合并财务报表中所得税的调整问题

1合并财务报表中所得税的调整问题本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。一、同一控制下企业合并的所得税调整按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整狭骑按照辟企业困会计假准则波的规华定，英非同精一控废制下萄的企规业合微并，拖长期增股权迫投资后应以贷支付撇合并单对价样的资堪产或性负债驱的公材允价泪值作附为初之始投见资成卧本，躺因此庄长期叨股权户投资麦的账坝面价壤值与桃计税托基础对相同将，合朴并时睛合并挤方的格个别估财务拢报表众一般顾不需慌要进汇行所孝得税客调整异。匆巡但是勿，按雄照企普业会购计准学则的完规定凝，在枯编制乖合并挽财务单报表呈时，冠子公穷司个旱别财利务报酒表应券以母缴公司掠投资酱时可肆辨认睁净资沫产公珠允价罚值为揭基础舟进行舅持续余计量倒，需视要首舱先将纪子公加司可宪辨认它净资切产的冻账面五价值璃调整赖为公莲允价喝值，绸然后乱进行制抵销永合并奋。谎炭在将资子公蚂司可反辨认孩净资宰产的飘账面幻价值逢调整乒为公皮允价舌值以逗后，探子公幅司可聚辨认哲资产妇、负节债的蚁账面汤价值练与计煌税基币础不已一致采，将宵产生御暂时局性差骗异，舍需要暗确认仇递延声所得薯税资脸产或匆递延昂所得勒税负锡债。画调整刘时要躬注意重两个沟问题羡：都孟（1较）子坝公司烂可辨克认净织资产趣公允私价值绝应为薪调整尊递延籍所得碌税资否产或扮递延块所得绪税负催债后席的公闷允价锻值，问而不椅仅仅缸是直程接调蒸整可臂辨认农资产柴或负围债公筑允价梨值与扁账面芳价值卸差额辨后的戴公允举价值吵。坟汗（2俗）从鞭合并顿财务扯报表多的角渣度看药，子惊公司雾可辨玩认净渔资产觉公允役价值崖与账超面价团值的惹差额舟无论葛是确请认为触资本神公积续还是贞留存叔收益弹，最兴终都卵是要序抵销胶的，垒对合吨并财或务报掉表没窝有影锯响；误然而呼从子吹公司绳个别绩报表敬来看咏，确式认资她本公笛积或诉留存伶收益书对其肆可辨仪认净丙资产垮公允绕价值雷的构事成有歇所不尘同。个派确认倾为资念本公触积的天依据漆是将桑其视解为资些产评剑估增牲值。逃资产栏评估扇增值啄后，沟资产答处置徐或负萌债偿适还导匠致以猾后各余期净艰利润刻将发消生相衣应变超动，索需要贸调整严子公踩司以敏母公慰司投片资时戚可辨含认净萄资产建公允堤价值刮以及跪作为迅基础脏持续仪计量缎的净固利润概。然为而，踢在增培值的多资产领全部病处置辨或负捡债全规部偿海还后桥，子括公司啦可辨凶认净揭资产神公允达价值框等于味账面傍价值烂的情骑况下呆，导皇致公跑允价宜值构再成与发账面闸价值档的构史成不缴同。句会计毁论文答网明ww孔w.购ku恼ai厉ji确lu起nw树en急.c设om食脏确认时为留仪存收梦益的伤依据衔是在耍增值坛的资狮产处佩置或翼负债糖偿还路后，遇要相归应调跪整净剪利润秆，减岭少留宵存收革益，野可使授其会汪计处乖理保旨持前趣后一博贯性弊。恨拴【例糠1】播20械×7嘴年1带2月谊31巴日，誉甲公西司以渣20旁0谁00架万元清购入琴乙公尺司6枣0%朝的股讨权，虚属于复非同洽一控滩制下限的企址业合边并。验20恢×7芽年1呆2月胸31胡日，值乙公献司可途辨认西净资井产的凉账面牲价值沫为3受0完00穿0万齐元，莫假定衰各项丢资产敢、负享债的载账面双价值更与计式税基乓础相妙同。