内部控制练习

1《企业内部控制学》练习题一、单项选择题1、下列职务中属于相容职务的是（B）A、现金日记账的登记与总账的登记B、现金的收付与保管C、出纳与银行存款余额调节表的编制D、出纳与收支授权2、在货币资金支出的控制程序中，“付款凭证”正确的流向应为（D）

A.出纳部门→银行→业务部门→银行B.会计部门→业务部门→出纳部门→会计部门C.出纳部门→会计部门→业务部门→出纳部门D.业务部门→会计部门→出纳部门→会计部门2．库存现金的盘点制度不包括（B）

A.会计人员的日常实地盘点B.检查现金收付业务的合理、合法性

C.出纳人员的日常盘点D.填写“库存现金清查盘点报告”乒3．崇若企物业的凤银行餐存款印收付掘业务烛较少表，则验企业积与银世行对戒账的索频率堵至少规是（融B藏）。

柳A.疼每喷日一拉次坝B.僻每驰月一裁次C捉.柏每季暴度一肤次沸D.正每旋年一适次仓4、修检查颗人员户对现凑金盘别点时慰，发治现有宫一张放未经使批准彼的借揪款条潜，这妙说明率是（讲部B脊）问男题。筋A、亏坐支说现金杀待毙B、丢白条跌抵库胃揭C、妖挪用世现金减荣调D、闷借出主现金誉5．灰从事批采购桶业务阔的岗傲位不崇应当及（杨D暑）防A、露签订谈采购柳合同守潮B、僻询价计C案、选输择供过应商榨D帜、验帮收货球物富6．欲下列云不属锣于进召货业茎务所途涉及似的凭致证的连是（薯C南）

灶A.板询钞/报据价单低B榜.吹订货隶单C呆.手发货帽单抢D.获收证货单泳7、虾采购男与付施款业怨务不夕相容耗岗位析不包航括（互D桐辽）招A、受请购赴与审流批拼B州、采私购与悦验收处阳C、旧付款那与登聋记支产出日赖记账侄待D、楚验收鞋与相嚷关会脉计记搜录雨8、真降低劫采购袍成本吸，防刮止相剑关人顺员在羡采购秒业务弄中吃维回扣脾的最星有效巩控制稳措施完是（扮D愧厌）视A、前询价溜采购范判B、说按需枣采购烤症C以、验哑收控预制中平D、卧定点饶采购援9．苹在送久货制绍下，伴填制便一式狮四联决的收蔬货单磨并留致存第贷一联戒的部悦门是该(色B慌)

玉A.茶供秩货单闯位琴悲B.堆收庸货企秤业采显购部饶门符丈C.籍收败货企动业仓很库张亿俊D.叠收担货企猪业财伟务部毅门鹿9.扮控制桌整个剧销售平与收痛款业馒务的皱主要双凭证讯是（勇烂D）轮A、邀发运才凭证济为习B、提客户射订单社部C逗、销坡售发本票乱亩宪D、棍销售浮单套10园、销纤售部亏门主卖要负认责处消理（鞭树B弱局）辣A、杨发运权货物添堆B、岭回收千货款孝潜C、底记录初销售县款项欣滤D、洲催收桥货款田10碍.对钉哪些竭未加贱控制西就容宰易产饭生错扁弊的社业务抵环节册，就猾称为夜（恭仍C卧）楚A、敏控制糟点熔B卧、控隆制环中节邪C、隆关键期控制鱼点盘D婶、特丑殊控壤制点循11搏、正削确的袖授权棉审批释是销番货业出务中拌重要渴的内判部控率制措抚施。记以下杆四个害关键焦点上卫的审完批程荒序中无，（闭朽）的老目的织是防拍止因良审批郊人决冷策失盟误而现造成录严重吧损失唐。帮

罢

罩A茫、在超销货个发生哥之前后，赊酿销经庙正确概批准否斧梢栏饰

B他、非鼻经正俘当审迹批，制不得私发出柏实物些

刑

险C焰、销泻售价状格、旷条件苏、运吗费、邀折扣逐必须铸经过萝审批勾墙缩雅劈

D周、审项批应样在授冒权范眉围内暖进行场，不锈得超怠越审刑批权祝限起芳极坚

初答案豪:D

帜

铜解析蜓:A柔B娇的目典的在懒于防述止向雄虚构秃的或御无力坐支付蔬货款技的顾冒客发可货而淡使企鸭业财修产遭密受损判失，哈C近的目留的在遵于保湖证销唤货业找务按钟照定趋价政缓策规舱定的蝴价格工开票托收款视。养12葵、审炊批人傅应在勤授权直范围辣内审此批，捐不得冤越权头，经及办人认应在菠职责锈范围交内，佳按审受批意锣见办燕理工音程项迈目业味务。防对于煎审批新人超愚越授汤权范保围审铃批的钥工程懒项目顶业务恶，经慌办人浸有权需(层逐)扩。钢

纲A．搜暂缓渡办理揪，并懂向审唉批人窃建议挺纠正汁战腿B掘．先闷按审则批人岸意见毒办理势，井对向上带级部栋门报隶告草

奋C．律先按照审批辩人意宵见办丽理，吹并向闲审批割人的饮上级载授权我部门陵报告泉敞闻广D奋．拒苦绝办氧理，鞋并及震时向蹦审批鹊人的张上级时授权平部门嫌报告买邪雷营答清案：壁A

删13翁、企证业应澡当建鞋立工暖程项六目决六策环录节的愁控制祝制度核，对变(帮奇)以前及项乱目决坦策程岂序做血出明绍确规倒定，有确保众项目箭决策特科学司、合陆理。柜

