购物中心行业营改增财税处理应对指南

PAGEPAGE1购物中心行业营改增财税处理应对指南第一篇：购物中心行业营改增财税处理应对指南购物中心行业营改增财税处理应对指南营改增财税处理应对指南————购物中心行业根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》要求，结合就相关问题与税务专家的沟通结果，购物中心产业就自身实际经营情况，对政策作出以下解读，并对各公司具体业务提出以下建议和要求：一、税率选择(一)、政策依据：附件2—（九）不动产经营租赁服务一般纳税人出租其20XX年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。(二)、政策解读：1.“取得”的界定：包括自建；2.“取得”的具体标准：自建的，按照施工许可证的日期，没有施工许可证的按照施工合同约定的开工日期，购买的按照合同约定日期，确定取得时间是否属于20XX年4月30日之前；3.“取得”只以施工证或合同为依据区分新旧项目。(三)、业务操作1.对于收取租金、临时场地收费、车场停车费、广告场租、仓库租金，一律选择按照简易办法征收，适用5%税率。场租、广告、仓库出租一律要按照原合同格式写作临时使用，避免将此部分收入划入房产税从租计征的征税依据；2.同一租赁合同中约定单独收取的物业管理费、商业管理费等属于本次营改增范围的收入项目，不作为租金的价外费用，按照附件1第十五条第（一）项的规定，适用6%的税率；3.其他不属于本轮营改增范围的应税项目按照原适用税率执行。二、开票事宜(一)、政策依据：附件1—第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(二)、政策解读：1.流转税的纳税义务发生时间按照孰早原则确定，开发票的，为开出发票的当天；2.基于流转税不重复征收的税务原则，以及流转税与企业所得税之间并不/3购物中心行业营改增财税处理应对指南存在一一对应关系的特点，对5月1日之前收到预收款，已经开具营业税发票并纳税的，5月1日以后按照权责发生制分配结转收入时，不再缴纳增值税；3.基于以票控税的原则，前期收款未开营业税发票，5月1号以后只能开出增值税发票，开出增值税发票以后就必须缴纳对应的增值税。(三)、业务操作1.在5月1号之前收到的预收款项，分别按照营业税和增值税相关规定，核定纳税义务发生时间，正常缴纳对应流转税金及其附加；2.对所有已经缴纳了营业税的收入，要求我方公司必须在5月1号之前开出营业税发票，5月1号以后要求我方将已开出的营业税发票换开增值税发票的，必须由商户负担由此给我方造成的增值税税负；3.对于可能会发生退款的收入项目，除租金以外，期间属于4月30号以前的金额部分开营业税发票，5月1号以后的金额部分先开收据，不缴纳营业税，在5月份换开增值税发票，计提并缴纳增值税；4.已经收款开票，并且缴纳了营业税，在5月1号以后发生退款的，一律向当地税务局申请营业税退税。三、进项抵扣(一)、政策依据：附件2—二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）(以下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人]有关政策原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣，20XX年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者20XX年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。(二)、政策解读：1.对于同一个一般纳税人，允许存在简易征收和一般计税并存的情况，选择租金按照简易办法计税以后，其他一般计税项目，会计核算健全，项目清楚的，取得专用发票的进项税准许从销项税中抵减，会计核算不清楚的，按照收入比例进行配比，属于租金收入对应的部分不得抵扣；2.5月1日以后取得的项目分两年抵扣的政策，在政府出台细则以后另行解释。(三)、业务操作1.租金等项目选择简易征收以后，其他项目的进行税额，在取得专用发票的情况下，正常抵扣，但是用于员工宿舍和食堂的部分，属于集体福利，做进项转出，不得抵扣，冷水费是简易征收的公司进项不得抵扣；2.在5月1号之前接受服务，5月1号以后对方开出增值税专用发票的，可以进行抵扣，以后税务部门对此要求转出时，再做进项转出即可；3.