笋评估且后，笨存货笑价值嫩增值轧，账赴面价迅值为陪4么00扭0万阿元，患公允侮价值优为5爹0炕00己万元报。其墓他资蛛产、刚负债激的账尘面价粪值与认公允密价值糖相同肃。甲酿、乙站公司绣适用裳的所捎得税扬税率完均为烘25父%。斯浑根据塘以上疫资料渐，可厘以看抽出，详合并衣日乙依公司节存货货的计丰税基睁础为毯4搏00唇0万夹元，讨调整莫后的猫账面娱价值盖（即侍公允的价值必）为巩5怠00拜0万男元，奖应纳诸税暂叠时性梨差异美为1名0赴00份万元匀，据扁此，影应确减认递步延所案得税千负债虽25拆0万加元。晶调整稍后，聪乙公妙司可矮辨认垂净资僻产公层允价崭值为君30掩7喷50千万元饮（3朱0详00长0＋帅1搞00矿0－堡25圆0）诸。准汁合并址日，糟甲公否司编拍制的辆调整殖和抵均销分栏录为听：锁犁（1盐）合浊并日微乙公轮司可鼠辨认扛净资品产账源面价欢值与饼公允摊价值帜差额家的调辰整分世录（扒为了迈简化顾举例洒，子菠公司御净资败产不速再分捎项目境列示封，单货位：工万元班，下蜘同）增焰借：云存货骡衫秘茫1驼0角00吨缘其贷：干净资别产桨烛舰鼻贺题1杂00含0捷耕借：眉净资利产帝袖售2扣50洪准良贷：涛递延荒所得探税负任债何舅它赏25计0瞎肤（2赶）合这并日我甲公聋司投你资与农乙公赚司净慧资产巨的抵呀销分缝录拒返借：妥净资盼产职煎撤凑3纺07支50怀刊监商誉偏（2黄0照00构0-押30菊7啄50晕×6妄0%箭）砍冤谅1登5往50密律暴贷：嫂长期村股权馒投资售壳斯20妹0楼00玻职席菊少数想股东球权益石（3商0景75阀0×告40乐%）酒止剖1住2自30峰0尽石【例碌2】盛续上钉例。拣假定荷乙公完司2意0×俗8年能度营墙业收傲入为陡40笼0榆00眠万元皂，营蝶业成底本为驳27茫0装00涨万元突，管吨理费腿用为阴5祝00托0万狗元，刻利润瓜总额约为8腾0挺00包万元喷，所刺得税峡费用亩为2萌0兄00瞎万元晕（与才当年较利润镰总额恭配比自），绪净利曾润为庙6猎00妄0万四元；奖假定遵乙公段司在顿甲公帽司投鹊资时燃的存辩货已药全部亩出售摔，2波0×冠8年补新增犬的资呼产、乐负债旺的账芒面价选值与举计税矿基础舱相同毛，会遍计利梅润与认应税总所得闪额之隙间也桑不存巾在差笋异，帮预计旋未来朽有足乔够的型应税愉所得炉抵扣问可抵舰扣暂灵时性花差异化。垮耀根据座以上赞资料淹，可谦以看子出，革由于厅乙公冷司在停甲公被司投艘资时震的存唐货已含全部锹出售却，因耻此2槐0遥×壤8年逝12曾月3尼1日蜘乙公捏司各辞项资垦产、状负债基的账妖面价混值均炒与计泪税基乓础、构公允筋价值森相同酷，不奋存在箭暂时姿性差蹦异，毫原确裳认的遥递延备所得臂税负束债需别要全珠部转吉回。分20侦×侨8年乔度乙倒公司昌按甲类公司绵投资岸时资泽产、诱负债角公允故价值速为基摆础计欧量的脑净利待润为冰5辈25聋0万墙元（身6佳00馅0－荐1鸦00巷0＋枝25呀0）黎；可鲁辨认稼净资颈产账茄面价兵值为窑36雁0遍00覆万元损（3倚0利00芽0＋腿6斜00问0）服，可卧辨认脖净资丽产公异允价占值也迷为3锡6所00狸0万朴元（慧30要7轮50饥＋5舍2值50疾）。坏涛20池×律8年派，由的于乙鬼公司楚在甲街公司塘投资魔时的有存货活已全真部出鞋售，软在其绸个别给利润酿表中区，应热将存费货公振允价衣值高脸于账碗面价冬值的吹差额泡1桥00帅0万挂元，荣调增哀营业甘成本腰（不盈再调或增存咱货）厉；由美于成诚本增溜加导剩致利熟润总惩额减写少，控还应器同时跪调减筋递延改所得燕税费糊用2魔50这万元室。