求论文-二税合并对内外资发展影响的分析

PAGEPAGE1求论文:二税合并对内外资发展影响的分析lostangelus企业所得税法两税改革与合并的讨论内容摘要随着社会市场经济体制的建立和经济全球化的发展，我们国家实行的内外有其余企业所得税法律制度既晦气于企业间的公平竞争，又晦气于现代企业制度的建立和规范。在分析了内外资企业所得税法存在的众多差别，指出了内外资企业所得税法并存的弊端，进而提出统一两个所得税法的设想，从不同侧面讨论了统一内外资企业所得税法的需要性。为此针对企业所得税的合并的原则和方式进行了讨论，并最后就合并后的企业所得税法的详细核心内容进行了讨论。本文关键词语:企业所得税法,外商投资企业和外国企业所得税法,两税合并成立后，随着我们国家法律制度的不断完善，我们国家的一套企业所得税法法律体制也建立起来了。企业所得税是以企业获得的生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据纳税主体的不同，我们国家的企业所得税法律制度确立了企业所得税〔应该说是狭义的说法，只适应内资〕和外商投资企业和外国企业〔简称为涉外企业〕所得税制度两种法律体制并行的场面。这二部企业所得税法制度已不能符合现代企业所得税法的前进方向,故本文拟就两税改革与合并的相关问题谈一谈自己的初浅看法第一章企业所得税的历史发展与现在状况1.1、我们国家企业所得税法的历史发展解放初期，在对社会改造完成后，我们国家的经济体制中只剩下了国有经济和集体经济。国有企业实行利润上交的制度。集体企业依1950年颁布的〔工商业税暂行条例〕，在1958年的税制改革后称为“工商所得税〞[1]。的十一届三中全会后，中国经济实行对外开放。1984年9月，公布的〔共和国国营企业所得税条例〔草案〕〕，标记着与国营企业之间的利润分配关系以法律的形式初步规范下来。1985年4月颁布的〔共和国企业所得税暂行条例〕，对城乡集体企业获得了的生产经营收入和其它所得征采集体企业所得税，以法律的形式确定下来了。而相应的私营企业经济在改革开放后也得到了快速的发展，为了正确引导私营经济的健康发展，于1988年6月发布了〔私营企业所得税暂行条例〕，自此，我们国家的内资企业以国营企业，集体企业，私营企业三种企业所得税并行的体制确定下来了。而在外资企业所得税的领域中，在实行改革开放后，外资企业进入中国，包含中外合作企业、中外合资企业、外商投资企业和外国企业。也相应的颁布了二部法律，一是1980年9月10号的〔共和国中外合资经营企业所得税法〕，一是〔共和国外国企业所得税法〕这两部涉外企业所得税法，初步确定了涉外企业的所得税法体系。1.2、我们国家现行的企业所得税法内资企业所得税三税并立的格局，构成了税率和税收优惠政策办法等方面的宏大差距。一个的企业所得税法却存在着这么多所得税制度，为了统一企业的所得税法律制度，解决我们国家国内企业所得税存在的，决定对企业所得税制度进行改革，并于1993年11月26日发布了〔共和国企业所得税暂行条例〕，并废止了原来的内资企业的所得税法律。这样我们国家各种内资企业所得税开始走上了统一的道路，使我们国家企业所得税制向前迈进了一大步。在涉外税制方面，随着我们国家对外开放的深切进入发展，我们国家对外资引入的不断扩大，原有的两个涉外企业所得税法在许多方面已不能适应现实的需要，法律与现实之间的及立法中的不足之处日益显现出来。为了适应形势发展的，在总结前两部涉外税法实行10年来的问题和经历体验的基础上，根据税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则，1991年全国第四次会议颁布了〔共和国外商投资企业和外国企业所得税法〕，并于7月1日实行。至此，我们国家的企业所得税税制构成了〔共和国企业所得税暂行条例〕〔适应内资企业〕与〔共和国外商投资企业和外国企业所得税法〕〔适应外商投资企业和外国企业〕为基本法的两税并行的场面。这二部企业所得税法体系为我们国家的税收征缴和管理产生了宏大的作用,是我们国家现行企业所得税征纳的基石和绳尺。现行的企业所得税法是根据我们国家的详细国情而制订的，是为我们国家市场经济产生和发展经过中得出的基本规律。内资企业所得税法颁布施行以来，根据市场经济的需要，我们国家陆续推出一系列相适应的施行办法和补充规定，解决和完善现行的征纳税和税收管理理论中出现的问题和不足，为我们国家内资企业所得税征纳管理了法律根据和保障。同样，适应于外商投资企业和外国企业的所得税法在理论中不断也得到了完善和、改良与创新。针对我们国家各地方出现的情况做出了相应的调整。随着我们国家改革的深切进入，对外开放水平与深度的逐步加深，各地方也以这一法律体系为基础，也构成了自己一套外资企业和外国企业的所得税制度。这些规章制度为涉外企业缴纳所得税了有力的法律根据。同时为了吸引外资，各地方也相继推出了自己的外资企业的税收优惠政策。总之，这二套企业所得税法律制度为我们国家税收产生了宏大作用。