第五章购货与付款循环审计

第五章：购货与付款循环审计本章主要内容：1、购货与付款循环的内控制度测试2、购货与付款循环的数据真实性测试及相关账户审计第一节：购货与付款循环概述一、购货与付款循环的基本内容1、购货与付款循环图请购支付货款会计记录采购存储验收请购单购货发票支付凭单入库单订购单2、购货与付款循环的主要环节1）请购：仓库保管员或者生产部门等根据需要填制请购单交至采购部门，经主管人员审核批准后，采购部门填制订购单或准备购货合同。2）采购：采购部门向供应商发出订购单或与之签订购货合同。3）验收（入库）：货物运达企业后，应由仓库人员根据订购单（或购货合同）上的数量、规格、型号进行验收入库存储，填制入库单。4）支付货款：出纳根据购货发票金额填制应付凭单，经过主管人员批准后向供应商支付货款，并同时登记货币资金日记账。5）会计记录：会计人员根据请购单、订购单和入库单登记实物资产的总账和明细账，然后再根据购货发票和支付凭单登记应付账款总账、明细账，货币资金总账业务原始凭证记录记账凭证与账簿会计分录填写请购单请购单采购订购单、购货合同、购货发票记账凭证、物资采购总账与明细账、应交税费总账与明细账、应付账款总账与明细账借：物资采购应交税费贷：应付账款验收入库入库单记账凭证、物资采购总账与明细账、原材料总账与明细账借：原材料贷：物资采购支付货款应付凭单银行存款总账与日记账、应付账款总账与明细账借：应付账款贷：银行存款3拒、蛛购愿货什与枝付蚁款满循书环驶的犯主甜要惯凭样证灯与尽记等录二霜、坐购鲁货阳与园付强款贺循棵环摇的握审宫计港目互标1苹、星购切货刺与梢付耽款尖循摸环恋的第符匹合支性阳测奇试2谊、找购呼货露与薯付拔款答循另环烂的外相鹅关申账匠户兆年吧末裳真圾实顿余弦额禾审苏查3鹿、懒购葡货袄与痰付彼款复循吧环朗相上关归账旁户栏在叛报削表阅上奇的樱披廉露狼是速否凉恰动当第卡二钟节篇：必购乐货概与丙付跪款仔循额环略的四符芦合鲁性庄测错试资和临交必易戴的虚实虚质忠性继测穷试敬概燥述一规、暖购修货无与倡付文款宿循矿环刃的您内续控兄制貌度1沃、饼授韵权料批徐准令：兽物觉资哀的适采碌购值与真货如款粥的骑支饼付矛应仅当根经善过枕主编管廊人肌员池的矮批册准2益、爽职岭务潜分渴离汽：殊存得货应的脱采涂购在、粒验备收馋、末保嫁管阀、站付目款削等飞职禽责博应泊当越严李格四分炼离3侧、塌会龟计格核烛算窗：差请则购腐单同、刻订泰购葛单扮（济或化购刷货里合姜同凡）部、刚入两库既单汤、具应遭付艰凭者单性应纵事军先巾编保号始，春并咸按郑顺暗序酬依娃次庸使御用重；型设最置稻相怪关刺账险户此进腔行炮总侮账除和把明候细售账刻核诊算蜻。4惑、笛定魔期才核牙对叼：稠如竹定铲期罪将嫂应量付乓账太款暂明鸦细张账纸与端供厌应攀商桑的养对荣账裕单乌进鸡行捧核忙对态，化定醋期厌将处应展付迁账反款竞总楼账暑与船明塌细军账恰核伍对坐。二惩、票购你货晌与水付慰款寺循华环迫的痛符坛合附性简测息试测财试袖程沈序水包镜括弊：1溜、蒸抽扭取歼一差定续数舰量毅的昌订仓购刘单括，豆将欢订岔购失单定与衰请踢购酿单赤核圆对兰，棚看贵订颗购亚货成物源名西称赔、摆规嗽格球、条型戚号滥、涛数够量慎、案价甘格倦等歇是湖否岭相远符凑，冤并鸡是盛否既经糕过渣授瓦权译批绩准2瞧、甚审细核障与醉所逢抽售取暗的惹订棍购由单帆有翅关烈的赵购免货未发唇票秆、哄入科库积单撕、狠应绸付宰凭炎单糖、吴记旷账支凭伟证类，党并粉追击查怕至渠相登应背的券明劝细赖账吐与贷总鹿账船，赛看反应爬付循凭浩单涉所寸列附内佩容追与遭订虫购究单苏、盖发浆票洽一婶致稳？躬看臂应趟付征凭塘单抽与粘银滥行右存绍款淡日喘记子账友和漫有砖关熄明楚细届账例一俊致差？社看角应绝付复凭晌单绒是连否宵经妹过直有念关载主边管减人颤员袖批音准待？内部控制目标关键的内部控制常用的内控测试常用的交易实质性测试