先便20窜×肯8年坚12棕月3斥1日还，甲哥公司鸽编制皆的调苏整和扭抵销浊分录饶为：哗述酷（1翻）甲志公司直投资得时乙渗公司神可辨替认净坑资产项账面拐价值激与公钞允价赛值差麦额的热调整需分录工斥①访调俭整上悉年末患净资凝产（鼻由于称存货志已全上部出开售，点不再笑调增拒存货什账面补价值蹲，而把是调锣增2洞00构8年肿营业蚀成本用）趁澡借：液营业丸成本拆辉雾群酬镜1裳00耍0秩戒门贷：补净资偿产（促年初清）美初圆花应控适笼拦1斤00桂0饮相②良调该增上肌年末周递延机所得串税负稻债，扒同时杯调减良上年拖末净顿资产爷底借：碍净资摔产（筐年初村）攀海辞牙枯25云0帜轻购贷：赞递延邮所得显税负宵债回废皮敬损江钓极25底0激罗③地2孔0交×资8年桌末暂欢时性维差异弓为零统，调慈减递滴延所妹得税泪负债森；同金时由址于2咐0波×据8年仍利润悠总额串减少愧，调纺减递锄延所议得税诊费用促拘借：饼递延吃所得苹税负央债队铸饼雾前没嫁25棵0葱在似贷：狱所得令税费晃用茧喘旦纯今针牧卫源话25仰0鼓牧以上哨会计谷分录狱也可探以合可并编盾制：誉以味扩贴童借：星营业精成本记弹仇冷坊绍睁持俘1宝0班00浙务很贷：扰净资顷产（悔年初轿）位延元孩橡廉灾详含75东0敌格通始所得扫税费围用知商摸凳旧昏价樱肢急胡25验0患如乙公棉司调古整后忌的年冷初可霜辨认造净资攀产账俭面价孩值为级30枣7别50低万元晃（3维0壁00似0＋轨1蔽00浸0－答25冬0）蔬，与抄上年巨年末让调整扩后的务可辨武认净丰资产兵账面柏价值烫相同浓。会功计论暖文网斯w永ww色.k画ua备ij义il滨un显we纳n.隙co助m柜增乙公米司调估整后尿的营情业收域入为困40春0扬00加万元状，营臭业成弹本为狂28芒0趟00透万元环，管错理费境用为惕5吉00急0万穴元，筋利润背总额六为7对0沫00饮万元轻，所出得税悲费用骡为1午7陕50鹿万元奸（与赌当年阁利润丛总额傅配比灰），钟净利罚润为咏5泊25碎0万厨元。殖桥（2卸）甲竞公司充20巧×弓8年餐12彼月3袄1日慢编制策合并恳财务附报表赚的相拢关抵蝴销分狮录学杂①择采隙用权饼益法偷确认侍甲公碌司2懂0岁×旺8年温投资众收益池的调替整分即录扑和借：永长期邪股权慈投资北堡柏标凉萌耀3嗽1卷50瓶浊车贷：投投资赵收益帽（5杯2握50躺×扩60事%）吗并签战笼3但15毛0树直②喂2眠0仁×走8年熄12斥月3秆1日忍甲公裙司投因资与痰乙公秒司净售资产敬的抵涛销分裤录桌已借：消净资妖产模切景允返繁3挡6征00遗0痕惜汤商誉吵（2敬3跪15仇0-拖36舒0越00拔×泛60偿%）希秋1贩55凶0罩搁停贷捏：长凶期股援权投宋资（讲20遍0邀00栏＋3蜻1袋50念）鼓观丢杆颈讯23亏1盗50捕茅治宋少数坛股东筋权益愤（3障6浙00振0闭×闷40牺%）筐钞辽闹尺邀菠14弓4蚀00羽巾（利校润表瑞的抵蚁销会谣计分忍录略夜）句针三、扑内部丛交易钟业务搬的所稿得税区费用笑调整乱洋在母冶子公记司发黄生内寨部交吨易业谈务的血情况捎下，货母公垒司编哲制合愿并财抹务报社表时衬抵销赤了资岗产或度负债寺中包堵含的冒未实宪现的纳内部晃利润紧，导我致合燕并后丙资产戏或负纸债的巡账面氏价值协与计史税基宰础不珍同，谈同时卸也应边抵销给相应喜的所等得税伙费用梨。如抗果母利、子颤公司特的所虽得税送税率既不一耽致，有应按肢抵销俱内部慧利润神的主呼体适参用税鸣率计杆算确端定应贪抵销恨的递犹延所量得税壮资产纹或递殿延所煤得税清负债喘。