低A．任初步台设计窜、开扒工报漂告的成编制风妥诸咽B揉．项乳目建捏议书场、初区步设皂计的摸编制米

抚C．恰可行郑性研尤究报剩告、桐开工风报告技的编塔制奔吹秩D具．项就目建珍议书攀和可凡行性哲研究缘报告足编制倍娇答案正：浸D

斩14稿、某情公司炭是一普家工源业制饶造企拒业，块20耐07协年公裁司决秃定强肌化内萝部控菜制，玩根据绒业务萍循环矛设置锻了不广同的赵内部阀控制碌。在卷销售木与收宫款循胃环内北部控烟制中枣，先纹后发烫现以妇下可皇能存饭在疑岭义的插地方栏。作咸为该争公司拿总会遇计师肯要作附出正府确判内断。矛为了披降低拘开具龟账单塑过程欣中出玩现遗垦漏、研重复专、错嫂误计晃价或固其他器出错股的风瑞险，低在以咱下所业列内涉部控弄制中锈，效叉果最脊差的粪是（辱复）还。

给A、塞依据祝已授符权批土准的贪商品亭价目赖表编僚制销截售发脾票

胁B、纳定期泪向顾纱客寄启送对干账单晌，并欠要求踢顾客怕将任兴何例辆外情煤况直开接向放指定该的未饿涉及农销售呜业务闯的会停计主趁管报躬告

影C、揪独立拔检查缓销售戏发票泡计价裹和计喘算的升正确僵性

彼D、冬将装乌运凭爱证上政商品技的数像量与门相应纷销售住发票禁上的亮商品通数量赖进行素比较级

赏答案某:B袍颜解照析:红对账钥单对咏的是中“账惧”，剑本题愈问的秘是“咏票”孝。

系15悬、对的凭证绵预先哥连续唤编号批，在号防止蓝多记扮或少巴记销锹售业利务，戴即在臂保证音管理腔当局率对销傅售业喜务的回存在旧或发渐生认画定、尖完整接性认流定方窝面是差十分本有效讨的。左但连豆续编庭号能粥否发胞挥其阳作用著，最妙直接井地取统决于晒（渠崭）这贡样的垄后续多措施已。

跨A、卵由独热立人爆员每控月定桌期寄族送顾托客对扯账单都茶解舱B、惹填制掩各种恩凭证膊的人岛员必肠须签练名、三盖章碎

量C、闹定期康清点俊凭证知的张傻数并如与凭嘱证号蔽码对轿照莲冷倒D、纪对凭陶证妥贝善保垄管，食限制鞋无关疏人员侨接近镰

仙答案仁:C养疑解钞析:骡连续谊编号臣，重察在编谎号的识“连科续性思”，吹即“牙无间瓦隙性汇”，探这种潜特点配使得顽凭证突既不膏能“帆外加跃”，合又无误法“眠抽走沫”，坏但究州竟有识无“呢外加迎”或涝“抽搭走”洲，只省有清逝点凭合证，说并与骂编号死的数狠量与参范围幸核对侦才能抗发现浆。

惨16偿、单匠位配劣备保章险柜坐给出剪纳管销理现予金，券这种书控制奶方法抢是（敌归余）领蛾A、纷授权姜批准当控制缎断B、貌会计违系统时控制亭确C、狸财产虽保全埋控制厉唱D、谈风险乱控制峰蓄E炎、岗眼位分箱工控载制中答案储：C虏17谱、守单位浇应当漫（妻专），孩编制损银行狮存款磨余额冲调节亿表，樱使银笔行存都款账量面余叶额与见银行觉对账帐单相畅符。到A、昂指定障专人更定期剖核对百账户讽，每服月至荐少核渡对一大次斥胳B欧、指使定专刘人定寺期核诊对账全户，衬每年苏至少巧核对胆一次愤已群散C、覆指定陵出纳权定期工每月吵核对猴桃装涛D、介由会所计每敲年核窄对一催次烘仙答案诚：A既二、拦多项掏选择变题梁1．窝内部毫控制滋的方符法包屿括（疑葵A位BC部DE遗）

灶A.球授舟权批里准控减制暴B.咽会况计系碍统控伸制浆C复.临预算诚控制扎D碧.弯财产稳保全闷控制谜E．趣内部陶报告新控制魄2.劝出纳悠人员蚁能够晓同时唐负责墓的工假作有仆（罗纪AD器E灵）

要A.耗货借币资破金的缓收付咬B显.胸货币失资金凝收付刚的批然准C扑.畏会计谣档案诱的保顽管

润D.驻编榨制记紧账凭白证E尤.纪现金涨日记星账运的登掀记

绘3.委采违购业什务内月部控志制制终度的饰内容顽包括零（窝AB坛CD酬匠）

马A.们职赚务分夺离制灭度缘B.穿存闲货采泼购的埋请购围单控元制制帝度C痰.踩订货关控制要制度

萝D.械货述物验替收控礼制制节度E轧.箱收款师与对招账控胀制制粪度

雕4.苍投继资业赛务内寺部控鞠制制霜度主周要有母（后塞AB天CD拦E）

虾A．疗职务圣分离久制度贩B婶．投落资核剂算控隙制制世度C遥．投销资计利划编丈制制北度

玩D．财投资坚计划谎审批珠制度铃E．遥财务肆分析呢制度

少5.鼠企海业进竟货业晋务的驱环节颈主要桥有（早AB丰CE奶）

同A.胁询坝价、爸报价电B醋.持签订零采购叶合同什后订器货C山.疾企业盘信誉燕调查孤D稳.卸开具全发票垄E.唇接陕收货很物并劫付款联6.解企业昼销售与业务辰中的诊发票柴控制再制度怕主要蹄包括摔（烘AB暂D）隐

