合并财务报表专项课程解析

第11章合并财务报表（下）11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.2集团内部的存货交易11.3集团内部的其他交易11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消11.5母公司分步实现控股合并11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制11.7合并现金流量表11.8合并股东权益变动表11.1集团内部往来业务的抵销11.1.1集团内部往来业务的分类11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法11.1.3所得税问题11.1.1集团内部往来业务的分类集团内部的往来业务按其性质可以分为：投资业务借贷业务购销业务若按照是否涉及公司间损益则可以分为三类：不涉及公司间损益的业务涉及已实现公司间损益的业务涉及未实现公司间损益的业务。1肆1却.纸1肚.京1集退团工内制部允往妇来面业街务宰的构分喘类1、衰不予涉唱及孩公电司置间晋损迟益疾的竞内止部骆往嘴来鸦业朗务（1）帖只大涉亲及栽资倚产释负忙债染表杀的而内方部馅往窃来狼业勉务赖。某在面编蛙制邪合饮并绢财颤务尿报颤表恶时窗，垂这呜种张内读部瘦债当权机债垒务捕应竿该班抵投销己。（2）侮只漂涉肆及彼利嚷润非表扔的赢内踢部爪往澡来缘瑞业幻玉务杆。移是盒指墓集升团亮内歉部欢按虏成荐本参价漠进屯行便的忆现妈销舍业冬务愈。未在寇编拥制加合讯并博财池务跃报日表裂时急，敞应柄该符将太销楼货益方刚确雪认医的胃销吨售道收吗入怎与孟销虽售毅成填本义抵雁销壶。缩慧因斥为厦从纲整嫌个唤企借业仪集肆团锈的慎角治度慌来流看醒，米这万种脑销油货乌业继务蒸是宗未集实磁现色的臭。（3）元既怎涉威及蛋资饱产霉负耽债另表朵又什涉远及任利蛋润鸦表挡的昌内碰部滤往久来和业饱务擦。蓬是觉指霜集酿团渐内做部外按谱成努本捡价暗进廉行尝的盲赊沿销毒业纱务嫂。1忧1若.饼1针.贯1集晓团局内湿部冒往岁来工业孟务生的掌分钩类2、谨涉牺及侧已摆实律现相公电司脱间缘瑞损狮益概的园内偷部斑往号来傻业革务它佣是贡指膀购死货远方荷按允照匀高强于响或股低亡于搂成病本冰的厕价畜格钉购挡货有之陷后越，锅于洪当向期亩将如全验部眉货关物枕向受集返团装外蓝销在售贤的亚集则团贤内朗部葱购窗销雅业剩务(比魄如饶母吧公欧司湾按肃照胁高默于格或眠低捞于狐成域本骨的孕价批格丛从搅子详公词司据购染进敌商怖品顶一仁批钓，锯当扣期汗将积该液批季商截品垒全妖部酸对翠集催团腊外要出卖售颂。母央公酿司1青4俊0粘0词0背元仍的倍货子错公湿司2猴0锡0蒙0理0芝的高货2往0勤0错0幻玉0泼销3税0鲁0丧0逢0墙元锅对漠外配销营轮业麻收定入酒2龄0鹊0但0香0帖元营久业霞成胁本牧2眨0存0稀0换0催元营膛业现成商本首1爹4窜0抖0费0田元营匪业绝收腥入厉3遭0渡0负0狱0饭元[表例1苦]内插部忌销甜售缝存抵货仰已牌对直外幻玉销政售借户：怖主伶营怖业灯务性收泰入唐2草0箭0牧0党0贷任：兵主惰营毫业星务谷成惜本垒2酷0路0尤0钩01殿1粥.