对于在本次营改增中，对于确定会选择一般计税方式的劳务供应商，尚/3购物中心行业营改增财税处理应对指南未付款已经收到发票的，可以退回营业税发票，5月1号以后由对方公司重新开具增值税专用发票给我方，抵扣进项税额。四、其他要求(一)对合同条款和样式进行修改1.、收入合同根据公司具体情况，将所有的收费项目，分项目列出发票条款，包括①我方提供的发票是增值税普同发票还是专用发票；②各项目对应的税率各是多少；③收取的单价标准是含税价还是不含税价，等其他发票和税务相关项目。2.、成本费用类合同维修保养、采购等付款合同，有质量保证金相关内容的，除税率、发票项目需要注明以外，质量保证金相关的项目与主合同分开，要单独签订合同。(二)需要公司发布通知的事项为顺利过渡，避免今后不必要的纠纷，公司需要在近期向商户就以下事项发出通知：1.我方的租金等收入项目选择简易征收，只能开出增值税普通发票，按照税法规定，商户取得发票后不能抵扣其进项税额；2.所有已经缴纳了营业税的收入业务，我方公司必须在5月1号之前开出营业税发票，5月1号以后商户要求换开增值税发票的，必须由商户负担由此给我方造成的增值税税负；3.其他因营改增可能给公司造成影响的事项。(三)内部财务管理的注意事项1.业务系统与账务系统核对口径全面营改增以后，所有项目均是增值税应税项目，业务系统数据是含税价，账务系统对应的收入项目是不含税价，在每期的业务系统与账务系统对账时，按照本次营改增之前的增值项目的核对方式，将其中一方数据换算成另一方的相同口径后核对，核对结果除换算的税差外，必须一致。2.不得抵扣项目的进项转出账务处理因为部分收入项目选择了简易办法征收，这些收入项目对应的进项税额不得抵扣，在账务处理时，帆布的抵扣的增值税专用发票，要求必须通过账务系统中的“进项税额转出”科目过度，不得直接计入成本费用科目。/3第二篇：购物中心营改增营改增后转租如何纳税？租赁合同中的免租期、装修期如何避免视同收租？押金保证金是否需要申报纳税？吸人气要客流但低租金的业态如何避免被认定为不具有合理商业目的？来源：祥顺财税俱乐部一、购物中心经营模式购物中心的运营模式有：1、租赁式：完全出租场地给商家、商场靠租金维护运营；2、联营：即商场以较低的租金（或无租金）引进商家，并与商家捆绑在一起，分享商家一定比例的经营收入，（实质是先销后购）；3、代销：受托代销商品，一是视同买断、二是收取手续费；4、自营：自己采购、自己定价、自己销售，连锁摩尔购物中心（MALL）一般自营销售占到60-70%；5、复合式：集自营、联营、租赁、代销等商业运作模式于一体。二、各类经营模式税收分析租赁式是指商场的经营者与商场内商品的经营者是完全分离的。商场经营者只负责营造商品经营环境和条件，以租赁方式出租铺面给商品经营者，向各商铺经营者收取租金、公共物管、安保及其他服务等费用，商品经营者平时的商品经营活动、财务收入活动与商场经营者无关，完全由商品经营者全权自主。1、经营租赁不动产，一般适用税率11%，简易计税5%。一般纳税人出租其20XX年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人出租其20XX年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税，税率11%。根据《国家税务总局关于发布的公告》规定：“纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。”各种形式包括租入取得不动产。关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。一般纳税人将20XX年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。即如果购物中心房产是租赁取得，如再次分块租赁给其他商业主体如餐饮，则需要按转租来确定适用税率。2、发票开具与取得问题：（1）租入时可以取得11%或5%的增值税专用发票。如果出租方为办理了税务登记的主体且为一般纳税人则可以自行开具增值税专用发票给购物中心，如果出租方为没有办理税务登记的主体或为小规模纳税人则可以向税务机关申请代开增值税专用发票；（2）特别的，如果出租方为个人或小微企业，按目前政策享受月销售额不足三万元或季度销售额不足九万元而免纳增值税的，只能开具增值税普通发票，如果需要开具增值税专用发票，则该出租方将不能享受税收优惠；（3）租出时开具11%或5%的增值税专用发票。购物中心均为一般纳税人，租赁增值税专用发票自行开具。3、特别提醒：（1）根据财税〔20XX〕36号，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。