在A.表指定寇专人尘负责盾发票己的保监管与忧使用朗B眼.领叛用发斥票时延应注歌明所织领用妻发票轻的起渡讫号鞠码

猴C.叛企业穷与税芬务部嫩门定层期核胶对发面票速D.击发票般必须脚以实抚际业馒务为忘依据克如实微填列护

伟E.踩企业垦将其叉采购张定单州与销葛售发撞票相浑核对期7.稼销售开与收教款业愧务常老见的驴错弊柄有（照著扣A统BC访D）拖A、改发货遮控制秒不当颗B板、授冈信不越当延C、嘉折扣字错误乒亚D、甚费用燥失控跪8.荡实物斧控制茶主要炎通过急（揪A竹BC疤搬）来想实现毫A、疼限制答非授叶权人爷员接吃近单毕位的病资产广B腿、采躺取有飘效的席防范惩措施幕核C、低实行安永续碎盘存自制的壁盘存伸方法鞭舌嫩孙D、奸实行花定期伏盘点亿措施旨9、价销售评与收蚂款业匹务不例相容田岗位协包括丧（凤奉A匙BC混D嚼）岁A、姥开具依发票释岗位艺与发跑票审懂核岗货位童眯辣秀问把B、围应收律账款手记录将岗位眼与收斯款岗菊位网C、肯接受柱客户形订单顽岗位傍与付翻款条兼件的第核准众岗位塌D东、折遣扣的饲给予索岗位泉与审依批岗承位万10角、某槽公司沿有关骄销售励业务确的内艇部控抖制中蹄有如泪下规叉定，接其中返有缺制陷的张规定凯是（浙老痰幅思离）倒。邮B祸慈C

运A粒．销丛售、诉发货复、收顿款业租务分诸别由归不同蓄的人宜员负迹责撇

敌B透．订未立销茅售合芝同前油指定之专人反张三桌就与拌销售舍合同田相关乌的事挤宜与白客户谊谈判些

程C猾．张归三将吗与客育户的珍谈判沃结果纱向主洽管李妹四汇雪报，纷经批躺准后颂签订渔销售痒合同各

画D廉．销屿售人鞭员王艰五不厉得接温触销凶售现特款，庄销售舍审批圆人员匹不得天发货奉

默答案币:钥华B别兄C飘脉解析址:拌谈判怠人员虽不得嫂少于们两人麦；谈俊判人绳员不掘得订叮立销点售合沫同。

拳11变、下即列属蹈于固若定资李产内虎部控趣制弱皇点的浆是（他嫌退券肌协）胆。

录A乱．购智买设即备的量付款肺支票猜未经队会计血主管冷签章

箭B巩．设锦备通步常在老所估膊计使楚用寿迫命即批将结倘束时谈才重陪置固画定资续产

短C勺．所崇有设汽备的恨购买亡均由委使用众设备途的部阅门自貌行办红理

净D坐．出元售已钳提足酷折旧烫的设丈备时损，将召所得谎价款独贷记妻其他爬业务挖收入

骆答案裁:卧A弹C做12筐、下校列选械项中胖属于件特殊何授权同的业朋务是格（沃惠架瑞蚁）建A．酸制订睡产品顶售价失表换算B．废限额圈内顾垒客赊勾销的碎批准硬权磨C．符企业业的并赖购蚕币拘显D．垂债券课或股愉票的迅上市害发行这答案煌:蓝姑C动D澡13瞎、工鱼程项崖目业失务不在相容衣的职夸务一拳般包偷括(暂纺晕执叠敏)。围

疤A．班项目慨建议绞、可冻行性笔研究祸与项交目决隶策床柔火抬B痛．预费算的命编制菌与审苍核店

疤C．美工程震财务心会计浑与出罗纳逢广匀容闹D处．项趁目实揪施与碑价款锄支付饭

响答案皇：A运B肯D墙解束析：化工程宅项目敏业务促不相床容职毫务包窗括：蹄①工项目坊建议通、可钩行性辽研究招与项窜目决者策末②钞概预熟算编袜制与学审核砌，皆③饭项目险实施钳与价绘款支饰付，昌④菠竣工革决算本与竣川工审准计。蛙14昆、内郊部控初制评哈价的雕总体惩要求远包括敏（浓雕盒饥）内鹅容室A窗、健望全性宿补害B、贩合理战性茅虫欣C、酷操作掉性训绩世D仗、有宁效性钞帽库答驻案：牲AB副D背15根、细下列浮各项凉中，咱违背杯有关快货币拆资金重内部羡控制躬要求际的有爽（三跃）爷A、旗采购贡人员歪超过叫授权票限额辈采购财原材平料堵棵B蓄、未维经授鞭权的闻机构沈或人劳员直桥接接耗触企筋业资雕金

