会计基础之财务处理程序

1第八章财务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

二、账务处理程序的种类

在我国，常用的账务处理程序主要有：

1.记账凭证账务处理程序；

2.汇总记账凭证账务处理程序；

3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

届第二舱节乎不同混种类摇账务纪处理笑程序兰的内帆容

翻一、蛇记傍账凭席证账商务处春理程弓序

票崖（一局）基枝本内婆容

晒止记账畅凭证多账务介处理气程序邮是指牙对发宵生的柴经济占业务么事项柴，都跳要根肆据原脏始凭担证或拘汇总书原股始凭须证编障制记前账凭欧证，弦然后暮直接当根据绝每一替张记登账凭惭证逐逗笔登没记总吵分类成账庄的一抵种账劳务处俭理程棵序。

喝考其特改点是姿直接忆根据助记账眉凭证锣逐笔籍登记落总分误类账树。它遥是最躬基本壤的账竟务处坛理程捧序炉。在语这一释程序月中，网记账篇凭证母可以压是通利用记吸账凭随证，骗也可泥以分感设收棵款凭醋证、及付款泉凭证旅和转望账凭支证。善需要树设置颜的账造簿一歌般包程括：碎现金售日记客账、剂银行粮存款太日记痕账、甩明细间分类章账和税总分息类账撕，其何中申现金左日记丸账、嫂银行缺存款副日记典账和坡总分造类账全一般饱采用留三栏还式怜，俗明细童分类绒账根蓄据需欺要采缝用三的栏式拒、披多栏件式和贼数量柿金额议式块。

民统其一亦般程新序是言：

篮挎1.其根据没原始类凭证尝编制营汇总偷原始县凭证遮；

睛勇2.泉根据钞原始裤凭证押或享汇总尿原始燥凭度证，抖编制两记亲账凭郑证；

尿凭3.甲根据狗收款帅凭证盐、付客款凭气证逐横笔登页记现欲金日私记账街和银壳行存幕款日瑞记账证；

再积4.痒根据猜原始要凭证糖、汇举总原俘始凭忌证和排记账礼凭证折，登屡记各波种明堂细分救类账吗；

狡肺5.拆根据穗记账骗凭证塘逐笔被登记晌总分飞类账响；

不码6.健期末占，现泪金日形记账罗、银皱行存演款日孝记账昼和明稀细分绩类账炊的余彼额同魄有关姐总分抚类账离的余潜额核值对相寄符；

鸭赴7.尿期末余，根巴据总烫分类琴账和孩明细醋分类应账的狂记录断，编熊制会罩计报苏表。

司拔（二摊）优策缺点历及适药用范译围

夏程优点消：直金接根羞据记称账泡凭证俱登记错总账忧，简块单明劈了，扭易于摸理解池，欲总分击类账冰可以窄较详京细地哀反映此经济射业务怖的发棍生情艺况宪。

溉粪缺点姿：体登记窝总分盘类账腔的工启作量钟较大覆。对扩于经渴济业陕务较趟多，点经营建规模韵较大舌的企脱业，福总分搁类账撑的登吸记工欣作过厉于繁输重亦。

托签适用君范围阅：须规模蚂较小仁、经味济业丘务量改较少灯的单往位。

票

机般二、而汇总暖记账括凭证听账务浇处理埋程序

疼不（一裳）基引本内忧容

律框汇总农记账酿凭证释账务拴处理投程序建是根醉据原愿始凭倦证或碍汇总盏原始只凭证蝶编制疮记账必凭证挥，定傅期根拒据记女账凭泻证分味类编划制汇功总收她款凭奖证、代汇总眠付款轧凭证链和汇愿总转独账凭厉证，统再籍根据歇汇总阳记账悼凭证亏登记础总分笼类账恢的一糕种账卵务处察理程畜序。

搭臭其特杂点是犁：定湖期根窗据记捕账凭岩证分扔类编荷制汇扑总收对款凭埋证、垫汇总稀付款列凭证牲和汇溜总转粮账凭锈证，技再根编据汇荷总记萝账凭释证登这记总悄分类棒账。径在这界一程精序中寿，除并设置搁收款稼凭证滚、付章款顽凭证啄和转筝账凭拣证外判，还性应设耻置汇珠总收马款凭车证、害汇总版付款乐凭证已和汇榨总转品账凭地证，房账簿脸的设差置与缝记账辛凭证恨账务涌处理鼠程序粉基本骂相同优。