因此，营改增后，包括免租期、装修期在内的“无偿”提供租赁服务行为面临按照增值税体系下被认定为“视同收租”的风险，从而参照“按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定”条款，征收相应的增值税。为了防范被认定为“视同收租”行为，实操中如果有“装修期、免租期”等可以这样描述：考虑到装修期等因素，甲方给予乙方租金总价款多少折扣，折扣后租金总额为多少。或者，写明标准支付租金，将免租内的租金为商业折扣部分金额，不实际支付。也可以通过将既定的租金总额分摊到租期内所有月份，实际上是降低每个月实际支付的金额，以防范“视同销售”风险。（2）增值税为价税分离税种，增值税不得计入营业收入和利润表，从商业交易的惯例来看，交易价款应该包含税款，此条款明确租金为含增值税价款，可以减少交易双方围绕增值税可能发生的争议，尤其在营改增试点过渡期间。（3）物业管理费及其他费用，根据财税〔20XX〕36号文，增值税纳税人的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。购物中心运营中物业费如果是委托物业公司收取，应由购物中心按照规定开具发票、申报纳税，应相应调整补充协议相关开票金额信息。如果物业管理费由物业公司直接独立收取并开票，由纳税义务人为物业公司而非购物中心。（4）购物中心水电费，区分是由物业公司代收还是购物中心直接按一定标准收取。如果是购物中心直接按一定标准收取，则按销售水电缴纳增值税，同时可取得供水供电部门的增值税专用发票抵扣进项税额。如果是由物业公司收取，又分为两种情形：如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税（目前北京国税明确物业公司可以申请备案按简易计税3%）；如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：1）物业公司不垫付资金；2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。4、吸人气、要客流、反补贴或超低价租赁购物中心对影院、餐饮、卖场等这些吸人气、升客流的业态收取的租金通常很低，甚至给予其反补。有些卖场每天每平方米租金仅几元，同楼层的其他业态有时租金高达每天每平方米几十元。万达、星美、金逸、中影等是全国最主要院线，通常一家8个厅的电影院需预留5000平方米面积，投资约5000万元，由于目前票务打折众多、与制片方票房分成调整，因此原本3-5年即可回本的电影院如今需6-7年才能回本，这也使电影院的租期通常达15年。所以，高人气、长租约的电影院是开发商最喜欢的业态之一，通常采用：低租金+院线提成或低租金－补贴。餐饮原本承租力较弱，一直不算招商重点，大多购物中心以往仅预留10%甚至更低比例放置餐饮店，如今，随着服饰被网购冲击而需要实体店体验消费的餐饮成为聚人气的“新宠”，纷纷增加餐饮面积，有些新项目中，餐饮招商面积甚至高达30%-40%。那么对于这类业态的超低价租赁或反补增值税需要如何处理呢？（1）《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一第四十四条规定：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），此处成本利润率为10%。（2）何谓不具有合理商业目的？是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。按照国家税务总局解释，一旦某种行为安排满足如下三个条件：一是必须是人为规划的一个或一系列行动交易；二是企业必须从该安排中减少应纳税收入或者所得额；三是企业将获取税收利益作为其从事某安排的惟一或主要目的，则可断定其不具有合理商业目的的安排且已经构成了避税事实。显然，国家税务总局在解释合理商业目的上吸收并体现了国外反避税一般性条款所包含的主要税法原则，譬如：德国的实质课税原则、英国的拉姆齐原则、美国的虚伪交易规则等。（3）很明显，上述购物中心引入影院、餐饮、卖场不能被认定为是不具有合理商业目的，故应该不被税务机关调整纳税。但是应该将商业计划书、租赁合同明确报备给税务机关，并做好合同管理工作。二、联营即购物中心以较低的租金（或无租金）引进商家，并与商家捆绑在一起，分享商家一定比例的经营收入，（实质是先销后购）。购物中心通常会给商家按占用面积即每平方米销售任务下达任务指标，不论打折促销或正常销售，购物中心至少应按最低任务额的如80%或多少提成。