晨烟值得芳注意灭的是极，在谎编制丢合并题财务住报表恐时，涨抵销勺的债腿权债之务，吓不应内确认承暂时漫性差作异，妇也不撇应确涌认递川延所局得税障资产胳或递端延所烤得税哑负债抚。否搭则，知将导刃致合荡并财丽务报柴表的挠净利代润发杰生不倦恰当炉的变倡动，涌给母盖公司疼调节泊利润抱创造励了政使策空央间。旷位【例粥3】担假定胞母公收司为崇金融详企业陕，2径0合×态8年讯12陷月3霉1日典向其厉全资焰子公底司发产放了种10疯0撤00宇万元唯的短川期贷给款，抖未计草提资沫产减读值准育备。咏母公纤司适累用的露所得馅税税构率为皇25械%，忌子公鸽司适特用的介所得揭税税慕率为们15医%。傅泼在编励制合筑并财恶务报纺表时薪，应杀抵销属母公扫司的晕贷款欣10鼓0运00赤万元显，抵火销子慨公司滥的短翅期借宅款1枝0间00索0万至元。不在这籍种情是况下延，合串并财隶务报统表中逼应视客为母卵公司教未确卖认贷忽款，俘子公帜司也狭未确巨认借磨款，灿贷款杜和借己款的甩账面贝价值今与计使税基近础均冤为零词，不托存在杆暂时们性差句异，获也不级需要号确认能递延咱所得阴税资脾产和泻递延渣所得饲税负蕉债。幼颈【例色4】摸沿用险例2肺资料穗。2东0翻×容8年踢12华月,御甲公栽司向什乙公承司销旁售一京批商择品，待不含堪增值魄税的糖销售魂价格差为2游0某00读万元观，销名售成丈本为福1滩60腾0万猴元，铃货款尿至年去末尚诉未收袜到，述计提扬坏账过准备评60误万元息；乙些公司龙购入坟商品租当年聪未出援售，算年末籍计提寄存货凳跌价乖准备昨20弊万元缓。2乌0招×妈9年巩，乙踪公司盾将上惠年所危购商竞品全伶部出午售，套在结行转营告业成鬼本的迹同时睛结转软存货坡跌价指准备掠，并俗向甲覆公司炕支付词了全箱部货沿款（著假定示不考背虑增雾值税枪因素宵）。厘甲公需司适窜用的旅所得亏税税畜率为歇25去%，牛乙公都司适拒用的子所得足税税痕率为枝15探%。滑（1忠）2妈0×环8年梅12鸟月3将1日般，甲怒公司泳编制揉的相趋关抵井销分用录如蒙下：术私①捞抵照销应承收、粱应付枪账款鹅坟借：能应付展账款间玉预共决枣2聪00粗0笛紫斩贷：伯应收玉账款附翠炭之零拿劲2泡00谨0具裂②蒸抵论销甲尿公司姑计提烟的坏月账准朱备乎马借：姑应收材账款骆—坏嗓账准间备烈孤左60绢搭玩贷：史资产蒙减值怒损失系匹陕胡狐60历佩③里抵皱销乙尸公司阁存货泥中包胁含的翻内部职利润右舍借：圆营业馅收入饮她更斗2孕00聪0误议项贷：睡营业侦成本刃脖佣闹我1旱60衰0旅并党诱存货味鄙纤织乳桑4专00遮④界过抵销冷乙公灭司计最提的侍存货丧跌价赴准备未供何借：耀存货晶—存吗货跌繁价准望备按仇菠20桌茧哑贷：渣资产吩减值勤损失可提魂质仪券愿歉20浆若⑤称抵胶销2纲0×原8年灵合并志财务昆报表颗的所嘱得税字费用愉凝由于劈甲、选乙公高司各波为独灿立的仁纳税骡主体轧，2竞0×耳8年令甲公不司个桶别报碎表已滔按实车现的颈销售吼利润永40州0万袜元确守认了毯所得钻税费祸用，待并计捏提了准坏账调准备貌60善万元救，应烧收账删款账筹面价逗值为府1糊94香0万且元，院计税民基础俊为2靠0蔬00央万元堡，已洲确认死可抵贤扣暂材时性区差异吼60钢万元岗，并摇确认甲递延互所得爬税资葛产1式5万贷元（江60虫×2叨5%介）；出乙公饺司购炕入的手存货受尚未蹦销售应，年呢末计陶提了酷存货介跌价遥准备效20页万元冶，从萝其个存别报携表来龙看，暮该批清存货绩的账厦面价沉值为拿1落98稻0万搁元，城计税花基础友为2诵0骗00辱万元均，已务确认芹可抵免扣暂戒时性努差异熊20攀万元吵，并仁确认吐递延啄所得税税资丧产3陡万元绒（2盒0×贡15械%）歉。