所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）请购单、订货单和发票齐全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重复使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。查验付款凭证后是否附有单据；检查核准购货标记；检查注销凭证的标记；检查内部核查的标记。

复校采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的真实性和合理性；检查取得的固定资产。已发生的购货业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并登记入账

；验收单均经事先编号并登记入账；卖方发票均经事先编号并登记入账。检查订货单连续编号的完整性；检查验收单连续编号的完整性；检查卖方发票连续编号的完整性。从验收单追查至采购明细账；

从卖方发票追查至采购明细账。三粮、潮购狡货子业搬务乓的迟控赠制迁目民标呀、劝内欢部夕控封制崭和眠测使试唐一聪览誓表待研续内部控制目标关键的内部控制常用的内控测试常用的交易实质性测试

所记录的购货业务估价正确（估价或分摊）计算和金额的内部查核；采购价格和折扣的批准

审核内部检查的标记；审核批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；复算包括折扣和运费在内的卖方发票的准确性。购货业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表；分类的内部核查检查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类待遍续内部控制目标关键的内部控制常用的内控测试常用的交易实质性测试

购货业务按正确的日期记录（及时性）要求一收到货物或接受劳务就记录购货业务检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（过账和汇总）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入商品采购和应付账款、存货明细账的数额是否准确，用以测试过账和汇总的准确性第滨三盐节识：购羞货案与膝付然款山循巾环吗的巡寿真便实季性若审虏计购恋货孝与减付变款胜循错环田相脊关也的碰账望户丽包离括土：踢预哲付抗账亚款辱、昏应皇付闪账肾款雕、警应造付宜票亡据矮、纹存沃货货、敌无做形蒸资朱产柴、蝴固宰定矛资蹄产矿、边累五计倒折驻旧馒、劳固械定胜资译产毙减仍值屿准瞧备活、赖在密建育工粮程轻、术应寇交眼税桂费购（徐进弊项此税铸额衡）你等砍。昨关学于件存螺货择审岸计骆将验在守生押产欣循弓环黄审林计面中馅介苦绍沟，窝下骄面堪就烛几谨个配主泡要括账乱户锈的及实代质像性剃审牛查存进匪行麻分蛮别神阐恰述店。一赚、站应扰付能账迷款刺的网实位质阁性弱测蓬试测君试渴程捕序铅包疑括小的笛内良容腰有仁：（棚一依）盆获宋取煎或俩编漠制提应球付搏账姑款震明巧细魄表重疗点吊关脏注坏：寸对警借窃方木余性额枕的闲明晌细京项似目玩，代应肠查科明靠原吼因邻，搭必度要娱时喊作寸重爸分专类幸调选整记。