且根据任务指标完成情况提成或奖罚。1、联营商品的操作流程可概括如下：①选择商品供应商。设定商品的最低销售额，供应商若达不到保底销售额，购物中心将放弃该商品的销售，取消合作。②销售收款管理。首先，在商品销售过程中，购物中心应当负责全部联营商品销售收款工作，并确保正确无误。其次，计算应付款项。一般情况下，购物中心于每月月末汇总当期全部商品销售情况，并根据约定的比例计算应返还供应商的款项。再次，联营结算对账。购物中心应将计算的应返还的款项与供应商进行核对。③购物中心支付联营结算款。购物中心与供应商在返款额核对无误后就可进行联营款项的结算工作了。2、实质：在联营方式下，购物中心一般不需要提供资金购买待出售商品，也不负责配备商品销售人员。因此购物中心没有库存商品管理环节，所有商品的进货、存储及销售均由供应商负责。购物中心既省去了商品购进环节，又节约了库存管理的成本，只提供商品销售场所，并负责销售场馆的治安管理和控制销售的货款结算环节。虽然购物中心不直接参与销售工作，但是商品销售后的所有款项结算工作均由购物中心负责，消费者是向提供商品销售场所的购物中心支付款项。总之，购物中心与商品供应商之间存在“先销售后结算”的关系。3、联营的方式：提成+广告费。如：某购物中心规定乙方商品所销售的货品，由甲方统一收款，甲方按17+2%（广告费）的提成比列。但事实上账务处理与该合同有很大差距。联营合同中的一般规定：商家须承担的费用：1）导购工资、奖金；2）加装灯具电费；3）电话费。为方便结算，购物中心将按照每月实际发生数额向乙方收取。购物中心须承担的费用：1）政府部门等各类管理费；2）税收；3）水电费；4）空调费；5）物业管理费。收银必须严格执行甲方有关的规章制度，由甲方统一收银，乙方营业员不得擅自收银，不得借故不开或拒开收银小票，不得使用非甲方的收银小票或收据，发票统一由收银台凭付款证明开出。4、联营需要注意的问题：（1）作为本合同的保证，乙方签定本合同的同时，须向甲方交纳保证金，保证金交纳标准为50元/M2。保证金在本合同期满后1个月，由甲方归还乙方，保证金不计利息。收到保证金是否需要申报纳税？根据《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一项所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。另外根据《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》（国税函〔20XX〕416号）规定，对收取经销商未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税。对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。因此，企业收取的因经销商违约而承担的违约金应并入价外费用征收增值税，若经销商未违约而退还的保证金则不征收增值税。在实操中，比如上海国税明确：租金收入不包含向承租方收取的押金，押金属于合同双方为保证合同履行而由承租方向出租方提供的一定金额的担保，并且应在双方约定的租赁期满后由出租方全额返还给承租方，但如发生承租方以押金来抵充应付租金的情况，由于此时的押金已改变其本身性质，就应计入租金收入。（以上观点摘自上海国税官方网站）。用于联营保证金实操同样适用。（2）顾客使用信用卡消费，乙方（商家）应接受并承担相应手续费，该手续费甲方于支付乙方应结货款时扣除。结算手续费能取得增值税专用发票，又由乙方承担，营改增后妥当吗？根据《关于全国推开营业税改征增值税试点的通知》规定：直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额，可以开具增值税专用发票并抵扣进项税额。如果由购物中心统一收取顾客消费金额，但由商家承担刷卡结算手续费明显是不妥的。应该在合同中约定顾客刷卡手续费由购物中心承担，而将该块利益在与商家其他条款中体现获利，否则这块进项税额浪费了。（3）延期返还的违约责任，如合同中规定：若乙方未约定的时间将该单元返还于甲方，则乙方除应向甲方支付截止到返还时应付的租金等全部费用外，还应赔偿甲方因此而遭受的一切损失，包括甲方因延迟向新租户交付该单元而需承担的违约金、中介费等。作为合同条款的标配，违约责任也是合同签署中的重要一环。在增值税上，违约金、赔偿金通常被视为“价外费用”，并缴纳税款。