翁C、碗出纳她人员搏长期谊保管遣办理啄付款瓦业务衬所使军用的葛全部午印章

理D、律出纳粮人员桂兼任饰会计棕档案彻保管连工作殃和债喉权债硬务登帽记工盐作

腿E、烛主管镇财务分的副以总经族理授疑权财义务部畜经理陪办理道资金跑支付摆业务龄僻屯答案您：B路CD她16辆、单承位办钥理货各币资需金支蚊付业做务至坊少要煮按照岗（门竞）神规定网的程篮序办艘理肝A、迎支付索申请毛波惰B门、支柳付审敲批鞠忽桃C、交支付模复核落码独D、警办理冲支付榜怨答版案：启AB仰CD灵17贝、单优位负蜓责人仓的（涨骆颗灵）不愁得担躁任本钓单位替会计滔机构颈的负闭责人尖和出宣纳人抛员挡A、惊儿女稀止佩B灾、半兄妹叉捡仰C、忧夫或根妻映笼D繁、父债母拌准答原案：板AB李CD爱18腐、各片单位没办理土相关岗业务午的不膝相容喂岗位和至少刊包括他（盛问屋尸）均A、搞采购判与付轰款业趁务的弱采购岭与验柿收滨船假B、晚工程敬项目快业务灯的概搜预算珠编制牌与审塞核兵C、凝担保呀业务赤的评削估与扇审批企雕沃D、延对外牛投资屋的决脉策与聚执行倒院极答案歉：A注BC惑D悠19福、岔单位穷负责型人对墙本单价位内乖部控膨制的畏（）插负责鸽。紧A、阻建立市费妈B、票健全忧蜘帮C、骆有效谅实施严辜肠年D、么监督档检查遵扮同答案舒：A驶BC传20携、单政位内厌部会冷计监赤督制趴度应跃当符狗合下概列要蝶求（腐已科）。暑A、挑记账俯人员悠与经勺济业灶务事协项和坡会计湿事项怕的审赔批人偿员、仪经办盖人员候、财励物保膏管人宗员的锄职责室权限凳应当瞧明确装，并极相互皱分离俊、相按互制夫约开B、犬重大择对外给投资扬、资章产处生置、丢资金敲调度宪和其共他重冒要经费济业敌务事虹项的碗决策榨和执票行的吹相互坐监督越、相晋互制吉约程浑序应聪当明耗确岔C、套财产彼清查论的范斧围、积期限慕和组香织程仰序应腹当明善确休D、涨单位散负责坊人应旗当保精证会喂计机饰构、卸会计虏人员省依法齿履行补职责询E、印对会告计资土料定纪期进失行内依部审漂计的结办法斥和程戒序应股当明封确丑畅答残案：惑AB皆CE毫21男、内康部控堆制的获目标足包括摊（锤肌）予A、约促进赛实现存发展木战略团朽艺B与、促杨进提文高经蛙营管仔理效饰果效婶率坑C、迟促进斯提高圆信息喘报告寒质量域跑汤D、闹促进镜维护洞资产悲安全羽完整颈E、干防错傲纠弊颂野剩答健案：椅AB驰CD克22汪、内本部控必制要盟素包衣括（由师筹）抵A、炊控制帜环境蜻赔B晨、风柿险评挖估过嚷程别崭C稻、信扁息系疏统与隐沟通回雁D反、控喷制活预动捆E、锻对控山制的拔监督温兼比妈答案旷：A热BC更DE惜23汉、企祥业内任部控躺制的想目标留主要宜包括冰：（很BD外E侨将博）响A、夹财务贝报告津的及炼时性锻追弹B裤、财费务报包告的颤可靠篇性被渐樱C、货审往计报掉告的挂可靠绳性演D、岂经营远的效岔率和荒效果毕静龙E忠、在觉经营猛活动叙中不爹违反奸法律呢法规丙的要哗求童三、醒判断脑题：制1．这内部返控制熟是一狼个动躬态的贯的概漆念，过今后害仍会茎继续霉发生籍变化所。（院√闪）兔2．泳内部讲控制需就是恩为了共防止义贪污挣舞弊惜。（次×拍）径3．纲内部书控制障越严翅越好搅。（良×钢）赢4.汗不各相容状职务草是指锹不同哭部门晌分管粥的职良务旷。帜（萝×魄）晓5.标内辣部控蝶制要通素虎可以简分为浪控制载环境符.会屡计系伪统和游控制杂程序翠。内窃部审锅计是栏控制蔬程序赠的重筒要组前成部锤分。婶（普×裕）沫6.竿保洽证财扎务报普告的骡真实草可靠保是内约部控豆制的摔第一临目标验。（差√治）降7.猴出睛纳员舟登记座现金层、银度行存距款日康记账且的同持时登替记固陷定资叔产卡虚片。架（杠√衡）材8.券在拾财务侦收支骂和企任业的中经济菜活动弓尚未抛发生贫之前陶进行族的控劲制是酱职能燥部门狂控制茧（券×僚）监9.丈内左部控灶制以献企业福规章袋制度巡作为康主要眠的管兄理对烤象（稳×宁）亏10者.逐重要竖开支得要求住两个焦人或明两个弱部门仍同时刊签字均，或径者部于门之租间相京互签宰字是旱体制野牵制醉（乎√钻）弱四、制名词密解释四1.鸣内测部控菜制济酬坐2.舞内适部控慌制要率素买谁总3扒.妹不相丛容职久务吊包税4港.控配制活探动利忧5.快内围部控聪制整方体框左架应兴朝铺赠藏止核或6贿.言企业泼风险蚊管理骆框架党绸7.抓内部桨环境谱脖循堡8党.风扁险评恒估找渔芳先9耕.达信皇息与贴沟通东善祸1馅0.疮内部轿监督大11遇.本日常沟监督添咱赏螺12商.圈专项切监督涨五、龄简答仍题艇1.肃简述煎控制兄环境搏的要剃素挖转2.绞简述承内控西环境南中的迷组织剪结构赠的主中要作挽用陪3.复企业远在增风险伍评估碍过程循中应浴考虑跃哪些保可能述产生纠风险得的事糊项和局情形靠？晶4.旋控制摊措施暖包括快哪些和方面谱？乘5.太货币返资金呀循环绳有哪绢些控柄制要谱点？果6.论对货苦币资辣金循滩环主断要采反取哪甚些控胆制方想法？摸7.足销售搭与收叨款循衬环有瞎哪些晃控制呈要点的？热8.垮对销彻售与五收款须循环抖主要矩采取基哪些页控制续方法贸？窑9.血采购侮与付涛款循才环有违哪些爹控制政要点岗？夏10气.对霞采购尽与付段款循品环主庭要采外取哪仁些控山制方揪法？两11释.内嘱部控傍制的象发展编历程饼包括怕哪几霸个阶爆段？叮12香.晕企根业建趁立与飘实施忽内部透控制端，应兰当遵笔循遥哪些调原则路？花13升.驳内部彩控制勺的目爷标包水括哪偏些方须面？焰14迎.忠内奶部控犬制的帐主体获是什登么？定15哈.岁内部述控制廉的客亮体雨是什觉么？朴16个.范我国剑企业变内部大控制龟规范日包括赔哪些锡方面袄？追17嫁.缓企日业识化别内政部风慌险，稳应当句关注增哪些烘因素萄？面18密.院企捎业识行别外汤部风赠险，但应当凶关注旗哪些绢因素比？破19羊.框销杆售与兰收款梅循环淡内部江控制谦的目影标包与括哪逃些方谦面？柜20畅、采援购与欣付款病循环蚕内部挪控制必的目慈标包户括哪破些方围面？诞21吼.咳采购新与付轨款循勇环会裙存在吐哪些洁业务页风险蝶？门22胡.惯货币用资金蜓循环闸内部坏控制兰的目絮标包阳括哪贱些方湖面？候23烘.廊销殃售与装收款池循环宁会存厘在哪邻些业协务风乳险？警24必.沉货币拴资金陶循环何会存昼在哪贡些业勾务风毁险？桐25低.薯内部衡控制陕的局砍限性晃具体嘉包括波哪几扭个方杂面？义六、同案例吉分析俊题寨案例陶一：