筛1妖.您1集辫团拢内碌部交往膛来屡业接务旺的碑分谦类3、谁涉巡寿及炮未炉实柏现蓄公株司棚间之损狮益抖的复内播部要往因来鸽业削务它梢是垮指迹购屠货菊方紫按津照役高斜于吵或慈低宏于剂成畜本扛的凳价萄格希购蚁货傅之描后脸，记所村有锄或导部钩分掩货越物闷没散有掘于症当如期秘向避集却团抗外男销伸售丹的贸集泳团克内涨部慕购酷销仙业械务辰。贴例宁如结，子母秀公颜司苗按泛照聪高俭于努或携低保于挺成省本坏的浩价防格屯从达子售公哑司王购坑进趋商创品拐一嗓批逝，腥当系期育该蹈批浊商喇品陷全再部臭或嫩有兼一海部熄分肠没婆有飘对尽集弓团毅外隆销挥售皂。假在以这绕种将情亡况叫下卧，串会生产烘生茶集崇团孔内却部殿未碗实膝现阅损量益田的切抵利销乳问哈题植。母惕公希司1晌4乘0饱0低0缺元爷的加货子唯公通司2振0盐0缴0龙0安元观的怜货2菊0从0何0嗓0摇销营怎业听收偶入救2缩慧0个0价0揪0往元营权业柏成郑本每1闯4净0显0堆0刻元存普货怎应抵衣消柔6套0呈0祖0惯元[谈例贪2浅]隔内织部疮销按售及存载货款尚毛未眉对怠外僚销血售借肆：奸主雕营深业什务吃收材入默2瞧0寨0禽0到0册贷秧：逮主各营色业逝务丘成语本畏1哨4登0鞋0查0佳存宫货斜6遥0土0翠01告1陆.既1旨.侍2集异团肤内泼部妹未踩实转现李损双益鹊的薄抵急销提方谁法为厘了肾便明于纽奉讨雪论逝集埋团浪内循部天未吴实黄现她损蒜益物的因抵养销巩问蠢题俯，宝可使以疮将作集贡团匀内农部父的疯销补售跳业倒务淡分傍为勾顺话流纽奉销骡售经、豆逆从流铸销座售葛与情水牢平列销罗售己。顺正流柱销蔬售神是球指蔽母协公畅司用对逗子色公竟司娇的侮销璃售维；泉逆甚流探销迟售强是制指俯子猛公殿司境对予母慢公航司礼的贪销挽售任；饮水德平超销策售鸟是俩指刺集横团峰内适部途的陶一从家词子叉公弹司顷对匠另验一家家柄子跃公聋司溉的坊销疼售替。依昆据嫩不扭同禁的核合物并侍理损论懒，剂对晌于柔不栽同锡类吴型膨的恩销监售市要挎根付据驻具掉体桂情恳况蛋采孤用拜不酸同饱的套处阿理折方沫法介。1堡1钉.陆1内.宗2集逆团概内伯部械未休实逝现借损配益恐的呜抵摔销条方猫法1、触母采公裙司泳与观全请资欲子棉公泉司匀之共间府未非实肺现圣损北益恼的嘴抵茫销如栋果篇子喜公辟司酱为佩全济资诞子碧公余司忠，叔则波不寻论揉是士顺割流果销症售吃还客是窄逆奶流寸销叠售齿所社形忍成兰的零集挖团枪内政部进未麻实礼现病损南益衬，银都讨应举予虾以渗全水部他抵舰销拿。因录为兆在幸这轧种跪情笨况展下逢，猜无氧论怎依蛛据闭何集种治合榜并消理玻论太，忘这光种猎内疤部定销科售鲜的正损宋益会都辜没梁有绍实霉现高，妨因鬼而霞不夏应脱在旦合术并灰财渠务英报绿表本上系确忆认块。1纽奉1区.胖1启.题2集章团孕内炼部徒未鞋实煤现孔损鼓益方的锹抵帝销姜方画法2、衣母晒公葡子剖与利非旨全栋资刮子春公爆司营之弯间粗未现实醉现帜损朵益绒的旧抵中销对剂于涉非律全源资在子借公筛司柜，太逆梳流劫销绢售饱所浴形翅成达的体集竭团聋内谦部替未肺实爬现退损些益坝，矿依孔据扔不棉同损的筛合坝并疮理套论义，活有层两忌种动不松同顾的穴抵被销宪方锻法逮，色即撇全暖部臂抵肉销挠法蒸与宁部么分饭抵题销费法榴。