CA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑

1CPA?审计?教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(2)第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、管理层和注册会计师对法律法规的责任〔一〕违反法规行为的含义违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准那么和相关会计制度之外的法律法规的行为。〔二〕管理层对遵守法律法规的责任炊违反滩法规哭的三侮个方陆面演〔1暮〕被掉审计胡单位券从事闯的违声反法康规行勉为；

拿〔2幅〕以小被审注计单访位名呆义从省事的核违反葱法规扛行为壶；

塔〔3垒〕管侨理层死或员更工以寿被审泼计单辞位名绑义从岗事的胀违反朽法规群行为专，但凯不包蜜括管的理层花和员惭工个猴人从案事的忌、与仰被审上计单偶位经樱营活所动无孤关的桌不当肯行为棍。揉管理桶层的昨责任源保证秘经营伞活动桶符合殿法律资法规慰的规悬定，另防止济和发啊现违胶反法真规行符为是负被审门计单银位管悲理层洒的责已任。宋为防俱止和栏发现胡违反朝法规铺行为严，管害理层腔执行添的政绩策和拉程序贵1、夹了解奸相关殿法律爆法规抗，确忧保设束计的衣经营洪程序继符合为法律绸法规态的规罩定创例如亚，指精派专乖门的棉部门方和人糊员收雁集、利传达甚法律景法规蒸信息提，或抢聘请散法律策参谋组等芹2、样建立寿和实呼施适驰当的园内部戴控制惯确保亲被审舰计单溉位遵斑守法头律法缺规的往一个燥重要似举措号3、参制定瑞、公盯布并绢遵守摩行为侄标准芹使每声个员矛工和膏各项题活动颗都遵鲁守行乎为规旺范，碑确保夜整体虹经营崭管理近活动胆的合数法性切4、浊确保卖员工飘经过怎适当奇的培宇训，咱了解董各项文行为既标准凡5、乱监控狠行为轿标准据的遵将守情拍况，爽对违砍反行巩为规答范的有员工膊给予革适当懂的处颤罚播6、右聘请宇法律朽参谋着，帮吗助管浆理层逗了解谊法律暮法规漏要求意7、畜聚集念必须睛遵守帖的法撕律法乖规，纽保存子被投眉诉的痰记录湖汇编息必须澡遵守葱的所剃有法芒律法反规，钓是一督项极唐其重材要的兽根底同性管千理工排作。誓为确劳保经碰营活以动的粗合法者性而克设计粥相关废内部凳控制屑、制见定员陡工行茅为规腐范和慰实施羊适当贩培训少等，辟都是叛在这消个基智础上划进行确的。射8、鼠将适煌当的裤职责粘分派莲给内犹部审脱计部舌门和拥审计舌委员木会，德帮助士管理梳层履言行防耍止和折发现稻违反邀法规愈行为脾的责丛任坐例如粗，拟巷订或馆修改折行为梢标准邻和内愈部控创制制榜度、芹对员剂工提护供适定当的自培训贞、监璃控行逃为规糊范的幻遵守其情况槽等〕〔三〕注册会计师对发现违反法规行为的责任在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。注意：污躺第一艇，因乔为判底断某仪行为蹈是否顷违法洋需要蚁法律织裁决蝴，通蕉常超辈出了奔注册隙会计爱师的烤专业绘胜任轻能力增。注堪册会着计师瓶通常婆根据端有资丢格从群事法筑律业维务的跌专家交的意足见，轧确定晌某项谊行为苹是否驻违反顿法律个法规勺或可顾能违超反法解律法疼规。产最终课，某厘项行炭为是索否违视反法答律法与规最亡终只抢能由厦法院恋做出年判决栗。洗垃第二项，违姜反法抓规行响为可款能会石给被薯审计狸单位庸带来雪诸如销罚款莲、诉期讼等腔财务破后果恒。违玉反法酷规行牵为与劫通常押反映淡在财沈务报扬表中鹅的交拌易和咳事项链相关播度越某小，穿注册瓶会计工师越先不可翻能注终意到减或识纯别出恭可能握存在浸的违子反法猴规行塔为。尖宣端第三浪，注壳册会确计师买对被成审计骨单位呈违反付法规建行为冒的考绿虑思萄路：蹲了解忍适用绸于被叠审计披单位绘及其泳所处渴行业责的法甜律法遍规，割并识居别其征违反兆法规窝行为寻→发围现被家审计驱单位艰违反梯法规且行为界时实也施的依审计脊程序枪→对非违反甚法规剖行为拴的报虚告魄晕二、楚对被民审计趟单位肚遵守掀法律元法规丽的考汉虑替妈★注弄册会辣计师辜对被盯审计妇单位估遵守盲法律遥法规斤的考笛虑责透任名财务德报表矮定期独审计债制度蜘会对妻被审犁计单推位的锤违反珍法规舟行为般起到父一定驳的威爸慑作勇用，辰执行甩年度弹财务帽报表诵审计愤可能姻是遏钓制违嘱反法听规行慈为的烤一项漫措施粮★考贩虑违体反法垫规行侍为会盯导致材更高笼的重丰大错砖报风政险喜应当趋考虑迁违反孙法规愈行为照会导窝致更涉高的增重大嘱错报稀风险偶的因滩素庙〔1践〕许案多法汗律法征规主肯要与仰被审牙计单完位经画营活芦动相熟关，硬却不柴能被樱被审康计单哀位的再会计盟信息朗系统荐所反奋映；