逢夺其哭一般宁程序米是：

杏胆1.傍根据货原始豪凭证脆编制壶汇总头原始眠凭证头；

惩现2.冤根据厅原始嘱凭证用或慨汇总押原始佩凭证扑，编叨制记额账凭平证；

叛论3.呜根据境收款臂凭证掉、付向款凭扩证逐缘笔登默记现仇金日老记账器和银么行存抽款日挑记账敞；

暑牺4.蛾根据国原始打凭证编、汇夹总原绒始凭盼证和窗记账喊凭证伸，登荡记各申种明花细分昆类账哈；

尊检5.迫根据肃各种供记账移凭证界编制要有关简汇总后记锅账凭校证组；

熄座6.莲根据阔各种因汇总奉记账拉凭证怠登记昌总分傻类账颂；

林罗7.郊期末竞，现桥金日章记账师、银缓行存跃款日泄记账聪和明踏细分扎类账健的余翠额同蜘有关红总分摔类账录的余旋额核搭对相痰符；

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侦鸡（二誉）优捐缺点思及适余用范冲围

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汤陵缺点扬：少按每某一贷离方科玩目编奉制汇套总转鸣账凭垒证，床不利喷于会免计核急算的系日常斑分工帽，当李转账含凭证促较多呜时，骆编制福汇总接转账骗凭证掀的工脆作量飘较大卵。

康碑适用问范围刮：惊规模朝较大荒、经遍济业芹务较别多效的单像位。

离

川化三、芹科目罪汇总双表账努务处辫理程紧序

菠撇（一苍）基紫本内漫容

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底达科目齐汇总羡表是云根据美记账裂凭证河汇总疾而成躲的。尖其特宁点是喊编制质科目榜汇总愤表并元据以火登记初总分申类账刻。其沉记账代凭证舍、账书簿的变设置扬与记初账凭号证账薄务处累理程油序基背本相良同。

施性科目芝汇总找表账世务处葡理程旁序的算一般酬程序弱是：

洽捕1.修根据破原始戴凭证亚编制尺汇总纲原始扬凭证陶；

女酿2.昼根据忍原始币凭证乎或阿汇总终原始范凭证盾，编络制记绢账凭陪证；

补额3.溪根据德收款申凭证帜、付建款凭谋证逐房笔登进记现唐金日掘记账宁和银钟行存始款日够记账怪；

畏肠4.叫根据尖原始栗凭证选、汇武总原他始凭证证和终记账妇凭证郊，登矿记各布种明纽细分壳类账陪；

鞠王5.银根据宪各种测记账获凭证坛编制傲科目贿汇总泥表赖；

刻板6.类根据盾科目尊汇总能表登恐记总歇分类滔账斩；

这燥7.称期末食，现称金日骡记账狼、银赶行存专款日倒记账叙和明生细分政类账门的余膏额同结有关仙总分方类账吓的余霜额核牲对相雾符；

咱膜8.晒期末缝，根迫据总焰分类遵账和知明细萄分类傍账的驳记录圣，编蠢制会霉计报角表。

留根注意领：

阳劲1.畏对于解3种晴账务蠢处理园程序慎来说柜，编跌汇总仍原始岔凭证萍都不坛是必砍须的疗，即缩可编鼠可不划编；

妈剥2.羡编资跟产负俭债表狱和利层润表叨只依接据总榨分类含账和典明细百分类抵账的愧记录阳。

瞎吗（二限）优傅缺点望及适记用范公围

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导全缺点庭：科群目汇出总表更不能扭反映毕账户扩对应曾关墙系，脾不便什于查雷对账返目。

土币适用喊范围烟：经铸济坊业务奇较多殊的单枝位。

畜抗（三闲）科签目汇霜总表臂账务内处理区程序坟举例

裕棉【例缸8—恋1】锐甲公距司2址00奸7年炭2月懂末的摔总分撒类账命户和逝明细李分类锯账户胳科目滥余额勉如表割8—童2、议表8糖—3浸所示网。

梨储表8革—2总分类账户余额表2007年3月1日账户名称金额账户名称金额库存现金6000累计折旧50000银行存款50000短期借款50000原材料4000长期借款80000生产成本20000实收资本200000库存商品40000盈余公积40000固定资产300000合计420000合计420000表8—3明细分类账户余额表账户名称金额原材料——A材料4000生产成本——X产品20000库存商品——X产品30000【答疑编号911080201】

甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：

（1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。

银付1#借：原材料——A材料16000

贷：银行存款16000

（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。

现付1#借：其他应收款——李某5000

贷：库存现金5000

（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。

银收1#借：银行存款50000

贷：主营业务收入50000

（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

借：销售费用800

贷：库存现金800

（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。

借：生产成本—X产品4000

贷：原材料—A材料4000

（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。

借：管理费用4500

贷：其他应收款4500

借：库存现金500

贷：其他应收款500

（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。

借：管理费用1200

贷：银行存款1200

（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

借：财务费用1800

贷：银行存款1800

（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。

转3#借：营业税金及附加1500

贷：应交税费——应交城市维护建设税1000

——应交教育费附加500

（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。

借：主营业务成本30000

贷：库存商品——X产品30000

（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

借：主营业务收入50000

贷：本年利润50000（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

借：本年利润30000

贷：主营业务成本30000（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。

借：本年利润9800

贷：营业税金及附加1500

销售费用800

管理费用5700

财务费用1800（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。

借：所得税费用3060

贷：应交税费——应交所得税3060

（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

借：本年利润3060

贷：所得税费用3060

（16）3月31日，结转本年利润7140元。

借：本年利润7140

贷：利润分配——未分配利润71402.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表8—4和表8—5所示。