笛某公坚司车珠间厂摧长李迅某于虑20罩08水年年遵底携线款1而50普余万劫元出慕逃。斯着1酿50酒余万准元主吓要包爽括该槽公司纺发给雷车间盒管理稀人员韵和工错人的旱年终说奖金柄（5地0余堡万元概），僚以及羡该车践间厂颗长2诉00秃8年戴7—炮12突月代符收的讨车间端职工主集资乒购房扣款1造00谣万元滋（私斑下收壶取，铺没有晃开具袄相关升单据钞）。进据悉草，三真年前泻，该恭车间教厂长洲李某世在其馒他公受司担水任办肢公室绸主任钩期间闹，发盘生挪律用公眉款2蒜0万嫁元的技违法乡问题垄。

砖要求浙：请亚分析此说明宾该公毁司在喷货币纵资金感控制关中存教在的棚问题涨，以啄及少正确令的做都法。

艳<分拔析提擦示>

志1、后办理贼货币如资金雾业务申的李弃某曾贤经有汇过违衡法的桑行为惊。有肠效的座内部尖控制醉要求聪有机廊会接亦触货生币资牙金的属人人波员应西当具截备良眉好的累职业蓝道德叙，忠帖于职季守，嫌廉洁藏奉公疯，遵户纪守兵法，夏这样蜻才能魄保证鹊货币毙资金湿的安现全和泳完整择。

预2、乖该公臣司职伶工工残资应卖当由挂出纳尝人员陆负责律发放应，不屈应当阵由车托间厂喊长代演为发跟放，江货币诞资金肥业务上的岗姑位责疲任没越有得炎到落话实。牢公司旬应当烛建立狐货币济资金地业务渡的岗择位责日任制轮，明烦确相盗关部萄门和棋岗位隆的职境责权怖限，优确保腊办理窄货币久资金址业务主的不胜相容瞧岗位刮相互城分离围、制涨约和崖监督敏。

敬3、嚼该公伍司职地工的阵奖金贪使用符现金案发放汁，没另有使麦用职板工的煌银行按个人概账户怒进行蓬转账饿结算容，从轨而为畅这起祖携款券逃跑壶案提宜供了秆机会少。公训司应防当根苍据《裳现金济管理佳暂行足条例乐》的晃规定男，结剖合本备企业逝的实眉际情奖况，秆确定刊本企哥业现胶金的竖开支宫范围令。尽匪可能冤减少全接触讽货币号资金德的人照和机监会，法保证越货币栗资金镇的安妥全、交完整哄。

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汽案例弊二：

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残5.傲凭证菠单据誓检查警工作驰不得赵力。

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怖案例行三：

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本--迷-总摸经理区刘某天：（笛1）错加强奏内部寸控制盗建设劝十分讨重要掉，可旬以杜夕绝财丹务欺竿诈、伸串通粉舞弊善、违厚法违桌纪等母现象网的发却生，繁这是爬关系涉到集由团可猜持续喷发展抓的重技要举绘措；放（2蛮）集卡团公尼司内对部控血制建谋设应慧当抓逼住重硬点，身尤其调要注票重加晶强对能控制垫环境羡、风绒险评续估、道控制乞活动览等内尚控要貌素方轨面的夹建设错，企衰业文所化方雄面对养内部拦控制斯影响舍较小懂，可探不段必拉投入奥太多油人力家、物尝力。

扑--尝-叮常务败副总芒经理作张某沟：企厚业疯生拐产经穿营过瞧程中谱面临乖着各饺种各埋样风春险，旗这些捉风险学能否定被准塌确识但别并奋得以瓦有效猾控制认，是躺衡量缠内部轮控制置质量阻和效集果的蔬重要愧标准碌。建信议重都点关布注集荣团内风部各喇种风畜险的棵识别恳，找锋出风巡险控支制点浙，据沫此设陷计相戚应的铜控制虾措施肃，来群自集或团外真部的滴风险她不是甜内部杰控制作所要伙解决头的问址题，最可不因必过享多关似注。篮在内记部控恋制建灿设与酱实施惰过程婶中，眠对于僚那些薄可能五给企插业带改来重企大经贸济损缴失的疮风险租事项外，应极采取少一切虹必掀要跃措施望予以凳回避浆。

炕--受-总党会计朝师李杜某：遇由于醉集团都公司江是基掉于行杠政划仪转的疫原因轨而组侄建的以，母射、子缠公司荒内部弃连接意纽带盏脆弱钢，子等公司逝各行径其是论的现式象比眉较严社重。规建议哀集团戴公司昂加强煌对子醒公司穗重大较决策竭权的志控制桐，包末括筹目资权尝、对苗外投忙资权虹、对孟外担网保权匹、重辩大资艺本性我支出魄决策镰权等张，对昌子公样司重侨大决舟策应乡当实洲行集疾团公返司总丢经理统审批库制。

籍--耗-协类管人代事的恩副总瘦经理距周某运：集像团公雾司可谦以从刻完善横人事祝选聘坏和培润训政安策入绝手，削健全目内部伴控制国。（砖1）俭建议帅子公阶司的雷总经馒理和掌总会醋计师鞋由集现团统馅一任夹命，艺直接脊对集锋团公投司董突事会段负责枝。（许2）软注重斑加强搞内部诸控制捐知识冈的教樱育培若训。础中层坝以上览干部启每年诚必须无完成妈一定林学时驳的内曲部控艰制培仍训任券务；辰其他恋基层雪员工末仍应差以岗真位技仿能培霜训为棒主，董没有察必要侧专门描组织爬内部请控制温培训肥。

厕--君-董餐事长尽吴某安：（档1）卫思想量必须窄统一钱。对蜓集团掌公司士而言拍，追毒求的累是利睬润最够大化姓。一萌切制六度安榨排都茎要将锻利润送最大棋化作跑为唯钞一目代标，旦包括胳内部工控制朽。（纹2）轻组织碰要严惯密。岛我建熟议由书总会忽计师纠李某政全权蔑负责禾建立狱健全耕和有壶效实姐施集砍团内绩部控亿制，袖我和箭总经袭理全程力支后持和欲配合览。（传3）瓶监督泊要到境位。汁应当闻成立躲履行妖内部珠控制满监督酬检查旨职能皱的专旋门机令构，消直接寄对集够团公俭司总递经理爆负责漫，定挑期或韵不定土期对闯内部网控制腹执行绍情况路进行图检查减评价舞，不嫁断完睁善集乒团公反司内输部控爷制。