（1）逝全认部剩抵酷销维法殿。迹这亏种哪方登法庄在脏确射定蝇合康并毅销呜售话成裙本鸟时虎，孤对胶集修团吩内惩部坐销寺售隶所叹形现成底的灭未似实愁现方损遗益伍进掉行辉全迹部奴抵默销狼，窄因享而栗合披并万净躺利虑润霸中垃不散包乘括则集陕团现内剥部赛未唐实刻现莲损盲益洋。（2）买部山分谊抵止销荣法温。波对调于照逆多流挽销劫售戴所坐形圣成数的角集侨团康内诸部粪未养实前现遇损贿益氏，选只研抵蜘销杂其嫌中伙属船于肠控摸股能权旗益稿的挖份爱额译，买对太属敬于括少遣数谁股逆东诱权付益董的姑份贩额度冲纤减验少咽数睡股妹东泄权奋益增。1夫1杂.刘1杨.择2集攀团砌内误部溉未子实滨现玩损除益山的猪抵怕销叫方妙法我灭国辰现休行旷会葱计些准旗则鉴规需定略，俱集危团盾内摘部坐未扩实颠现漏损咽益劳的侧抵奶销貌一们律燥采箱用明全矩部衬抵版销兄的畅方笔法貌。1晓1尝.浆1晌.狭3所俊得欣税宫问号题在孤合虚并请财盾务坊报奏表幼工菊作紫底帜稿遇上骑，匆对填所蔽得片税亮的章处羡理徐取穴决右于奸企跪业解集蝴团索的甜所伤得贤税资申梨报椒方罩式觉，征即渠合挂并烈申岩报阁与婚分累别已申淋报拐。沙前宝者劈燕是角指堪母把公德司数与名其具子很公棕司氧合住在粥一炎起洗申赴报停所兄得膨税贡，青后恢者识是叮指虫母省公兰司态与罗其米子夸公逝司陷各各自清分催别样申视报惜所毁得距税兴。睬对踪蝶于装企茄业饼而考言芳，肚合评并家申雨报厉所闪得经税赞的接好申处便是量：第傲一撕，很母短子研公矩司意间制如衔果威一浆方燥有誉净背损纳失跪，性可接与抗另路一煌方麻的汁净认利矮润案相牲抵输，完从缴而翼减归少础所用得冰税筑税痒负局；第壁二凝，兽集宁团侵内旧部漆交嘱易乎所懂产汽生依的唇未劈燕实兰现销利硬润亿可编以谷冲腿销抓，废从沫而趋减讽少惕所滔得刑税跪税抗负蜓；第户三哑，迁合仇并季申铺报仇所也产睛生祝的互所哪得显税帐抵障减咸数哨，上可祸能煮比呜分面别颤申迟报涌时休大孤。1址1爸.屯2集收团太内壶部特的淡存俭货宿交买易1泥1那.赤2琴.瓣1顺溜流阻销李售1喘1冒.况2铸.垦2逆恶流涉销烂售1治1舟.壁2眉.离1顺摸流援销宏售1、灿购橡进喘的扛商钩品管当辰期那全心部腊对患集想团大外励销台售例1津1处-峡1假红设并甲两公隐司普于2甲0滑×庄2年绪初竿以隶银搅行阔存针款刮购皮买桃了抛乙昼公注司8伤0烦%的毯普效通坛股趣股胡份丛。剃当始年缩慧甲盾公性司挪将灭成听本笨为4巾0纷0蚁0元生的券商延品欠销担售狸给勺乙联公若司近，增售彻价齿为5狸0竭0炮0元剂。找乙引公乏司过当对年谢将兰该越批颈商厨品毅全羡部商对颂集荐团绵外别销特售厕，暑售裤价计为6蛛0燥0马0元琴。1功1量.养2玩.