结果企业拥有高速增长的收入、利润、现金流。短期存在，随后或流动比率回归，或陷债务危机。利润表或资产负债表，存在虚假数据。知己知彼－稽查过程及控制06年07年08年09年10年主营收入360800140017001600主营成本226550102011001070主营利润134250380600530

如果该企业报表显示，09年、10年流动比率持续偏低，则可以理解为：企业《利润表》与《资产负债表》存在矛盾，存在少计漏计收入、两套帐的可能性。低流动性战略：高风险、高收益、高回报利润表应有高收益的表现。面对流动比率接近100%甚至低于100%的报表：知己知彼－稽查过程及控制知己知彼－稽查过程及控制体现企业竞争力的其它重要指标存货周转速度资产负债率

反映了企业销售效率和存货使用效率。一般来讲，存货周转速度越快，存货占用水平越低，体现了企业产品越好销，竞争力越强，管理及营销能力水平越高，它是生产与销售商品类企业最重要的盈利能力指标。

此指标反应企业的债务水平，关注偿债能力的报表使用者，最关注此指标。资产负债不直接显示企业盈利能力，但却显示出债权人对企业盈利能力的认同度。一般情况下，债权人会通过非报表资料提供的信息，把握债务人的盈利能力。存货周转速度

对以销售量取胜的企业而言——比如：快速消费品企业，其竞争力表现在存货的周转速度之上，所以，拥有较高存货周转速度的企业，比如：存货周转速度高于行业平均水平的企业，则其盈利能力较强。如果存货周转速度与利润表之表现相背，则说明报表所体现的业务与真实业务之间，存在误差。

不同的具体企业之间，存货周转速度不一致，凡以销售量取胜的企业，其存货周转速度，是体现盈利能力的重要指标。存货周转速度＝销售成本÷存货平均成本存货平均成本＝［∑（期初成本＋期末成本）÷2］÷期数知己知彼－稽查过程及控制

某商贸流通企业财务报表显示，其存货周转速度快于平均水平，但利润率低于平均水平，其盈利能力水平与经营表现不匹配，税务一般会怀疑企业报表的真实性。存货周转速度知己知彼－稽查过程及控制

从纵向比较看，企业存货周转率上升，说明企业经营水平提升，但代表经营业绩的利润率却原地踏步，也显示出报表所反映的经营情况与实际情况可能不符，存在两套帐的可能。存货周转速度知己知彼－稽查过程及控制知己知彼－稽查过程及控制资产负债率

资产负债率是财务报表分析重要资料之一，它体现企业负债水平的高低。

正常情况下，对于一般行业来说，资产负债率同时代表债权人对企业偿债能力和持续盈利能力的认同，债权人包括：银行、担保公司、资金拆借人、供应商、客户，他们与企业共同生存于市场竞争之中，能够全方位认可企业竞争力。资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%知己知彼－稽查过程及控制资产负债率

异常的盈利财务报表。一个被债权人普遍看好的企业，其利润率水平却低于平均水平，是可疑的指标组合，应怀疑其报表的真实性。知己知彼－稽查过程及控制

为掩盖资产负债率与企业盈利水平的不一致，部分企业财务报表显示，企业在亏损的情况下，持续追加股东投入，以弥补财务上资料的入不敷出，此种长亏不倒的报表表象下，一般是财务操纵利润的结果。资产负债亏损追加投资亏损流出资金输血资产负债表长亏不倒知己知彼－稽查过程及控制

资深的、有经验的稽查人员，查帐一般从报表开始。分析报表的合理性，如果表与表之间，存在勾稽关系上的矛盾，如果不同报表所反映的企业竞争力大相径庭，则相当于指明了企业存在操作财务数据的极大嫌疑。财务报表的逻辑关系是否正确？财务报表显示的竞争力是否与申报数据匹配？财务报表显示的指标特点是否符合行业与企业特征？知己知彼－稽查过程及控制税务稽查的突破口报表分析突破账目凭证突破现场检查突破外围协查突破某石材加工厂每平方米板材 锯片消耗费：54元 消耗水电费：96元税务局掌握的标准每平方： 锯片消耗费：10元 消耗水电费：14.9元移送稽查，最终，查补罚40多万！一个被税务纳税评估所抓住的企业。经营中，必须管控的指标：食盐、电、水、动力、炸药……耗材、辅料、包装物、面积、人数、工资、提成、佣金……

财务人员必须清理本公司的“重要投入产出指标”，并严管！管控严格品本行业重点指标例如：某耗材严重超标时

在排查处理失误的同时，技术、工艺、生产等环节或决策层，必须向财务提供超标的原因、分析等资料。知己知彼：账目凭证突破

稽查某房地产公司，该公司2005年竣工的楼盘开发成本为：2150/平方米。建筑安装工程平方米造价（参考）指标结构特征03年04年05年06年砖混（普）550600650720砖混（商）650700730760框架综合楼1180125012501300财务数据土地基本正常基础设备费基本正常前期工程费基本正常配套设施费基本正常建安工程费1300元/㎡查看《工程决算书》，确定异常项目为：甲供材料费、电费重要配比指标分析某房开企业稽查参考偏高知己知彼：账目凭证突破电c推算产品c税额2008年全国重点查水泥行为国家税务总局关于开展水泥生产企业增值税专项纳税评估工作的通知国税函（2008）407号

……在实施纳税评估的过程中，基层税务机关评估人员应充分利用第三方信息（如供电部门开具的电费发票信息、国家公布的水泥行业能耗标准等），运用能耗法、投入产出法等评估方法，测算出水泥产品的产量、销量，与企业申报资料进行对比，验证企业申报资料是否真实，审核其是否存在骗取税收优惠政策资格的问题。对发现存在偷税嫌疑的企业，基层税务机关应严格按照《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]43号）的规定，及时移交稽查部门进行查处。……重要配比指标分析知己知彼：账目凭证突破知己知彼－稽查过程及控制税务稽查的突破口报表分析突破账目凭证突破现场检查突破外围协查突破现场检查突破

通过现场获得的非财务信息，寻找可能构成企业稽查风险的疑点。现场

(二)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

(四)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；

(五)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；征管法第54条：税务机关有权进行下列税务检查知己知彼：现场检查突破现场检查突破税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。征管法第57条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料