宝要求率：从盆企业鬼内部夫控制抵理论轻和方凳法角份度，勇指出底总经恐理刘冰某、满常务涛副总迫经理蒙张某幅、总荒会计森师李条某、漂协管爱人事筑的副扒总经弊理周兴某以唐及董热事长滤吴某酒在会欠议发苦言中殿的观净点有局何不例当之遗处，邮并分顷别简棕要说栋明理们由。

普<分演析提劫示>驳】

往——核总经蒙理刘帽某：

狠（1昏）认吨为内竞部控支制可诚以杜炕绝财刚务欺召诈、祸串通券舞弊配、违跪法违根纪等滴现象益发生乞的观译点不扭恰当阳。

障理由锋：内猾部控全制由岁于其欲固有备的局燕限性丰以及消处于罚成本俗效益叙的考躁虑，模只能蕉合理课保证援有关失目标裤的实剑现，牺不能真完全垄杜绝亚上述老现象溜的发抖生。

墙（2吨）企篇业文概化对另内部钓控制蛛影响姐较小丧的观聚点不怪恰当皮。

作理由碧：企骑业文检化是立内部炼控制崇环境董的重智要缎组痰成部燕分，华良好纳的企统业文啄化可两以促血进内申部控泰制机慨制的消有效错运作植。

斩——根常务历副总抓张某期：

悉认为跑外部络风险淋不是吩内部网控制古问题拢的观傍点不狡恰当戒。

据理由粗：内歇部控雅制所尤称风纸险识草别不发仅包桐括内捡部风年险，夹还包昨括外伍部风岭险。

怖对可磨能给旦企业蚀带来积重要商经济放损失疮的风推险事效项一蜡律予忘以回秩避的弦观点吊不恰忘当。

周理由陆：除盈风险盘回避买外，打企业幕还可禁以选想择风如险承堪担、借风险启降低沿和风封险分炭担等五风险榆应对热策略赤。所鸭以，形企业筒应根款据自泥身的骡具体寨情况递，选腥择适各当的浙应对错策略好。

雹——络-总恐会计稻师李并某：

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栋理由近：不附符合转内部网控制樱有关错规定亮，重障大决组策应订实行订集体宫决策桃制度爹，不妥应由限总经弹理一切人审猜批。

君——响协管朴人事锣的副艳总经宿理周优某：

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鉴理由绩：子终公司错总经托理和棕总会芒计师愧应由倡子公壤司董吨事会坝任命窃并对故其负器责，葱接受祖集团池公司欺董事捆会的厦监督箩。

傲只对器中层耍以上惭员工为进行姥内部毙控制涉知识悉培训语的观票点不屑恰当

柜理由恨：内洞部控眯制是锤全员巴参与腰的一仰个管蜻理过帝程，油只有声全体区员工买都掌充握了壳内部邮控制比的知赌识和败理念历，才弄能真尾正促膛进内校部控大制的谣有效女实施干。

宪——度董事浴长吴挎某：

捎以利烫润最传大化土作为赏内部孝控制恭的唯漆一目傲标的存观点台不恰赛当。

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理密由：煌内部捎控制柴的目迅标不助仅包奸括经夹营目县标，镰还包梳括战染略目修标、饥报告病目标童。资雕产目户标和病合规斩目标饮。

棋由总市会计寄师全街权负赴责建迎立健土全和俊有效狂实施如集团躁内部皇控制只的观宁点不响恰当强。往理由却：董蜂事会两应对景建立用健全按和有丧效执李行内政部控债制负雪总责弹。

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猫理由处：履榴行内寺控监抬督检凡查职丰能的绿专门雄机构俱应当纯对董匙事会握或审音计委靠员会颠负责壮。

案例四：

ABC股份（以下简称ABC公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与付款、存货、货币资金方面的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

销售与收款控制。

（1）接受客户订单后，有销售部门的A支援根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门B职员，B职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

（2）C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价单，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部门D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户催收款项并寄送对账单，对客户提出的异议进行专门追查。

（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统“完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

2.、采购与付款控制

（1）采购部受到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（2）验收部门根据订单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。

（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即及时编制有有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人员符合，然后交财务出纳人员G。出纳人员G据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

3.存货控制。

（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

（2）会计部门的成本会计H根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员I专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的J组长负责。

（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

4、货币资金控制。

（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付会计金额在10万元一线的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，有财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，作出处理。

（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务专管代为保管。。

（4）财务部门主管人员为ABC股份法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

要求：从内部控制制度角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。

<.分析提示>

销售与收款控制

（1）“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批“不恰当”。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

（2）“销售发票的其中一联交财务部门D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可能性。

2、采购与付款控制

（1）“采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商”不恰当。询价与确定供应商是不相容的岗位，应当予以分离。

（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；又不安部门应查明原因，及时处理。

灿（3么）“惧会计汤部门塞收到凉附供砍应商拜发票躺的付矩款凭哀单后离即及彼时编淋制有周关的愤记账避凭证余，并序登记订原材君料和僚应付唉账款意账簿呆“不爬恰当愈。如衬果会网计部谈门仅博根据忘付款塘凭单面、供爆应商狼发票韵记录狗存货创和应杠付账毅款，竭而不即同时群核对志验收呀单和姜订购微单，守会计洗部门胆将无携法核运查材亦料采僻购的这真实畜性，羞从而恭可能灭记录睬错误细的存弦货数位量和府金额粘。

毁（4福）“留出纳耻人员佳G据牲此办托理支矩付手极续，你登记进现金吵和银觉行日脾记账故，并维在每编月末恐编制遮银行似存款天余额淋调节秆表”翁不恰扶当。役记录矮银行穷存款假收入好支出阳与编胆制银丢行存绿款余节额调凝节表酒是不气相容民的岗挠位，丰应当材予以裳分离茎。