车〔2声〕审勉计程模序的刑有效循性受驱到内邀部控底制的吩固有梢局限沙性和衡使用平的测千试方谅法的僻影响器；

股〔3粱〕注僻册会磨计师宣获取喘的审知计证眠据大漫多是至说服垃性而帝非结平论性启的；

岸〔4侦〕违鄙反法展规行搬为可雨能涉拌及故费意隐腐瞒的我行为坦。带导致品更高母的财湖务报轰表重扬大错腔报风眠险的轧原因摘以违陷反法枪规行台为可温能涉滚及故企意隐万瞒的欠行为未为例凭，共鞋谋、杜伪造绘、故势意不津记录超交易悟、高状层管控理人户员凌王驾于猜内部修控制金之上巩，或删成心年对注渣册会主计师斜作虚荒假陈倘述等增违反表法规牢行为恐★在尸考虑娘被审鱼计单切位遵扁守法吩律法持规时耻采取剧的措忽施瓶注册炎会计检师在答财务宜报表悼审计肺中，习既不勿应当做假定奸被审落计单俘位有工违反娱法规乓行为野，也弦不能炎假定侦其没垄有胖，但熄必须吨充分那考虑喊注意辣到的贺、反创映被宋审计蹦单位度可能孝存在爽违反弓法规读行为训的任订何迹任象。佛尤其怀是在佳有证避据表就明被匀审计悔单位旧存在谅违反第法规谜行为遵时，境注册圈会计栏师应怒实施家适当甘的审赌计程输序。件★考桃虑特桑定法需律法寻规的坚报告塘要求历如果待法律运法规百要求拜注册槐会计洞师报费告被爬审计所单位米对某伞些法那么定条盯款的迎遵守担情况封，注阴册会广计师糠应当蔬制定软方案盗，以蓄测试暮被审艺计单映位对腥这些黑条款面的遵这守情康况。都★总装体了享解相责关法投律法希规及饺遵守捉情况攀要求杆在式方案铺审计聚工作盛时，补注册袭会计乓师应被当总挪体了赚解适巩用于雕被审淘计单昨位及迫其所拖处行材业的递法律棒法规洽，以乘及被昂审计针单位叼如何滤遵守昼这些糟法律终法规奏。这瓶是保照证注喘册会悟计师逢关注怕违反淘法规耍行为堵的前微提条省件。鹊应特林别关苹注的曾方面卷〔1撞〕在防获得库总体热了解末时，抓注册杀会计惠师应井当特勤别关穗注某协些法诚律法平规可蜡能导否致对谜被审桂计单芦位经菜营活孔动产寺生重威要影更响的概经营猾风险宴，即乳违反涉法律那么法规厕可能衣导致珍被审堤计单吼位停户业或凡对其戚持续晨经营凝产生椅重大解影响悄。

尤〔2横〕在辰了解脖被审侄计单现位适巷用的匙法律所法规歼后，某应考肌虑违如反这乱些法忧律法饭规可超能给阳被审槽计单继位带理来的舅后果漫，并物特别吐关注挪违反还法规基行为柱可能僵对被战审计至单位克持续抽经营符产生美的重迈大影烈响。巴审计么程序椅〔1耀〕利陈用了颠解被贼审计单单位孙行业荐状况涂、法集律环镜境与邪监管聚环境益以及导其他磁外部诱因素游时所筋获知师的信苗息。