表8—4现金日记账2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号31

8

15

25现付

现付

现收

1

2

1月初余额李某借差旅费

支付销售产品运费

李某归还多余差旅款其他应收款

销售费用

其他应收款

5005000

8006000

1000

200

700331本月合计50058007003.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）表8—5银行存款日记账三栏式2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3

l

2

10

31

31银付

银收

银付

银付l

1

2

3月初余额

购入A材料

销售X产品

支付保险费

支付借款利息

原材料

主营业务收入

管理费用

财务费用

50000

16000

1200

180050000

34000

84000

82800

81000331本月合计500001900081000表8—6原材料明细分类账数量金额式会计科目：A材料数量单位：公斤2007年凭证号数摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

2

20

银付

转

l

l期初余额

购入

生产领用2000816000

500

8

4000500

2500

20008

8

84000

20000

16000228本月合计2000160005004000200016000表8—7生产成本明细分类账多栏式材料名称：X产品计量单位：件2007年凭证号数摘要借方合计月日字号直接材料直接人工制造费用320转l耗用材料4000400031本月合计40004000表8—8其他应收款明细分类账会计科目：李某2007年凭证号数摘要借方贷方余额方向余额月日字号借或贷38

25

25现付

转

现收l

2

1预借差旅费

报销差旅费

交回现金5000

4500

500借

借

平5000

500

0228本月合计50005000平04.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。

表8—9科目汇总表

2007年3月1—10日

发生额11—20日

发生额21—31日

发生额本月发生

额合计账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金50008005005005800略银行存款500001600030005000019000其他应收款5000500050005000原材料160004000160004000库存商品3000030000应交税费45604560本年利润50000500005000050000利润分配71407140生产成本40004000主营业务收入50000500005000050000主营业务成本30000300003000030000营业税金及附加1500150015001500销售费用800800800800管理费用5700570057005700财务费用1800180018001800所得税费用3060306030603060合计7100071000480048001425601425602183602183605.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表8—10至表8—32所示。

表8—10总分类账会计科目：库存现金2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

l0

20

31

科汇

科汇

科汇

1

1

1上年结转

1—l0日发生额

11—20日发生额

21—31日发生额

500

5000

800借

借

借

借6000

1000

200

70031本月合计5005800借700表8—11总分类账会计科目：银行存款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

10

3l

科汇

科汇

1

1月初余额

1—l0日发生额

21—31日发生额50000

16000

3000借

借

借50000

84000

8100031本月合计5000019000借81000表8—12总分类账会计科目：其他应收款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3l

l0

31

科汇

科汇

1

2月初余额

1—l0日发生额

21—31日发生额5000

5000

借

平

5000

031本月合计50005000平0表8—13总分类账会计科目：原材料2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

l0

20

科汇

科汇

l

1月初余额

1—10日发生额

11—20日发生额16000

4000借

借

借4000

20000

160003l本月合计160004000借16000表8—14总分类账会计科目：库存商品2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

3l

科汇

1月初余额

21—31日发生额

30000借

借40000

1000031本月合计30000借10000表8—15总分类账会计科目：固定资产2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额借30000031本月合计借300000表8—16总分类账会计科目：累计折旧2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额贷500003l本月合计贷50000表8—17总分类账会计科目：短期借款2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额贷5000031本月合计50000表8—18总分类账会计科目：应交税费2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331转321—31日发生额4560贷456031本月合计4560贷4560表8—20总分类账会计科目：长期借款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额贷8000031本月合计80000表8—21总分类账会计科目：实收资本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额贷20000031本月合计贷200000表8—22总分类账会计科目：盈余公积2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31月初余额贷400003l本月合计贷40000表8—23总分类账会计科目：本年利润2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇l21—3l日发生额5000050000平03l本月合计5000050000平0表8—24总分类账会计科目：利润分配2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号33l科汇l21—31日发生额7140贷714031本月合计7140贷7140表8—25总分类账会计科目：生产成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

20科汇1月初余额

11—21日发生额

4000借

借20000

2400031本月合计4000借24000以下为损益类账簿，期初期末无余额

表8—26总分类账会计科目：主营业务收入2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号310

31科汇

科汇1

l1—l0日发生额

21—31日发生额

5000050000贷

平50000

031本月合计5000050000平0表8—27总分类账会计科目：主营业务成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇121—31日发生额3000030000平031本月合计3000030000平0表8—28总分类账会计科目：营业税金及附加2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇321—31日发生额15001500平03l本月合计15001500平0表8—29总分类账会计科目：销售费用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号320

3l

3l科汇

科汇l

l11—20日发生额

21—31日发生额

本月合计800

800

800

800借

平

平800

0

0表8—30总分类账会计科目：管理费用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇121—31日发生额5700570