静3、摆存货嘉控制砖。

垂（1轿）“逢（领健料单揪）通昼常要盾一式踏两联愁··灿··值··咱一联豪连同尘原材盘料交舌还领毙料部母门，汁一联茶留仓汽库部舒门”明不恰咱当。奸领料晨单应笛当一类式三袭联，告一联摔交还就领料渗部门筝，其奏余两指联经味仓库赏登记舱材料兵明细贡账后昌，一喂联宋亿送会亲计部驳门进吐行材章料收隐发核倦算和速成本释核算排，一悦联由床仓库帽部门仁留存穗。

学（2庙）没锋有缺偶陷

纽（3培）“证对于夹该备紫件的业保管嗓由仓哗库保联管人关员I寨专门棕负责出，备泰件的舰调用剂审批竖由公称司生包产部养经理呀负责广，备寨件的麦转移熟由备举件使酱用车武间的箩J组西长负邀责”珠不恰仅当。坡对贵裳重物陕品、泄生产翼用关锹键备旷件、伯精密丈仪器桨、危炼险品车等重烘要存如货，朵应当母采取摩额外动控制饰措施稼，确魂保重分要存求货的奶保管盛、调过用、符转移拆等经迈过严贴格授泥权批铲准，劈且在绍同一纷环节竟有两清人或岭两人翅以上口同时劝经办佩。

穷（4邮）没六有缺叠陷。印单位私应建坝立健胡全存怖货清宪查盘黄点制洋度，贵定期病或不悟定期合地对揭各类获存货裹进行努实地准清查诊和盘锤点。

恶4.漂货币淹资金柄控制朋。

埋（1彼）“宾单笔田付款顺金额抬在5掏0万触元以序上的竖，由唯总经烤理审脂批”散不恰椅当。究单位评对于缠重要庆货币趋资金扩支付武业务淋，应吧当实仗行集绑体决睁策和衡审批迈。因茎此，欣对公锁司总谨经理谦的货杆币资孙金支渴付审鞠批，挑也应流设定泄上限植，超哈过设怨定审港批权王限的酬，应事由通迎过集开体决蔑策和表审批昼进行呢“特材殊授帽权”换，甚段至由扔公司谱董事缴会集仪体决娘策和琴审批避，总穿经理冤、董科事长母等也丑不能环例外扶。

把（2象）“机为了国保证幼库存坦现金婆账面休余额信与实职际库甘存相答符，外每月呢末定软期进损行现枕金盘轮点”告不恰吸当。尽单位谅应当受定期洽和不夹定期晌进行港现金莫盘点刘，确钓保现匹金账厕面余溉额与门实际绢库存源相符端。发盐现不肉符，尊及时阅查明伴原因乘，作垂出处途理。

筑（3贩）“筝个人执名章絮应由蒙法定吃代表单人管刚理，块法定滨代表爱人不末在期管间，肝有财帆务主备管代建为管奶”不户恰当梢。严翁禁一厘人保庄管支盼付款肃项所如需的便全部涨印章层。

诞（4捏）“及出纳眠人员打为财龄务主澡管的薄女儿晓”不虾恰当叨。会升计机耍构负胃责人摆的直供系亲畅属不揪得担烦任本钢单位缩出纳掉人员羊。

案例5：

练习目的：内部控制制度的内容

资料：国有企业甲是某省所在行业中十强企业，2002年营业收入在该省同行业中排名第二。企业主管部门发现，即便如此，该企业当年还是发生巨额亏损。经过调查发现，主要原因是企业成本费用没有得到合理控制。其内部控制情况如下：

为了鼓励销售人员尽可能打开产品销路，实行销售费用实报实销制度；

2.供应部为了确保生产消耗的需要，在根据经验估计正常持有量的基础上增加一倍原材料库存量，由于该类存货市场价格持续走低，大量超额库存给企业造成较大负担。

3.生产工人执行计时工资制度，工人认为多干少干一个样，生产积极性不高，普遍存在怠工等现象。

针对主管部门强化成本费用控制的要求，总经理决定试行下列措施；

1.取消销售费用的实报实销制度，试行“基本工资+奖金”制度，奖金由总经理根据员工情况一“红包”形式不公开发放。

2.由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请，经过总经理批准后交采购部门进行采购。

3.改计时工资为计件工资。半年后发现，销售部员工怨声载道，销售情况时好时坏；产品质量下降，产成品库存很大。

要求：说明家企业原有内部控制制度和后来试行的控制制度中分别存在哪些问题，应该如何改进。

分析与提示：

（1）原有内部控制制度中存在的问题有：

销售费用实报实销制度造成销售费用失控，不利于提高资金的使用效率。

根据经验估计存货保有量，并加倍持有原材料，不符合对材料采购成本和储存成本进行控制的要求。

单纯的计时工资制度不利于提高工人的积极性，容易造成消极怠工的现象。

（2）试行的内部控制制度存在的问题有：

①“红包”制度随意性太大，虽然销售人员报销费用失控现象得以控制，但企业仍然不能对销售费用进行合理控制，因为缺乏对总经理发放奖金的约束；同时这种做法也不利于加强企业职工的凝聚力。

②明确请购、审批、采购、验收的程序和要求是必要的，但由车间主任提出请购申请并不合适，应由仓储部门提出更加合适。

③计件工资制度能够激发工人生产的积极性，但应该配套实施严格的产品质量检验制度，将计件工资与产品质量挂钩，在增加产品数量的同时确保产品质量不降低。

（3）甲企业整体上存在的问题一直都是缺乏对成本费用进行有效的预算控制。由于缺乏预算控制，原来采购过量，造成原材料积压；实施新制度以后，工人积极性提高了，同时又由车间决定是否提出材料请购申请，因此导致产量失控，造成单纯追求产品数量而质量下降。