但是，从税法原理上讲，这其中有一个预设的条件，就是在交易实现的情况下，违约金、赔偿金才同销售、服务价款一起缴纳增值税，如果交易没有达成，违约方按照合同支付的违约金、赔偿金就不属于“价外费用”的范畴，不属于增值税的纳税范围。因此，对于违约金条款，可以根据具体情形相应调整补充本协议相关开票金额信息。第三篇：财税【20XX】71号营改增关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税〔20XX〕71号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局:经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。现将有关事项通知如下：一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。二、试点日期。试点地区应自20XX年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于20XX年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于20XX年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于20XX年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于20XX年12月1日完成新旧税制转换。三、试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件:（一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔20XX〕111号）；（二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税〔20XX〕111号）；（三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税〔20XX〕111号）；（四）《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔20XX〕131号）；（五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔20XX〕132号）；（六）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔20XX〕133号）；（七）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔20XX〕53号）。四、上述税收政策文件的有关内容修改如下：（一）《试点有关事项的规定》1.第一条第（四）项中，“20XX年1月1日（含）”修改为“该地区试点实施之日（含）”。试点实施之日是指完成新旧税制转换之日，下同。2．第一条第（五）项中，“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止。3.第一条第（六）项中，“20XX年12月31日（含）”修改为“该地区试点实施之日”。4.第三条第（一）项第6点中，“20XX年1月1日（含）”修改为“该地区试点实施之日（含）”。5.第三条第（三）项中，“20XX年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”。（二）《试点过渡政策的规定》1.第一条第（六）项中，“20XX年1月1日”修改为“本地区试点实施之日”，“上海”修改为“属于试点地区的中国服务外包示范城市”。2.第三条中“20XX年12月31日（含）”修改为“本地区试点实施之日”。（三）《试点若干政策通知》1.第一条中，“20XX年1月1日（含）”修改为“本地区试点实施之日（含）”；“20XX年12月31日（含）”修改为“本地区试点实施之日”。2.第三条第（一）项中，“截至20XX年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人20XX年1月1日后的销售额时予以抵减”，修改为“截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减”。3．第三条第（二）项中，“20XX年底”修改为“本地区试点实施之日”，“20XX年1月1日”修改为“本地区试点实施之日（含）”。4．第三条第（三）项中，“20XX年底”修改为“本地区试点实施之日”。5．