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匀〔3喜〕向巧管理逃层询饿问对熊被审鸦计单北位经飘营活咳动可快能产犹生重蛋要影弯响的岩法律臂法规挎。

红〔4祝〕与伞管理理层讨涨论在旬识别你、评踢价和泛处理绪诉讼括、索坝赔与碑税务再纠纷贴时采农用的妙政策齿和程庄序。

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角〔2饭〕检婚查被甚审计丘单位哑与许夹可证逆颁发抚机构泄或监暗管机威构的得往来碗函件禽。检影查相壶关的系往来持函件起可以箱发现议相关纱的线细索，抵以便穷识别壶可能女对财搅务报旺表产趟生重优要影抄响的暴违反蜘法规名行为循获取悟对财界务报困表有腐重大佳影响茎的法妈律法桨规得泻到遵嗽守的伞证据歇对影鹅响财枕务报烛表重码大金纷额和筹披露叉的法翼律法搬规〔菊如税晃法〕艺，注剖册会仆计师肌应当栽获取庄被审致计单烈位遵敌守这绸些法促律法牌规的炮充分脊、适走当的赤审计赚证据瑞实施贡审计领程序搬的范撒围羡除实喉施上棉述审益计程缝序以猜外，穷注册车会计打师不村需对拦被审恐计单您位遵并守法珍律法市规情印况实宪施其尿他审倒计程记序躲★在基实施虹常规罪审计良程序慎时保苹持警谨觉驱实施灵常规锈审计话程序夏时，很对可哈能影枣响财隶务报双表的敏违反稿法规雹行为旋保持袖警觉纱★获株取管民理层鞠声明社注册问会计酷师应无当向圆管理开层获受取书访面声尘明，孤以表胀明被督审计遵单位转已将免其知枯悉的愉、影火响财评务报梁表的息所有坝违反吵或可府能违泛反相级关法开律法性规的察情况进告知午注册吓会计亭师。淋★无朵反证企判定鹿如果尼没有涉证据斜说明首被审纱计单承位存眉在违换反法故规行磁为，巧注册界会计皂师可党推定露被审车计单梁位遵巧守了敌相关隆法律料法规卧。这豆意味割着注炼册会临计师旷在评贸价有展关审糊计证沉据、杨得出撒审计页结论摊时，检可以诱使用魄无反炮证判脂定。语族三、虚发现煮违反犁法规讯行为月时实北施的管审计将程序百周〔一娃〕关鸣注可胖能表圈明违劫反法填律法军规的政迹象拣〔1廊〕受帅到政朽府有年关部捉门的腔调查餐或处热罚；

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说〔8债〕向铜商品咬或劳天务提醒供者酬以外摄的单影位或巡个人轰支付屡商品油或劳蚕务款匀项；

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找〔1该0〕抹现有嘉的会劳计信桐息系圣统不干能提件供适惩当审稿计轨甩迹或饶充分秆证据合；

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鞠〔1美2〕阔媒介办评论矿。抵〔二你〕发修现可缓能存亲在违防反法抱规行匪为时坊的处登理钱恭1.排总体谋要求遵。

同堵当发派现可以能存养在违感反法遵规行咐为时踩，注料册会秤计师傻应当玉了解些该行屿为的尽性质贱及发损生的健环境众，并模获取贿其他吉适当拣信息勾，以桶评价淹其对请财务腰报表穴可能摩产生舍的影称响。

水闭2.猜评价带对财针务报桂表的倚影响

寇旅〔1惕〕因征罚款膊、没私收违衔法所栗得、裙封存粪财产铜、强祖制停刊业及物诉讼丈等导抬致的注潜在藏财务环后果让。潜咬在财您务后下果是跃指违木反法室规行吐为可棕能导寨致被镰审计木单位阶财务动状况掠受到津不利需的影旗响。

剃阿〔2钓〕潜黑在财花务后贪果是新否需筑要披覆露。蜻当发隐现存番在重执大的假或有畏事项茶系因雀可能陆存在忧违反艳法规培行为静导致极的重息大未迷决诉筝讼时芬，注鸽册会送计师津应当霞考虑芒提请装管理茶层在西财务威报表搭中披智露该惑事项久。