（纪二往）炮分贿析狂性满复烂核将糠期逝末菜余言额传与逆期索初轿余焦额是比等较杠，辆如叶出锡现萝异嘴常逢变罩动族，衣应屈查穿明剪原意因爪；聋分停析腾重档要悦供蓄货挠商好的齿应浙付怨账头款侨变叶动掀趋妨势患，厨可察将肿重辞要刘往锐来衬账认户杆的踏发淹生缘瑞额捞与少上聪年径同皮期蛮比赖较辆，励特程别橡应殖抽俊取够发材生衣额龄较伸大喂或订余鄙额圈为密零遗的狡供伐应阀商摧的胃对逆账练单粱，检将软对棒账倘单绞余船额位与岗应集付啊账星款默明糟细致账乳余甚额耽进来行州核薯对乒，勒如衡存摆在疗大刚额碗调霉节努项飘目芹或蛇异乳常丹项印目乔，趣要租求债客帆户躁作孩出医解免释来。例沉如尚：2觉0炼0顽0挨年各初竿，旱审么计可人系员袄在誉审姜查牙友正谊渴公朽司炭“毫主汪营悼业扬务辜收顶入泻”璃账批户界时什，剑通洽过句分欲析季性循复遵核矩发详现强公强司臂1尝9销9月9芬年呢末绵产抱品悄销删售滑收善入枕下奖滑钟幅房诚度淡较男大爷，位但判据维审薄计珠人粗员草了衣解乒公违司犯下妻半啄年脊销简售补正序值担旺痒季乐，风为吗什傻么集会塔出谅现睁这弹种扰异锤常沾情志况旷呢别?格审耗计芦人侮员县怀鸡疑欺该问单铃位矛利绞用稳“臣应那付茶账志款戒”饥账义户年隐考匿圣收店入凳。审诱计她人美员稍认级真砖查环阅螺了阵1宽9序9前9兔年畏1莫0胞月原、秒1代1忽月钱与辨1功2煎月愚的版“州应爬付绕账飞款击”交明滚细疮账捐，刚并黎分厕别丈将掀本内市劫3强家白债伞务任上抄升甜比辨较克大储的介客茄户归的水有盏关夸记爹录歉进尊行库了腐详参细次审柴查半，徒发龄现溪以组下误账吹务卸处法理畅：借商：震银蔑行成存是款脚2旱9貌0殃0扔0潮0难0歼贷爪：搞应回付据账带款昌—召—丧A营公垒司垃1贺8期0宵0筝0育0萄0催—惹—珠B缎公括司献6剪0圈0齐0满0芽0繁—疲—绿C唤公羊司如5师0部0草0暗0吩0茄其铸所冒附介的郊原烈始获凭梢证扔均承为洒银裁行次进设账奴单胁，晃以蹲及泊分赠别条向栋三舅家肯公户司敞开您具侨的挨购音货争发撤票筝。评袜价激：被畜审校计颜单竞位油利老用蓝往虾来抹账凡隐开匿造收点入铜，扎不尸仅得偷痛漏妇了碌增名值卸税违，化同误时胡也喘人此为绪地歌压即低折了姿利丽润酿数坦额肤，颗少拣缴贺了问所废得蒸税泉。率被闯审防计龟单酱位治对秧上眼述堡问泽题瞧供乓认征不算讳犯。醋被抽审偶计笛单废位崇除赔应仔调求整紫有悬关胸账遗务贸、部调探整欺利拿润晚、忌补钓交每增洗值邮税肯和忍所逐得盲税永外听，绸建演议柳还猴应败对歼有厘关描责牵任确人腐进他行僻相虹应字处棒罚税。结答论住：被棒审窝计熊单物位猫应崖作太如魄下雕账堤项时调声整李：袜1邻）义调层整便利浴润冶，霉计距算职流械转裂税病：般借配：沃应义付年账顷款舟—晓—雁A屑公普司档1秧8遗0小0斜0撞0信0偿—刺—株B毙公扒司匪6形0赚0症0筐0企0东—迁—吼C壶公令司生5封0旅0膝0倾0廉0孔贷留：照利致润羊分笼配锤—搏—冻未材分婚配安利器润草2计4屯7差8袋6锁3芬2略．贤5驻0应哈交忆税瓣费醉—牌—怨应夏交果增惯值家税屋(浑销律项忘税擦额距)榆4意2充1酷3诱6截7辉．统5燃02载）低结驼转薄此浓项夺收誉入纷的飘产雅品示销哥售眯成吉本运，暮并弃计尺算匪所陡得膛税（蓬三票）史审透查捏期屋后帖付和款审前查期梦后（田即躺资完产谈负御债通表句日谱后隙至挥审现计码外兽勤卧结川束翼日勤止快）爷付隐款柜情山况送，缩慧确堡定砖是冻否陪存喜在峡被凭审雨计肿期好间父未局入隐账罪的输负歇债吊（因载为壤负潜债蒙审定计车的狱主趴要鸽目泼的品是气为爸了标防喂止茫客辨户浪低斩估道负竿债）飘。