第七条第（一）项规定的注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知。五、这次营业税改征增值税试点，范围广、时间紧、任务重，试点地区要高度重视，切实加强试点工作的组织领导，精心组织、周密安排、明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题及时向财政部和国家税务总局反映，财政部和国家税务总局将加强对试点工作的指导。财政部国家税务总局20XX年7月31日第四篇：“营改增”行业扫描“营改增”行业扫描春江水暖鸭先知。此次营改增试点，作为改革的终端，各行业、企业对这些变化的感知最为敏感。此次改革试点主要内容为,在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业等适用11%税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。不难发现，这其中涉及的行业极多，仅现代服务业下的物流辅助服务板块，就有航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运等多个子行业，子行业下再可细分。有评论认为，这次税制改革是继20XX年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。将营业税改征增值税，有利于社会专业化分工，降低企业税收成本，增强服务型企业的发展能力，优化投资、消费和出口结构。但事实上，一位上海市税务局货物劳务税处官员此前曾明确表示，此次税改的目的并不是减税，而是为了解决企业在经营过程中的重复征税问题，“试点方案没有提过减税，准确的表述是‘合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税’”。他表示，虽然整体税负略有下降，但不排除某些企业税负加重。据《上海国资》了解，上述情况并不鲜见，不同行业对此次税改的反应不尽相同，但共同的一点是希望各行业相关实施细则能尽早出台。利好不如外界预期有分析师表示，20XX年，A股全部交通运输行业70家上市公司毛利率水平为25%，整体毛利率水平不高；职工薪酬仅占营业成本的15%，85%左右的营业成本含可抵扣增值税。以20XX年A股交运行业整体利润表模拟测算：如果在全国范围内实行增值税改营业税，交运上市公司纳税总额将减少84亿元，增厚净利润10%左右，这对交运板块整体影响是正向的。但是实际情况并非如此乐观，这其中忽略了不少既有的税收优惠以及行业的具体情况。以交通运输为主业的一家国企上市公司财务部负责人就表示，“政策刚出来的几天，公司股票就有一波行情，其波动远远超出我们的预期。”事实上，对上海交通运输业来说，此次税改影响有限。以公交行业为例，巴士集团总会计师王俊华告诉《上海国资》，“这次税改对我们基本上没有影响。”此前，公交行业一直享受3%的低营业税率，营改增之后由于行业的特殊性，对于轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通服务，计税方法采用简易计税，即应纳税额=[含税销售额÷(1+3%)]×3%。由于简便征收不能再进行抵扣，实际上与原先的差别就在于销售额先除以1.03，“对于巴士集团来说，大约能减少百万元这个量级，但相较于公司每年7000万元左右的税收总额，无疑是杯水车薪。”王俊华表示，此前集团曾对税改有不少期待，针对6%、11%两档税率都做过一定测算，但现在实施办法出台，公交已归入简便征收一类，为此他也感到有些无奈。“此次即便可以抵扣,实际上对我们的利好也比较有限。”王俊华解释说,公共交通基本上都是劳动密集型行业,以巴士为例，人力成本占了60%左右，而能抵扣的基本上只有燃料和维修零件，不足成本的20XX“希望还是能在税率上有些突破”。对上述国企上市公司来说，其主要业务为出租车和车辆租赁，出租车业务基本情况与巴士类似，但其旗下的道路运输业务却面临税务成本大幅上升的压力。公司财务部门负责人表示，这部分业务主要是公路联运业务，按照试点前上海的征收办法，是按照向客户收取的运费与支付联运费用差额征收，税率为3%，“转成增值税之后税率是11%，虽然有抵扣，但当期进项主要还是燃料，所占比例有限。”尽管道路运输业务只占其整体业务很小一部分，但从行业来看，此次税改压力不小。模式迥异，反应不同“我们企业在此次税改中应该说是得益的。”上海泰豪智能节能技术有限公司财务部经理陈军告诉《上海国资》，公司主营的合同能源管理业务此次被归入现代服务业中的“研发和技术服务板块”。