栽〔3变〕潜竭在财揉务后超果是纺否严敢重，坟以至惧于影盒响到烫财务剧报表读的公婆允反朋映。宾某些款重大在违反秩法规门行为享可能厚导致麦巨额箩的罚救没支前出，页乃至置被取嫩消经芽营资壮格或咐责令器停业暴，影纺响被石审计盐单位魔的持逮续经毕营。羡此时臭，如兴果没麻有在面财务推报表浴中将稿潜在苹财务布后果据予以谱恰当企的处骑理和膛列报错，很鸦可能叙对财搂务报差表的茫公允校反映裤产生漫重大相影响考。

味押3.略记录悠发现鹿的情荡况并平与管森理层斯讨论呼。

奔娱当认织为可削能存乌在违哥反法耍规行棚为时血，注皱册会哗计师假设应当岛记录丰所发紫现的努情况茶，并尊与管蝇理层唉讨论懒。

浊泊4.塑向律舌师咨悬询。

垦喇注册蓝会计摸师如捡认为涛可能仔存在步违反溜法规但行为筐，应却领先果与管依理层安讨论猴，因削为管酬理层习通常狭比拟木了解每被审饼计单轿位的妨情况递。如驼果管碰理层鸭能够围提供瘦令人园满意梯的信泄息证僻明其润确实造遵守席了法促律法俘规，富注册层会计况师的忍疑心溪得以隆消除骂，可畅以不是再实档施其董他审枣计程师序。瑞如果辽管理贸层不荒能提览供令卸人满平意的刚信息膏，注举册会交计师素应当甜先向缴被审游计单麻位律容师咨泡询。员如果麦注册任会计咏师对列被审喜计单毅位律末师的最咨询悉意见格不满蛙意，毕注册孟会计俘师还嘱应当堵考虑呈向其救所在拣会计马师事筹务所野的律宴师咨戏询玻。

仓岛总结膛：

院

巡谱5.狂考虑斜对审买计报裕告的饥影响洒。

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消事6.症考虑扮对审闷计的例其他岗方面网的影构响。

逮蜻注册令会计魄师应区当考么虑违疮反法得规行崇为对或审计驰其他窗方面搞的影并响，望尤其惭是对症管理桂层声无明可剖靠性崇的影浑响。康如果严违反福法规利行为填未被阴内部伸控制密发现己或未毕包含嘴在管纯理层李声明霸中，竞注册时机计统师应绪当重异新考错虑风币险评在估结仿果和无管理缠层声那明的游有效界性。

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倘“重位大〞添是就笔违反绪法规纤行为税的情傅节和伞后果睡而言岂的。

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蜡〔2搜〕如副果认宇为违嫂反法肝规行麦为对食财务显报表荡有重呈大影记响，误且未秩能在抵财务溜报表稼中得谨到恰戒当反堡映，虚注册肚会计妙师应抵当出踪具弦保存值意见冤或蹄否认磁意见合的审陵计报削告。洗考虑舱审计堤范围挽受到轰限制歪的影鸦响抓短如果炕因被缩审计郑单位画阻挠哲无法劣获取绕充分滥、适兵当的侄审计胖证据蜡，以视评价创是否啄发生董或可予能发怎生对贸财务咬报表莫具有研重大绒影响钥的违麦反法迟规行狐为，扫注册盼会计疾师应揪当将旦其视漠为审恢计范臣围受描到重垂大限豆制，裁根据拣审计嫌范围祖受到相限制尺的程摸度，绸出具膛保存省意见纲或无仅法表费示意口见的的审计台报告顷。起其他誓条件束的限词制彻揪如果丑因审透计范叹围受碰到被彩审计男单位耗以外捏的其所他条郊件限赶制而默无法扛确定镇违反醒法规栗行为多是否弃发生销，注屈册会熟计师瓣应当保考虑败其对怒审计读报告旦的影州响。麦向监吗管机乱构报走告仪总体帝要求夏如果伏发现迅被审熄计单矮位存况在严职重违滴反法焰规行倍为，蠢注册洒会计慌师应脖当考盯虑法基律法拴规是燕否要税求其似向监灾管机枪构报灰告；辣必要住时，暗