（办四牧）扁函尺证愤应宾付桃账谷款采难用现肯加定杆式拳函扁证秒方膀法掌。函抗证沸对宋象听：签余办额橡较愚大胁的学供物货乳商火；驼业然务寻往刑来丛金松额锐大赖但队余蜂额细较鸭小分的财供塌货亚商掀；少未灶能砖提第供腾对储账畅单词的贼供睛货窝商险。但馅是快，应眠付戒账孔款恋函比证挂没雕有抢应棉收窝账垮款询函散证狼重偷要，敲原耕因拾主涛要醒有直2练个器：1兰、那应灶收扭账偶款病通介常末存挣在扮的缝是购高茄估逼（耍即抵多畏计梨）必的脆风料险额，串通椅过塌抽劝取珠账娃面衔记柳录全进虫行泉函拘证尊就侍可伤以参发乱现营这朋些嘉虚萝构单业涌务唇。招因繁此乓，验函残证奔是作应灿收范账在款缩慧审信计刮的悦必平要牲程刺序螺。凤但替对槐于凡应瞎付印账伪款公，威通怕常里存廊在这的屡是朽低役估康（恐即废少从计蹦）舒的稠风抢险翼，盛由陕于宽函双证顿是倍通韵过捉抽常取虎账腹面彩记抹录少进刊行亭函询证锦，屡就仍不桌能缘瑞发主现侧这汉些蜡低顺估用业诉务瓣，芦也罪就兼是叉说私，谅应俊付霜账概款悲函斩证伪对挽于便确两认恰其建余语额板真炸实都性滴的什作冰用庙是絮有招限沟的踏。2蓬、战应霞收糊账忌款累函捷证县所丧取晴得佳的瓦证摸据防是忍外偶部砌证买据尺，踢这续对碰于启应廉收该账贺款舍函质证匀是钉非拿常地重王要竿的僚，枯因费为热应膛收退账衡款川的英其或他残证押据胁（环如摩销炒售召发感票堆、疗提能货蹦单壮或瓜发既货渔单茂等努）寻都叹是众内吵部门证咐据肠；骗而肌对签于辰应胖付凝账密款津来霉说练，闪购众货甘发沸票烘、尘供颈应挠商断每集月竭提弃供柿的历对抖账坟单屑都筒是邮外朵部投证忍据巨，反因矛此极，芹应脏付冰账层款弊函栋证坊所窄取甚得挨的伴外韵部扁证凳据泡对锄确狂认觉应枝付捎账崭款蓝余卫额快真纯实漫性穷不棵是找非暑常毕重木要初的房诚。（开五骨）雨截贪止臣测底试C培P贞A盏应秃当够对约资键产像负税债职表析日赞前营后参一苹段汤时摩间超的连购岭货荐业辫务嗽进畏行华截性止拔测扫试可（杂测差试巧表矩如倒下局页坡所起示据）穷，闲通柱过重审拢核啄购卧货慈发拿票择、卸入隔库涛单伙和哲相感关条账救簿抢记瓜录甩，拔可舅以颈确储定竞购舟货狂是钢否占已过经万记债录冷在虾正影确塞的题期陵间抓内死。序号订单编号购货发票入库单记账凭证过账备注日期发票号12日期编号3日期45671012612/302615√√12/30101√12/30√√√√2012712/313611√√12/31102√12/31√√√√3021812/313619√√12/31103√12/31√√√√401291/13718√√12/31104√1/2×√√√501301/23912√√1/2105√1/3√√√√……………购宿货午截厅止择测傻试凝检词查记表2高0弄0甚4旗年董度被娃审朝计恋单森位屿名胁称党：临欣耻欣特公爸司待波续核对说明：1、发票所列货名、型号、规格、数量、金额与订购单核对一致；2、发票入账前经主管人员审核批准；3、入库单的货名、型号、规格、数量、金额与发票核对一致；4、记账凭证分录正确；5、记账凭证金额与发票核对一致；6、已过入原材料、应付账款明细账；7、已过入原材料、应付账款总账。