财政学具体税种课件

第十章我国具体(jùtǐ)税收制度1994年税制改革的主要内容流转税的改革主要是扩大增值税的征收范围，标准(biāozhǔn)增值税的征收制度，实行消费税，统一流转税。所得税的改革主要是统一税制、扩大税基、控制减免税优惠。其他税的改革主要是对资源税、财产税以及行为目的税进行改革。第一页，共六十五页。改革后税制体系的构成经过改革，我国税制形成了以增值税和所得税为双主体的复税制体系。流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税财产税类：房产税、土地增值税、契税资源税类：资源税所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税行为(xíngwéi)税类：印花税、车船税、车辆购置税第二页，共六十五页。关键词：结构性减税内涵就是要向高收入者、高污染企业多征税,给中低收入者、小微型企业减税,在这一背景下,推进资源税、房产税、环境(huánjìng)税等改革已列入税改方案。第三页，共六十五页。

第一节商品(shāngpǐn)课税一、商品(shāngpǐn)课税的特征1、商品课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象(duìxiàng)的课税体系，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。开展中国家以流转税为主。2、特征：〔1〕课征普遍，税收稳定。〔2〕以商品和劳务的流转额为计税依据〔3〕实行比例税。〔4〕主要对企业征收，计征简便第四页，共六十五页。1、增值税的概念

增值税是对在我国境内销售货物(huòwù)或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物(huòwù)的单位和个人，就其取得的货物(huòwù)或应税劳务的增值额纳税的一种流转税。

二、增值税〔valueaddedtax，VAT〕计税依据：增值额，范围：生产、批发、零售(línɡshòu)、进口商品及加工修理修配劳务在我国，不必计算增值额，实行税款抵扣制第五页，共六十五页。2、增值税的类型(lèixíng)生产型增值税：计税时只允许抵扣外购原材料等已纳的税金，不扣固定资产价款，计算依据相当于国民生产总值；收入型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还允许抵扣当期应计入产品本钱的折旧价值，计税依据相当于国民收入；消费型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，所以(suǒyǐ)称为消费型增值税。第六页，共六十五页。3、我国现行(xiànxíng)增值税制度第一，税率：17％，13％。第二，价外计税：含税价格/(1+税率)17%，一般纳税人按购进扣税法计算(jìsuàn)应纳税额，应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额，销项税额＝销售额*税率进项税额是从销售方面取得的增值税专用发票上注明的。小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣进项税额，计算方式：应纳税额＝销售额*税率〔小规模纳税人以3%的税率计征，出口商品实行零税率〕。第七页，共六十五页。例；对于小规模纳税人应纳税额的计算

某公司为小规模纳税人，某年一月份购进货物20台，支付价税合计50000元。本月销售该种货物15台，每台含税收价为3000元。试计算该公司本月应该纳税增值税额。

解：首先(shǒuxiān)将含税销售额换算成不含税销售额：

销售额=〔3000×15〕÷〔1＋3%〕=43689元

那么：应纳增值税额=43689×3%=1310元第八页，共六十五页。4、中国增值税制度(zhìdù)改革方向第一，扩大增值税课税范围(fànwéi)，即由选择性征收向普遍征收转变，把增值税延伸到零售阶段，可把效劳业纳入增值税的税基。现行增值税对一些行业还没有实行增值税，与普遍征收原那么上有差距。第二，增值税转型。目前国际上增值税税率为8—20％之间，将中国的17％换算成消费型税率为23％，高于世界平均水平。转型难度在于短期内对财政的影响巨大。第九页，共六十五页。三、消费税

消费税是对在我国境内生产、委托(wěituō)加工和进口的特定消费品所征收的一种税。消费税的课税对象是消费品的销售收入。2、特点：有选择的征收；在生产制作环节征收，征收本钱(běnqián)低；实行差异税率，税率档次多，平均税率高。3、作用：调节消费结构、公平收入，保护人民身体健康，保护生态环境，保证国家财政收入。第十页，共六十五页。4、征税范围(fànwéi)和税率：5、应纳税额的计算