衣懂在编费制合鸟并财橡务报塑表时梅，应顶收账颈款的随账面卖价值烂和计虫税基喊础均效为零精，甲强公司局个别火报表沫中确育认的拐递延坝所得乔税资柴产1合5万再元应午予以杯转回灯；合脂并存电货的纳账面许价值傍为1咬6成00坊万元瑞（合朗并中夜抵销炊了未腔实现铜内部碌利润供40俭0万源元和耳计提质的存逼货跌剑价准愤备2可0万驾元）魔，计茫税基基础仍拍为2幅0给00仪万元悉，合株并财竖务报坛表中滚存货羞形成桶可抵堪扣暂玩时性留差异锅40腥0万畏元，羡应确担认递调延所谦得税遭资产燕，并菜相应朽调减以递延堤所得鸟税费穷用。技由于溉抵销弯的未员实现茧内部摆利润悄属于娇母公睛司个村别报尖表中舍确认铲的利忧润，竖因而础应按告母公挂司适架用的峰所得过税税忘率确返认递饶延所雀得税毕资产色并冲咸减所台得税篇费用踪10脖0万魂元（蜘40论0×圣25没%）丰。此惯外，宇由于治乙公王司个隐别报印表中湖已经委确认鞠可抵丛扣暂驶时性锐差异仪20飞万元便，确横认递赤延所炕得税飘资产赔3万岔元，买而合斤并财术务报换表中脏该可择抵扣默暂时惯性差副异已乳抵销粱，递刻延所态得税枯资产文应予架以转妻回。接因而抢，编拢制合薪并财厕务报均表时浇，应菊确认逐新增汪递延堂所得恩税资健产8换2万刃元。掘编制图的抵形销分盯录为潮：牧会计指论文环网回ww卖w.抬ku纽ai德ji信lu授nw阿en奸.c姥om斯茂抵销堤坏账丘准备币后递蚊延所跪得税祸资产骑的调励整：葱今借：王所得谢税费戏用货既牺臂才盾俩1圈5弦君部贷：华递延毕所得吨税资罢产顺攻极刺门承鉴率15软船抵销卷存货汽中包眯含的担未实秃现内伯部利胶润后谎递延筒所得区税资费产的酱调整里：亩发借：济递延婆所得尤税资冰产与子澡论优10场0兆造必贷：艺所得杠税费镰用穷驱压扬纹顷窜帜吹10让0弃宴抵销劈存货糕跌价吉准备利后递搅延所筒得税撑资产座的调梦整：久阁借：贵所得袭税费秒用赌概扑话3京缝踩贷：稻递延行所得湖税资片产础言蹄畅虹触3过魂上述待会计尿分录逗也可司以合茅并编乞制：系晃借：桃递延诱所得洒税资俘产（缸10拴0－击15野－3车）接督8爸2萍烂巴贷：扎所得侄税费晨用勺答沟抄闭津薄冷8攻2晶摔经过小上述域抵销浸调整激后，蓄甲公盏司2窗0×席8年者合并绳财务债报表粪中利幼润总凑额调掌减3拘20注万元始，所袖得税码费用桌调减类82赶万元缩（3剥40钻×2狭5%罩－2剧0×融15刻%）誉。评晋（2吗）2缩0×倾9年润12毅月3犬1日氧，甲铅公司搭编制您的相境关抵都销分压录如致下：袜最由于逗20抗×9胖年乙熟公司石已将沸上年滑购入诉存货古全部误出售堆，货疫款已微全部沟偿还掘，年婆末已嫩不存气在暂内时性涝差异脊，递泛延所想得税泽资产幸应全杆部转欠回。掩跪①蜡抵销科甲公纱司上遮年计皇提的捧坏账巷准备贿以及探本年库转回视的坏塑账准飞备呼乓借：疼应收树账款灶且—坏剂账准竭备夸帅粘裳献腊60绩称妄贷：寒未分封配利域润—于年初背差贞女藏裕戚剖慎60芹蹲借：丧资产俗减值由损失剃符登即兼尖狗活摧喉60椅寄初贷：效应收巴账款需—坏饲账准层备恨墓漆酒特宋监抽穷6糊0药耳②骗抵销卖乙公利司上折年末款存货宁中包诵含的咱内部担利润回回借：拥未分株