审计原理与实务(第2版)-第11章课件

吉林工商学院马春静制作1第12章出具审计报告吉林工商学院马春静制作2引导案例:中注协年报审计情况快报吉林工商学院马春静制作3第1节审计意见决策吉林工商学院马春静制作4CPA对被审计单位报表审计后要发表意见无保留意见保留意见否定意见无法表示意见一、审计意见类型非无保留意见CPA认为：

财务报表合法、公允意味着发表无保留意见的条件不具备或不完全具备二、审计意见决策的基本考虑1.是否已获取充分、适当的审计证据。

2.未更正错报是否构成重大错报3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制4.评价财务报表是否实现公允反映5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

合法公允（1）财务报表是否充分披露了选用的重要会计政策；

（2）会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；

（3）管理层作出的会计估计是否合理；

（4）财务报表是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

（5）财务报表是否充分披露信息；

（6）财务报表术语是否适当。

相对特定交易以及财务报表整体（1）错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；（2）与以前期间相关的未更正错报的影响◎重要会计政策：重要项目、异常交易、新领域和缺乏权威性标准或共识的领域。◎管理层偏向（缺乏中立性）：（1）管理层对错报选择性更正；

（2）管理层会计估计存在偏向。※有时存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价。

（1）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；

（2）财务报表（包括附注）是否公允地反映了相关交易和事项。

◎只有当财务报表分别符合每个财务报告编制基础的所有要求时，声明财务报表按照这两个编制基础编制才是恰当的。三、审计意见类型的决策吉林工商学院马春静制作6对财务报表的影响或可能影响审计意见类型事项与情况不重大重大不广泛广泛获取充分、适当的审计证据存在错报（金额或性质）无保留意见保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据（未发现的可能错报）保留意见无法表示意见吉林工商学院马春静制作7第2节审计报告的内容与格式

注册会计师审计报告

政府审计报告

内部审计报告简式详式吉林工商学院马春静制作8一、审计报告的含义

CPA根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作

的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见

的书面文件。(一)标题(二)收件人(三)审计意见(四)形成审计意见的基础(五)关键审计事项(六)管理层对财务报表的责任(七)注册会计师的责任(八)注册会计师的签名及盖章(九)会计师事务所名称、地址及盖章(十)报告日期(十一)附件二、审计报告的基本内容(要素)强调事项其他事项统一规范

“审计报告”(一)标题致送审计报告的对象

(按有关法规或审计业务约定书的要求)

审计业务的委托人全称(二)收件人A股份有限公司B有限责任公司全体股东董事会审计意见类型标题内容表明审计意见的类型第一部分：陈述已审计的财务报表第二部分:陈述所发表的审计意见（1）被审计单位的名称。（2）财务报表已经审计。（3）构成整套财务报表的每一财务报表的名称、日期或涵盖的期间。（4）财务报表附注。（1）合法性。（2）公允性。无保留意见审计意见我们审计了被审计单位的财务报表，包括X年X月X日的资产负债表，X年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们认为，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。保留意见保留意见报表存在重大错报时：我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。无法获取充、适证据时：我们认为，除……可能产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。吉林工商学院马春静制作12(三)审计意见描述CPA对财务报表发表的意见审计意见类型标题内容表明意见类型第一部分：陈述已审计的财务报表第二部分:陈述所发表的审计意见否定意见否定意见我们审计了被审计单位的财务报表，包括X年X月X日的资产负债表，X年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面合法，未能公允反映。无法表示意见无法表示意见我们接受委托，审计被审计单位的财务报表，包括……。（将“审计了财务报表”改成“审计财务报表”）我们不对财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。吉林工商学院马春静制作13(三)审计意见描述CPA对财务报表发表的意见（四）形成审计意见的基础吉林工商学院马春静制作14审计意见类型标题内容与审计意见类型相适应陈述所发表审计意见的重要背景。（1）说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。（2）提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分。（3）声明保持了独立性与职业道德的其他责任。（4）声明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（5）描述导致发表非无保留意见的事项；量化错报的财务影响或说明无法量化财务影响；指出错报在何处（如附注X）；描述应披露未披露信息（如可行）；披露导致发表非无保留意见的所有事项及其影响；无法获取充分、适当的审计证据的原因。无保留意见形成审计意见的基础（1）我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（2）审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。（3）按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于X公司，并履行了职业道德方面的其他责任。（4）我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（四）形成审计意见的基础吉林工商学院马春静制作15审计意见类型标题内容与审计意见类型相适应陈述所发表审计意见的重要背景。保留意见形成保留意见的基础（1）（2）（3）同形成无保留意见的基础部分。（4）声明注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。无法获取充分、适当的审计证据而发表保留意见时：（5）描述无法获取充分、适当的审计证据的原因。由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时：（5）描述导致发表保留意见的事项并量化错报的财务影响。否定意见形成否定意见的基础（1）（2）（3）同形成无保留意见的基础部分。（4）声明注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。（5）描述导致发表否定意见的事项并量化错报的财务影响。无法表示意见形成无法表示意见的基础（5）描述无法获取充分、适当的审计证据的原因。（五）管理层对财务报表的责任吉林工商学院马春静制作16审计意见类型标题内容无保留意见管理层对财务报表的责任（1）管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）管理层负责评估被审计单位的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设。（4）治理层负责监督财务报告过程。保留意见否定意见无法表示意见（六）注册会计师对财务报表审计的责任吉林工商学院马春静制作17审计意见类型标题内容无保留意见注册会计师对财务报表审计的责任（1）描述注册会计师的目标。（2）描述合理保证。（3）描述重要性。（4）说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑。（5）描述执行的审计工作的内容：①识别和评估重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险。②了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。③评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。④对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论；就可能导致对公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。⑤评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。（6）与治理层进行沟通。（7）就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通独立性的可能不利影响及防范。（8）确定关键审计事项。保留意见否定意见无法表示意见（1）注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表执行审计工作，以出具审计报告。（7）无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。（8）声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。(七)注册会计师的签名及盖章两名CPA（项目合伙人)审计项目经理