应纳税额的计算公式：

实行从价定率方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)额×税率

实行从量定额方法计算的应纳税额=销售(xiāoshòu)数量×单位税额

应税消费品的销售(xiāoshòu)额=含增值税的销售(xiāoshòu)额/〔1＋增值税税率或征收率〕第十一页，共六十五页。某化装品厂既生产化装品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化装品和护肤护发品配套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价540元〔不含增值税单价〕。解：计算成套件应纳消费税额。由于不同(bùtónɡ)税率应税消费品成套销售，应从高适用税率计算，所以应采用的税率30%

应纳税款=540×1500×30%=243000元

例题(lìtí)：第十二页，共六十五页。四、营业税〔Businesstax〕1、营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的税种。2、营业税起征点的幅度规定如下(rúxià)：(一)按期纳税的，为月营业额5000-20000元;(二)按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。第十三页，共六十五页。3、税率实行比例税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、执行3%的税率，效劳业、转让(zhuǎnràng)无形资产、销售不动产执行5%的税率；娱乐业的保龄球、台球为5%，其他20%税率。4、计算：应纳税额=营业额〔销售额〕×税率第十四页，共六十五页。五、关税(guānshuì)〔tariff〕是对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。许多国家没有出口关税2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布(fābù)?中华人民共和国进出口关税条例?。作为具体实施方法，?中华人民共和国海关进出口货物征税管理方法?已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。关税税额=完税价格×税率进口货物以海关审定的成交价值为根底的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。第十五页，共六十五页。一、企业所得税〔corporateincometax〕：“两税(liǎnɡshuì)合并〞第二节所得(suǒdé)课税第十六页，共六十五页。1、?中华人民共和国企业所得税法?2、税率：新税法将内、外资企业所得税率统一为25％。对于享受优惠税率〔15%左右〕的外资企业来说，税负略有增加(zēngjiā)，但在国际上仍属于适中偏低水平。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3、计算首先计算净所得，即各项收入扣除准予(zhǔnyǔ)扣除的工程，即：应纳税所得额=收入总额-准予(zhǔnyǔ)扣除工程金额。再将净所得与适用税率相乘。第十七页，共六十五页。二、个人所得税〔IndividualIncometax〕1、征税对象：

一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一(Shí－Yī)、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第十八页，共六十五页。工资薪金(xīnjīn)所得：税率第十九页，共六十五页。个体户纳税〔个体工商户的生产、经营所得(suǒdé)和对企事业单位的承包经营、承租经营所得(suǒdé)适用〕第二十页，共六十五页。年终奖存在临界点问题。年终奖多发一元钱，个人所得税可能(kěnéng)就要多缴一千多元钱。第二十一页，共六十五页。1、如果取得全年一次性奖金的当月，工资高于或等于费用扣除额3500元的，计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。2、如果当月工资低于费用扣除额3500元的，计算公式：应纳个人所得税税额=〔个人当月取得的全年一次性奖金-当月工资与费用扣除额〔3500元〕的差额〕×适用税率-速算扣除数

注：如果当月工资3500元以上的：税率和速算扣除数确实定用全年一次性奖金总额÷12〔一年12个月〕后得出的商数，对照(duìzhào)工薪所得个税税率表即可确定。