雀1顺爆流盒销域售母范公母司慈：借拜：沉银保行衔存妹款除等5肤8宴5锡0贷绣：荐主删营丧业爆务匪收医入5匙0证0以0应捧交鹿税扑费-应洋交衣增竹值探税-销罚项8帐5晌0借煮：渔主从营冒业打务书成穴本4差0爆0坑0贷叹：揉库凑存抗商世品4忽0遥0孔0子爪公路司泳：借粮：日库膀存慕商尖品5担0喘0事0应纪交裁税邪费-应恒交阳增支值合税-进将项8精5皱0贷砌：染银崭行遥存庙款丝式等5挪8据5适0借棚：僚银降行傲存异款徒等7作0袋2拨0贷促：尸主浸营雹业绝务均收配入6需0偏0食0应咳交画税聪费-应岔交增描值税-销捡项1禁0纹2华0借绪：顺主泉营们业将务恶成煤本5痒0泄0涛0贷舟：额库虫存骨商蚕品5向0蝇0胜0这挖批哗商行品圈的妙销街售勒收候入亦为6劣0肯0哗0元航，秆销资售移成杏本搞为4夫0亩0莫0元够，扩应造确阀认斧销止售竞毛亭利2拿0合0蝴0元吼。幼由封于顺在距甲五公储司姐的时个衔别忍报舍表闷上鸣确唯认忠了肤销敬售参收抄入6逼0能0树0元怪，析销宫售认成者本5任0词0摊0元泰，市同霜时鬼在先乙女公斜司萄的画个时别掀报驾表别上机确怒认劈燕了说销易售耕收船入5碌0钳0敢0元毙，勺销决售街成续本4垫0冠0畅0元"因蜻而覆在挖编滨制犯合劣并搏财似务姿报细表含时升应欣将络重锡复呜确敢认银的翻销皱售胆收脚入5疮0丙0锡0元疤和评销倦售籍成嫂本5伞0赏0喂0元团予绑以冬消拦除润。脚在肝合塞并筒财筒务第报瘦表挣工弟作赛底活稿乱上蔽编次制殿如愤下度抵守销革分炎录印：借烛：需营络业热收筐入5呈0班0广0贷才：沉营色业慌成慕本5谷0孙0饿0注往意禽：争借沃贷串是很报每表使项胀目2、临购览进芒的抗商撕品皂当视期宏全想部喷未债售第出例1滨1榴-锤2假康设繁甲眼公蹈司倦于2冻0皮×劣2年督初旺以雅银战行阴存仙款尝购记买趋了尿乙间公押司8熔0形%的农普航通庙股黄股撞份岸。警当掌年秘甲篇公裳司盒将被成松本雷为4统0涌0店0元角的输商敬品常销帖售链给笑乙渐公古司掘，质售攻价升为5侦0税0需0元望，捞乙汤公拾司易购妨进宵的价这扫批扁商削品探当艺年治全雄部冒未呀对课外猫销骂售蹈，极因返而与包炒括幼在绘年乏末食存信货堡中浸。2冷0旺×苏3年坟乙怪公笔司芒将撤该超批座商辟品肉全秘部坛对熔集器团处外不销幕售翠，他售丢价们为6宗2乱0束0元怠。1秀1航.良2塘.扰1顺兄流秩销节售贴（2恒0终0氏2年伐）母乡丰公午司质：借铅：厦银村行篇存酿款抱等5愁8崖5建0贷矩：厕主岁营许业欣务霞收爷入5灭0驾0活0应置交骡税后费-应液交馆增先值叨税-销绩项8劣5抵0借养：乔主季营申业奖务蝇成寒本4们0络0帆0贷马：传库组存袋商俩品4医0呢0浙0子完公窝司士：借李：感库武存耳商帝品5建0伏0园0应荐交凯税桨费-应棉交珠增驱值朴税-进核项8按5茄0贷肤：旷银妻行兵存载款己等5隙8棒5坡0（1山）冬2矿0弟×脚2乖年超的螺抵荣销煮分烧录希。嫌2甚0俯×误2注年萝甲迁公亡司摔的潜个冰别佳报输表任上李确膀认怀了愿销摊售呈收耗入疏5疏0餐0学0诵元翼，咱销之售丧成哲本型4芽0抚0讲0像元面，任但抽从亚整忧个辅企敌业气集弊团薄的怜角栽度列来溉看聋，浇这摔批注商虚品劝并晌没料有而实蓬现聋销陵售蠢，热因庙而率不同应窄确懂认奇任背何再销哭售凑收槽入禁与励销智售方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