(现场负责人)标注(八)会计师事务所的名称、地址及盖章所在市中国北京市(九)报告日期CPA获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。应考虑的因素：1.构成整套财务报表的所有报表(包含附注)已编制完成2.董事会、管理层认可对财务报表的负责(取得管理层声明)不应早于(董事会批准财报)大写已审财务报表附于审计报告之后

(十)附件吉林工商学院马春静制作22三、审计报告参考格式

第3节

在审计报告中沟通关键审计事项、强调事项、持续经营事项与其他事项一、在审计报告中沟通关键审计事项(一）关键审计事项定义

CPA根据职业判断认为

对本期财务报表审计最为重要的事项。（二）关键审计事项的决策1.确定的时间

在形成审计意见之后2.

关键审计事项的决策框架关键审计事项

与治理层沟通的事项重点关注过的事项最为重要的事项关键审计事项的决策框架起点部分少量本期风险判断（三）描述关键审计事项（1）单设段落（2）位置：接近审计意见－－形成审计意见基础之后（3）标题：关键审计事项（4）内容

*逐项描述关键审计事项（顺序：职业判断）子标题：单一关键审计事项1.事项描述2.审计应对

“关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。”*引言

一般，应在审计报告中描述每项关键审计事项##描述关键审计事项的例外情形a不在审计报告中描述关键审计事项的

情形：（1）法律法规禁止公开披露某事项；（如妨碍司法调查）（2）在极少数情形下，合理预期沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处。

（被审计单位已公开披露与该事项有关的信息除外。）b不描述但应提及的情形：(1)#导致非无保留意见的事项，或

持续经营重大不确定性#－－－－属于关键审计事项：

但不得在关键审计事项部分进行描述。

应在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

（2）如果确定不存在需要沟通的关键审计事项，或者仅有#事项，应在单设的关键审计事项部分加以说明。敏感信息弊大于利单项事项不描述整体二、在审计报告中增加强调事项段审计报告中可能含有的一个段落描述已在财报中恰当列报或披露的，对报表使用者理解报表至关重要的事项(一)强调事项段的含义(二)增加强调事项段的条件1.已列报或披露(不存在重大错报)2.有必要提醒报表使用者关注(CPA职业判断)3.未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。对报表使用者理解报表至关重要

(三)增加强调事项段的情形(举例)1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性2.提前应用(在允许的情况下)新的会计准则3.存在已经或持续对财务状况产生重大影响的特大灾4.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定5.财务报表按照特殊目的编制基础编制6.针对期后事项出具了新的审计报告或修改了审计报告。

（1）发表保留意见、否定意见或无法表示意见

（2）管理层的披露增加强调事项段不能代替下列情形：三、在审计报告中沟通持续经营事项（一）沟通持续经营事项的情形管理层运用持续经营假设是适当的，但存在导致持续经营能力存在重大不确定性的事项或情形，且在财务报表中已作出充分披露。（二）沟通持续经营事项的条件（1）该事项对理解财务报表至关重要（2）不会导致发表非无保留意见（3）未被确定为关键审计事项

（三）描述持续经营事项

单设一个部分描述该持续经营事项（见表11-9）。

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