如果当月工资小于3500元的：税率和速算扣除数确实定用〔全年一次性奖金总额-当月工资与费用扣除额〔3500元〕的差额〕÷12〔一年12个月〕后得出的商数，对照工薪所得个税税率表即可确定。第二十二页，共六十五页。例：高某12月工资4000元，全年一次性奖金为18000元，要交多少税？18000÷12=1500元，适用(shìyòng)税率为3%，年终奖应纳税：18000×3%=540〔元〕12月工资薪金应纳税：〔4000-3500〕×3%=15总共：555元如果年终奖是18001元，那么？18001÷12=1500.08年终奖应纳税：18001×10%=1800.1〔元〕那么：多纳税：1800.1-540=1260.1元第二十三页，共六十五页。问题(wèntí)1：个人所得税税收流失“要想富，吃税务〞一般认为，税收流失(liúshī)主要有偷逃税、抗税、骗税、欠税、避税、税收优惠的滥用、征税人的违规行为、地下经济等形式。第二十四页，共六十五页。问题2：个人所得税征收(zhēngshōu)模式征收模式有三种：分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得工程，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合(hùnhé)征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税个人所得税改革方向：综合与分类相结合的税制第二十五页，共六十五页。问题(wèntí)3：个人所得税的公平一是由分类征收制所产生的不同(bùtónɡ)收入水平的纳税人之间的不公平。二是由税收征管不到位所产生的高收入者与普通居民之间的不公平三是由我国居民统一的免征额所导致的不同地区纳税人之间的不公平。第二十六页，共六十五页。免征(miǎnzhēnɡ)额的改革？？？一刀切？差异化？家庭赡养(shànyǎng)人口系数？同CPI挂钩？第二十七页，共六十五页。税率(shuìlǜ)要不要改革？平税制？〔李稻葵〕美国：超额累进制目前，俄罗斯、新加坡、中国香港地区、爱尔兰都施行了简单的平税制度，它们的最高税率在15%左右甚至更低。俄罗斯改革前为12%，20%，30%三档税率，改革后合并为13%，起征点提高了三分之一。近年来俄罗斯政府的个税总额改革后三年累计提高了60%以上。他认为，个税不应该成为中国税收体制的支柱，流转税如增值税外加国有基金应该成为公共财政的根底。因为个税事实上是政治本钱最高、交易本钱最大而且无助社会公平(gōngpíng)的税种第二十八页，共六十五页。四、土地(tǔdì)增值税〔landappreciationtax〕第二十九页，共六十五页。对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发本钱(běnqián)、费用等支出后的余额。第三十页，共六十五页。假设张先生于2004年以50万元购置了一套房产，2006年12月将以70万来出售(chūshòu)。1．张先生不能提供购房发票证明，又不能提供房屋及建筑物价格评估报告的，其以核定方式来缴纳，那么需要缴纳的土地增值税为7000〔700000×1%〕元2．如果张先生能够提供购房发票，发票所载金额为50万，那么可扣除：原值：500000；加计金额：500000×5%+500000×〔1+5%〕×5%=51250；税金：契税为7500〔500000×1。5%〕元，转让时缴纳的营业税为38500〔700000×5。5%〕、个人所得税按核定方式缴纳为7000〔700000×1%〕、印花税350元。那么该套房屋的增值额为：700000—500000—51250—7500—38500—7000—350=95400元，未超过扣除工程金额的50%，按照30%的税率计算。那么，土地增值税为：95400×30%=28620元。第三十一页，共六十五页。第三节其他(qítā)税收一、资源税：它是对自然资源〔本身(běnshēn)或其收益〕课税。〔1〕促进资源的合理开发和利用；〔2〕调节资源级差收益；〔3〕增加国家财政收入第三十二页，共六十五页。二、财产税：种类：房产税、契税、车船税、遗产税等。作用：公平(gōngpíng)收入，促进节约、防止浪费第三十三页，共六十五页。1、房产税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，合理调节房产所有人和经营人的收入。最早出现在中世纪的英格兰。属于从价税，大多数兴旺国家根本上采用房产和土地一并按照评估价值(jiàzhí)征收房产税的做法。征税对象的差异主要存在于开展中国家，有的国家只对土地征税，有的国家仅对房屋等建筑物征税。对于房产税叫法各国不尽统一。但其实质就是对房屋和支撑房屋的土地征税。第三十四页，共六十五页。个人住房征收(zhēngshōu)房产税试点2021年1月28日，上海、重庆试点。重庆具体方案：征收范围包括个人拥有的独栋商品住宅(别墅)；新购的高档住房；在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套普通住房。