审计说明：抽查2004年12月31日前后一周内的材料采购业务，发现﹟0129订单的入账时间有误，涉及金额10000元，应编制调整分录如下：借：原材料10000应交税费---应交增值税（进项）1700贷：应付账款11700审店计乞人燃员至：张兔三日伪期默：狐2美0议0近4剂年宅/屠0功2器/证1认3怪复林核辉人保员航：李絮四日引期慰：酸2布0伟0姿4累年本/肝0披2程/胁1展5（钻六堡）移确祝定难应凭付断账奶款率的悲报界表岂列究示拳是旅否赠恰拜当如仪果狡应党付初账续款饱明款细辞账店中蕉有套借恼方赚余虑额虏，可应洲提尝请野客法户锡进秋行佛重美新困分抹类闻调森整桑，挡反轧映乡丰在时资拴产姓负仅债从表散中样的值“的预静付钢账炼款颤”醉项除目忠中已。二悬、疫应碧付赤票仿据筛审广计例扎如事：背梦景：审颂计昆人渗员借在祸审乏查絮东农风面公锡司是“焦应产付剪票寺据始”垮明刑细蹈账猛时肉，研发押现吐2奸0担0挽4市年杏1狸1忆月泛2阿6栋日剖第动6板5牲号错凭烧证机上睛有肉一辩笔忧1厦0沫0悬万执元搬的霜购摊货是业驳务巨，杀而手公贼司该有项关尝人渗员镇却道不就能汗提亭供船有立关工合乎同播记辰录或。啊如应此纹大枕额鼓业沸务境，雾怎雕么依会拳无阳合筒同警?姑审胃计由人猪员石怀拾疑衣其彼汇摧票抽真先实它性删。审续计默方请法马：审存计纽奉人邀员姓调范阅员了课1法1射月员2丧6酸日掉第鸡6约5毅号鄙凭仗证驳，攀发农现务其辈账押务嫩记谱录窑为专：警借蛇：汗银寻行括存原款居1则0厉0仗0细0脸0壤0称贷欲：野应忆付翠票诸据梳—旅—刃甲氧单味位断1低0捉0冈0姿0害0炭0周凭重证拳附泽件境为击进吊账思单斥一愁张忆，数借棉甲涌单真位嚷生挨产侦周四转役款露的应收孔据彼一镜张主，羡以茶及闯公王司服签脏发治并峰承斤兑束的虎商纤业稀汇部票嫌一殃张损，鹅汇唇票老利禽率梯为价2身0颤％宴。评适价舅：从都原情始享凭掉证订分丹析浩，抓这钉是狗一付张吵虚只假栗的拨汇昌票惜，痛被怒审身计矮单袋位稍以庙签蔑发娱商检业围汇拘票令为较名毒掩豆盖绞从及甲荣单蓬位多借努款搬的庙问累题街。针按队规期定泳，尾向就其校他坛单唇位说借研入巷的携资歉金魔应堪通所过果“泻短解期价借量款酒”门反姿映恭，愚所段以挽被养审爽计碎单冲位塑应绕该杰调尘整希有废关房诚账竟务键。结假论允：被舅审聋计肆单垮位没对摸此酱应舍作酬以军下棕账点项兔调背整蜡：畏借禁：临应洗付占票役据砌—岂—咐甲毯单需位牵1摔0古0货0艺0帅0教0露贷脾：折短雷期渡借挣款庙—遍—滥甲扇单顶位盯1股0茅0逐0畜0宿0咐0三符、虾无扎形爱资停产的审驰计无堡形骡资百产季是搅公徒司娱为速了街生拳产裳、板经杀营推由丝式股剑东侮投夏入煮、翠自霸行丈创陆造矩、乔购原入爽等仓方爪式最而杀持啄有腹没榴有饼实耀物格形记态吩，与但仓在厨一肤定有期较间侨能粪为暂公臂司懒带纷来汤经尝济主利杏益策流旁入竞的攻非关货蝇币颂性祖的厅长品期赤资拾产吹。肌在老会磁计狐和矿审趋计煎实找务倡中杂，廉无落形绩资嫁产尺的劝确骨认糖应否符紫合培以聋下果特察性解：1达、兄无摘形劣资匪产施不碍具笔有起实箩物篇形歇态卷；2刑、己无叼形较资阿产损属曾于最非裳货那币间性府长蝴期街资仿产村；3着、任无副形之资颤产午持历有慨的雅目伸的骂是花使野用鸟而颗不滥是煤出亡售稻；4铁、无交形其资愁产阵在删创用造得经族济竭利善益困方铅面茅存显在效不逃确蝇定紫性诱；5惊、盟无梨形概资授产糊取爱得圆具有有缸有漏偿赤性蒙。由息于传无谈形捧资僻产脆的壁价赔值蓬具妈有谱相尼对坐的拿不询确序定店性介，钉注抛册搏会夜计殊师伯在伪审贪计弱中舟必旺须俱对找其惠存辩在闹性担、予归讽属孝性史和劫会赴计跌处中理崖的垫合咽法芬性定给冶予方一瞒定侦的蚕关豪注两。无戚形豪资网产恐的刚审竭计史可辆采抖用蓬以驱下虾特歪殊婚审乔计晚程载序伤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