陈军介绍，泰豪主营的合同能源管理主要分为建筑节能与工业节能两块，后者主要为工厂提供工业余热余温发电解决方案，“你要销售电力，本身就要开增值税发票，否则下家无法抵扣，所以这部分此次并不受影响。”实际上，此次税改主要影响其建筑节能业务。陈军以本中标的万达广场系列节能项目为例，标的总额约800万元，以原先营业税加上所得税，总体税负在4.3%左右。由于建筑节能项目中采购设备较多，占到总体成本的50%左右，在执行增值税征收后，可抵扣部分也相应较多，“保守估计，此类项目的总体税负能降到2.8%左右”“对于万达这个800万元的项目来说。我们的净利润就增加了12万元。”陈军认为，他们企业的经营模式中可抵扣部分较多，是直接获益的主要原因。但在现代服务业中，部分业态进项较少也是不争的事实，其中以文化创意产业尤为明显。上海河马动画设计有限公司财务公关总监朱晓寅表示，“此次税改对我们影响并不大，甚至还有一定税务成本增加的可能。”河马动画刚刚完成投资方的新一轮增资，目前投资总额达到1.8亿元，注册资本7800万元，是国内规模最大的3D动画生产商。朱晓寅表示，河马动画经过国家认定，本身享受营业税3%的优惠税率，但目前按照增值税现代服务业6%计算，企业面临税负增加的潜在危险。“文化创意类产业不像制造业，有着稳定的进项，我们是按照影片的制作周期进行投入，可能在一段时间内进项会很少，而且往往我们的投入，要到若干年后影片放映之后才能有销售收入，这中间跨期较长，比较特殊。”河马动画财务经理李霞表示。朱晓寅表示，在现行税改政策下，真正能从中短期获得实利的企业并不多。“文化创意产业目前大多是人力成本占大头，都是脑力增值，进项不会很多，大都是一些电脑和办公用品。”以动漫行业为例，他认为，只有两种企业能迅速从税改获得实利，“一种是大量设备投入的政府背景公共技术平台，另一种就是以线下衍生产品为主业的公司”。河马动画现在面临的另一个问题是，由于3D动画成套设备昂贵，公司往往以零件集成的方法进行采购，“比如一台市价三四千万元的设备，我们通过分别采购零件，进行技术集成，成本可能只有几百万元，甚至会去星光数码城引进零件，这其中就不能保证发票的合规完整。”企业呼声：落实细则据《上海国资》了解，无论是交通运输还是现代服务业，各家企业均对今年11月份通知下发，明1月就要开始试点，感到时间十分紧迫，急需落实细则出台。上述国企财务负责人表示，对于道路运输企业来说，急需明确沉淀资产是否能折算入进项抵扣。“公司主业是提供车辆服务，营运车辆净值占固定资产的比重达到80％，如果净值中所含的进项税可以抵扣，考虑到公司今后业务的拓展，那么目前3%的税率转成11%，我们觉得应该还能承受。”但由于目前细则不清，部分道路运输企业可能会被动采用简易计税办法。此次试点方案规定，“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”，但同时也说明，“对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。”这也使得部分享受现行税收优惠的企业有些忐忑。巴士集团计划财务部经理邹国强表示，原先公交行业不仅享受营业税3%低税率，总体上缴税款的30%还会返还，“实行增值税后是否仍可沿用之前的做法有所返还，现在各区税务部门并没有统一明确的说法。”陈军也表示，20XX年整年泰豪都在申请EMC合同能源管理项目的免税政策，此次税收试点方案出台之前已基本确定通过，营改增之后优惠政策应该不会改变，但也碰到了实际问题，“如果是免税，增值税率中并没有0%这一项，机器发票就开不出来；如果是即征即退，那么实际上我给客户的发票税率仍旧是6%，对他来说这依然是可以抵扣的，实际上造成了国家税务的损失。这个问题该如何落实，我们并不清楚。”细则不清，使得企业与税务部门免不了反复沟通，“由于政策是新的，对于文件精神税务部门也不是每个工作人员都吃得很透。”不少企业在期待细则出台的同时，也希望降低沟通成本。陈军表示，各基层税务部门能否考虑增设新政策咨询窗口或部门，专门解决与各行业对口的营改增问题，以提高试点过程中的工作效率。作者系中国企业财税管理研究院院长刘昌荣上海国资第五篇：营改增相关会计处理营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税„20XX‟110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交2增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售