具体来说，在上两年新建商品住房平均价格2倍以上的开始起征，2倍至3倍以下的认定征税房屋，征收税率为0.5%；3~4倍1%；4倍以上1.2%；另一种情况，在重庆市无户籍、无企业、无工作的个人，新购的第二套房(含第二套)以上的住房，税率为0.5%。案例：重庆当地(dāngdì)居民一家三口已有一套80平方米非高档住宅，在房产税实施之后再购置一套120平方米、均价3万元/平方米的住宅。假设新买的房子价格超过重庆上一年新建商品房均价的三倍，那么该户居民新购的整套房屋都在纳税范围中，他们每年应缴的房产税额为：3万×120平米×1%=3.6万元。第三十五页，共六十五页。上海的征税方案，主要是针对本地(běndì)家庭新购的第二套及以上住房，还有外地户籍新购住房，并且给予人均60平方米的免税住房面积(指住房建筑面积)扣除。每年征收，计税价格为当前房屋交易价格的70%，通用税率为适用0.6%；价格低于上年度商品新建商品住房平均价格2倍的，减为0.4%。案例：上海当地居民一家三口已有一套80平方米住房，在房产税实施之后又购置了一套120平方米，均价3万元/平方米(假设此单价适用通用税率)的住宅，那么这户居民应该为第二套住房的应缴税面积为：80+120-(3×60)=20平方米，因此，他的应纳税额为：20m2×3万×70%×0.6%=2520元。第三十六页，共六十五页。1、总遗产税制：即对被继承人死亡时遗留的财产总额课征遗产税的税制，其纳税人是遗嘱执行人或遗产管理人，采用超额累进税率。其在表现形式上是“先税后分〞。美国、英国、新西兰、新加坡、台湾、香港等国家和地区，实行总遗产税制。2、分遗产税制：又称继承税(SuccessionTax)制，是对各继承人取得的遗产份额课征遗产税的税制，其纳税人为遗产继承人，多采用超额累进税率。形式上表现为“先分后税〞。日本、法国、德国、韩国、波兰等国家实行分遗产税制。3、混合(hùnhé)遗产税制：又称总分遗产税制，是将总遗产税制和分遗产税制相结合的一种遗产税制，先对被继承人死亡时遗留的财产总额课征一次遗产税，在遗产分配到各继承人后，对各继承人分得的遗产在到达一定数额时再课征一次继承税。纳税人为遗产管理人、遗嘱执行人、遗产继承人等。多采用累进税率。表现形式为“先税后分再税〞。伊朗、意大利、菲律宾等国实行此种遗产税制。第三十七页，共六十五页。我国条件(tiáojiàn)具备吗？内在社会文化要求具备吗？税制协调根底具备吗？税源条件具备吗？能解决(jiějué)中国社会财富分配问题吗？能从实质上完善中国的财产税体系吗？第三十八页，共六十五页。三、行为税〔taxonbehavior/actiontax〕印花税、城市维护(wéihù)建设税第三十九页，共六十五页。中央政府与地方政府共享收入包括：①国内增值税：中央政府分享75％，地方政府分享25％〔基数局部〕。②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳(jiǎonà)的局部和金融、保险企业按照提高3％税率缴纳(jiǎonà)的局部归中央政府，其余局部归地方政府。③企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的局部，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的局部，归中央政府，其余局部归地方政府。第四十页，共六十五页。④资源税：海洋石油企业缴纳的局部归中央政府，其余局部归地方(dìfāng)政府。⑤城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的局部归中央政府，其余局部归地方政府。⑥印花税：股票交易印花税收入的88％归中央政府，其余12％和其他印花税收入归地方政府。第四十一页，共六十五页。分税制下的政府间转移支付(zhīfù)制度包括无条件的均衡拨款和专项拨款政府转移支付制度及其功能〔1〕弥补纵向财政缺口〔2〕弥补横向财政缺口〔4〕支持落后地区的经济开展〔3〕弥补地区性公共物品辖区(xiáqū)间的外部效应第四十二页，共六十五页。粘蝇纸效应〔flypapereffect〕粘蝇纸效应是指上级政府通过转移支付拨款可以(kěyǐ)“粘住〞接受拨款的一级政府，不会将拨款用于增加个人收入，而是用于提高公共效劳水平。第四十三页，共六十五页。分税制存在的问题(wèntí)1：事权财权的不对等造成：地方政府严重债务(zhàiwù)土地财政第四十四页，共六十五页。分税制存在的问题2：转移(zhuǎnyí)支付制度不健全当前中国的转移支付稳定为三种：税收返还、一般性转移支付以及专项转移支付。目前中央财政收入的三分之二，是通过转移支付给地方，来实现地区间财政支出平衡。其中接近一半的转移支付是专项的，审批权力握在各个(gègè)部委手中。第四十五页，共六十五页。分税制存在(cúnzài)的问题3：行政效率低下国税(ɡuóshuì)、地税两支队伍第四十六页，共六十五页。分税制如何(rúhé)改革？财政部财政科学研究所所长贾康说，当下最需要做的，恰恰是要推省以下的分税制，同时简化成中央(zhōngyāng)、省级、市县三级财政体系，每级政权安排合理的事权，然后配置相应的财权即税基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。