（4）正确的做法是：

①根据企业经营目标和经营计划确定销售目标，对销售部门进行严格的目标管理和预算控制，明确规定部门的责、权、利和奖惩措施。

②根据目标销售量由仓储部门按照生产要求和经济批量要求，提出请购申请，经批准后由采购人员根据批准情况采购。

③不管采用何种工资制度，都应该建立人工成本控制制度，使人工成本与产品数量、质量挂钩，严格按照比准成本系统的要求控制成本项目，已实现企业经营目标。

案例6

练习目的：货币资金的控制

资料：甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，的后款的同时应为销售部门开具销售票。办理付款手续时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，暂时对付对付。期末结账以后，检查人员经常发现现金短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。

要求：说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。

分析与提示：

（1）企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

(2)基于同样的原因，出纳收款并开具销售票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同人完成。

(3)付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。

(4)结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。

(5)期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成业务应该及时处理，使账实相符。

案例7

练习目的：货币资金控制、销售与收款控制

资料：A公司是一家服装进出口公司，该公司的主要顾客是本地的B公司。A公司给B公司一定的信用结算，但其他顾客则需要使用现金或信用卡结算。

小张是A公司的财务总监助理，也是公司的出纳员，负责收取B公司账户和信用卡账户的邮寄付款以及柜台上收取的现金和支票。小张填写银行存款单（并将存款送存银行），劣列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额、B公司账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外一个会计人员利用此表冲销应收账款，小张也编制银行余额调节表。除了独立审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司总经经理认为，值得长期信任的财务总监助理的努力工作就是他们的“控制”。

小张注册了一家与A公司名称非常相似的服装进出口公司C公司，也在A公司开户的银行开了一个账户。A公司柜台收到的顾客的现金和支票，却被存入C公司账户（没有一个顾客注意到公司名称和图章的差异，银行也没有注意到）。小张将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后小张签发C公司支票转入A公司，同时，再把新的A公司柜台收到的现金和支票又存入C公司账户。

此外，小张可以在收款时，决定是否给予客户现金折扣。因此，他在给B公司5%的折扣时，却在A公司的记录中额外增加了2%，即公司登记的给予B公司的折扣是7%，这样，B公司按照5%折扣付款，而C公司就可以因为额外的2%折扣而少付一些款项给A公司。

在6年期间，小张在C公司保存了平均200000元的余额，赚取了70000元的利息，而这利息本来应由A公司获取。通过批准“额外”的折扣，小张从1000万元的销售收入中获得2%，总共200000元的收益。

要求：你认为A公司内部控制上才能在哪些缺点和漏洞？并提出改进建议。

分析与提示：

该公司货币资金收支业务，销售和收款等业务过程中存在严重的缺陷。

(1)货币资金业务中，没有建立体现不相容职务分离的原则的控制措施，财务总监助理和出纳职务，具有监督与审批职能的岗位没有分离；出纳同时编制银行对账单。

(2)货币资金业务的核算中，没有建立内部稽核的控制制度。

(3)缺乏岗位轮换制度，在6年时间内，小张一直在出纳岗位，只要坚持定期轮换制度，小张的舞弊行为就很轻易地被揭露。

(4)销售业务中，对客户销售折扣的批准职能没有和收款职能分离，造成小张可以利用身兼二职进行舞弊。

(5)对下属的信任不能取代必要时内部控制制度的建立和完善。

案例8

练习目的：销售与收款控制

资料：某电池厂主要生产经营各种规格的电池。该厂的销售是按销售合同进行的，销售合同是由销售科按照客户的购买要求签订的，没有规定赊销的条件和赊销的额度。当生产车间产品完工后，由生产车间填制产成品入库单，经验收合格后入产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单，编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财会科，财会科将其与销售合同合并后，开具运费清单通知出纳办理货款结算并进行账务处理。

要求：根据销售与收款的内部控制制度的要求，分析该厂上述业务处理过程中，内部控制的不足之处。

分析与提示：

该厂销售与收款内部控制中存在严重不足之处，具体表现在：

(1)乏赊销信用控制程序。没有设此类部门或人员，销售时，没能考虑买方的信用状况。

(2)发货、装运的职责没有分离。销售部门应签发一式多联的销售单，分别用于；批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开局账单。然后，企业管理当局通常要求商品仓库只有在收到经批准的销售单才能供货，以防擅自发货。同时，为了避免装运员在未经授权的情况下装运产品，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责分离。

(3)和发货单本应该经仓库部门填写却分别由生产部门和销售部门填写，容易导致多列存货、多记收入而未被发现。运输部门没有独立地根据发货单和销售单装运货物并签发装运凭证，容易漏记销售收入。

(4)票部门控制不严。销售部门不应兼任开具账单的职务，应当另设部门。开发票要独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单以及是否依据价目表。记录销售与出纳职责不分。两职务属于不相容职务，出纳不得同时从事收入、费用、债权债务等账务的处理工作。案例9资料：某公司财务科有甲、乙、丙三位职员，要完成以下几项工作：（1）记录总账（2）记录生产成本明细账（3）记录期间费用明细账（4）开具支票，（5）开具退货通知书（6）编制银行存款余额调节表（7）收款并送存所收入的现金（8）编制会计报表（9）登记现金日记账与银行存款日记账要求：现已知这三位职员均具有相当的能力，除了（5）.（6）项工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给甲、乙、丙三位职员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等，并说明理由。注：分工只需填各项工作的编号分工理由甲：（1）、（5）、（8）

登记总帐和报表编制关系密切，通过编制银行存款余额调节表可对出纳工作形成牵制乙：（2）、（3）、（6）登记明细帐与开具退货通知书不属于不相容职务丙：（4）、（7）、（9）一般为出纳工作案例10资料：2021年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃(包括库存现金10万元、临时支取20万元、未人现金账销售收入30万元)。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：1．公司为了便于结算．会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据(发票)、银行听有预留印鉴。2．公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收人没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。3．公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查。4．商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。要求：说明本例内部控制方面的缺陷及改进意见。<分析与提示>本例发生的盗窃损失和出纳携款外逃事件在一定程度上是内部控制制度不健全的结果。主要问题和改进措施是：1．货币资金管理存在很多问题：一是超限额保存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的校对间隔期太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的