第四十七页，共六十五页。有的是让强县扩权，但也有的省却是把一些特别穷的县推成省直管县。还有，比方广州周边几个市，不愿意被省里管，因为广州财力强，它们(tāmen)希望被广州管。第四十八页，共六十五页。第四节国际(guójì)税收一、国际税收的实质与税收管辖权1、国际税收含义：两个或两个以上主权国家或地区(dìqū)因对国际经济活动纳税人行使管辖权引起国家或地区(dìqū)权益变动的一系列税收活动。它表达的是涉及主权国家或地区(dìqū)之间的税收分配关系。一国的涉外税收不等同于国际税收。涉外税收是一国国家税种(shuìzhǒng)的延伸，是主权国家或地区内部的税收分配活动。2、税收管辖权及其分类〔1〕它是主权国家或地区在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力。是国家主权在税收领域的表达。第四十九页，共六十五页。〔2〕分类(fēnlèi)：地域管辖权，即收入来源地管辖权；依据属地原那么居民管辖权，对本国居民来自(láizì)世界范围的全部所得行使征税的权利；依据属人原那么公民管辖权，即国籍管辖权，对本国(běnɡuó)公民来自世界范围的全部所得行使管辖权；依据属人原那么〔3〕税收管辖权的选择中国等多数国家同时实行地域和居民管辖权，香港及南美地区和国家实行地域管辖权，美国、墨西哥同时实行三种管辖权，罗、菲实行地域和公民管辖权第五十页，共六十五页。二、国际(guójì)重复征税及其防止1、国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家或地区在同一时期内对参与国际经济活动(huódòng)的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。2、产生的原因：根本原因是各国行使的税收管辖权的重叠和冲突。对于跨国经营的同一纳税人或同一纳税客体假设面临与它相关的两国或多国各自采用不同税收管辖权〔地域或居民、公民(gōngmín)管辖权〕必然产生重复征税。各国所得税制的普遍化和税法规定的不同也是重要原因。不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权居民身份确认标准的不同收入来源地确认标准的不同第五十一页，共六十五页。3、防止国际重复征税的根本(gēnběn)方法〔1〕免税(miǎnshuì)法〔豁免法〕〔2〕抵免法〔3〕扣除法第五十二页，共六十五页。免税法免税法是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。从根本上消除(xiāochú)了因双重税收管辖权而导致的双重课税。全额免税法累进免税法第五十三页，共六十五页。抵免法居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或局部税款。成认收入来源地管辖权的优先地位，但并不放弃行使(xíngshǐ)居民〔公民〕管辖权。直接抵免允许直接抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国交纳的。间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。第五十四页，共六十五页。扣除(kòuchú)法扣除法是居住国政府允许纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税所得中扣除的一种方法。纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。第五十五页，共六十五页。三、国际(guójì)逃税、避税途径及防止措施国际逃税指跨国纳税人利用各种隐蔽的非法手段，使一笔应税收入的税收管辖权落空，从而到达不交或少交有关国家税法和国际税收协定要求应纳税款目的的行为。国际避税是一种合法行为，指跨国纳税人利用各国税法的漏洞与各国税法间的差距，通过变更纳税人身份(shēnfen)、改变经营地点和方式或转移应税收入等方法减轻税负。第五十六页，共六十五页。国际逃税和避税的主要途径逃避税收管辖权通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管辖权，到达避税目的。转移和隐匿征税对象利用关联企业间转让定价(dìngjià)转移收入和费用。利用常设机构进行收入与费用转移。通过避税港实现转移利润避税。利用税法规定作出避税决策利用延期纳税的规定，不分或少分股息，通过不合理保存利润到达避税目的。选择有利的企业组织形式避税。滥用税收优惠。第五十七页，共六十五页。国际逃避税的防止措施防止逃避税收管辖权运用正常交易价格原那么，调整转让定价对利用低税国转移或隐匿征税对象的制约对改变经营(jīngyíng)形式避税的制约加强税务行政管理第五十八页，共六十五页。四、国际税收(shuìshōu)协定国际税收协定是指两个(liǎnɡɡè)或两个(liǎnɡɡè)以上国家为了协调、处理对跨国纳税人征税方面的税收分配关系，消除或减轻国际双重〔或多重〕征