第二章现行内外资企业所得税法的差别我们国家现行的内外资两套企业所得税法，除对统一扣除项目，如成本、费用、损失、税金允许税前扣除外，其他各项规定均有区别，重要表如今下面几个方面:第一，纳税义务人规定不同。〔共和国企业所得税暂行条例〕规定，但凡实行经济核算的企业或者组织都是企业所得税的纳税义务人。〔共和国外商投资企业和外国企业所得税法〕则以在我们国家境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业为纳税人，是根据属人和属地管辖权所作的规定，并不强调以“核算’为标准来确定纳税义务人。第二，税率高低不同。我们国家内资企业所得税税率为33%，外资企业所得税被分解为30%的企业所得税和3%的地方所得税，前者归属于财务，后者归属地方财务，并由其决定征收或减免。当前各地为吸引外资，一般均暂免征收地方所得税。内资企业所得税本着照料中小企业的原则，还设置好二档照料税率。对年应纳税所得额在3万儿(含3万)下面的，暂按18%的税率履行，对年应纳税所得额在3万-10万儿(含10万)的企业，暂按27%的税率履行。外资企业所得税重要本着地区优惠的原则，在经济特区、经济技术开发区和沿海开放地区，可依法享受15%和24%的优惠税率。据有关部门测算，当前中国现行的企业所得税分内、外资分立的两套制度，税前列支标准和税收优惠不一致。外资企业平均负担率为11%，内资企业平均负担率为22%，国有大中型企业负担率为30%[2]。第三，计税根据不同。在内外资企业税前扣除标准中，如在工资和福利费列支、捐赠列支、业务费、坏账预备提取比例等，内资企业明显严格于外资企业。对企业资产税务处理，固定资产在计提折旧前应估计的净值比例，内资企业为固定资产的原价的5%以内，外资企业为不低于原价的10%[3]。对于向非金融机构的利息扣除，内资企业只能扣除和同类同期金融机构利率内予以扣除；而外资企业，只要证明文件，经当地税务机关审核后同意后，准予列支。第四，税收优惠政策不同。外商投资企业享受的税收优惠远远高于内资企业，重要是对特定行业、项目的定期减税、免税。如对生产型的外商投资企业从获利年度起给予两免三减半的优惠政策;对特定地区和产业项目降低税率纳税，如设在高新技术产业开发区内的外商投资企业实行14%的税率;对再投资退税的税收优惠，外国投资者将利润再投资返还40%的己征税款。外资企业购进的国产设备，设备40%的原值能够在税额中予以扣除，等等。第三章企业所得税法改革与合并的需要性3.1、经济全球化的需求。二十世纪以来，人类社会，经济、科技等各方面飞速发展。而经济的全球化让世界上的每一个的命运都严密的联络在一起。十分是在步入21世纪后，经济全球化的浪潮一浪高过一浪。经济全球化是人类科技进步和生产力发展的必定结果，是市场经济的实质，是不可阻拦的历史潮水。这意味着，任何的地区，只要不断的使其政治体制和经济体制适应经济全球化的趋势的要求，能力使本国或当地区的经济融入国际经济潮水，共享经济全球化下国际分工带来的好处，使本国或当地区的经济得到更快速的发展。而我们国家的改革开放也预示着我们国家开始共享经济全球化带来的利益。改革开放意味着中国以崭新的姿势拥抱世界，承受这一浪潮带来的改变。中国出现外资经济，在外资经济所得税法上，产生了涉外企业的所得税法体系。纵观各国的企业所得税法，十分是发达的企业所得税法，都是以一税法体系出现的，也就是说，统一的企业所得税法是各国立法方向和趋势。中国能否融入到这股统一企业所得税法中的浪潮中来呢？3.2、履行我们国家参加WTO的承诺。中国参加WTO是中国参加全球化浪潮中的又一里程碑的。中国的入世也意味着中国已成功融入经济全球化的浪潮进程中，并成为了其中主要的一员。为了履行WTO的涉税规则和义务，中国的税法制度也将做相应的调整，进而与各国的企业所得税法的协调到达尽可能的完美。在各国的经济活动日益亲密的今天，对企业所得的纳税成为各个财务收入的主要构成部分，假如税收法律的不协调，必将导致各国税收的，通常表现了国际反复纳税。所以改革当今我们国家的企业所得税法也是我们国家履行WTO的规则的行为。我们国家参加WTO后，税收制度与其他的法律制度一样，面临着多方面的和，迫切需要根据WTO规则并结合我们国家实际进行改革与完善，以利牵涉税收的资本流动、人员流动、物资及信息流动能符合国际通行规则，更快地融入全球经济一体化进程，最大限度地维护我们国家的经济主权和经济利益。WTO涉税规则包含：最惠国待遇要求，国民待遇要求，反补助要求，统一性要求，透明度要求等[4]。根据WTO的最基本规则-国民待遇原则，国民待遇原则俗称内外无差异不同原则，指缔约国双方互相承当义务，保证一方公民、企业在另一方的领土上享有与本国公民、企业同等的待遇。它具体表现出了平等的、非歧视的原则。国民待遇原则了确切的、可比照的待遇标准，并使外国人与本国人在同等的经济条件下竞争和获得利益。实际上往往存在着两种不平等的现象:次国民待遇和超国民待遇。引起争辩比较大的是前者，我们国家有关部门也正在出力解决外国公民、企业在我们国家的次国民待遇问题。但是人们往往忽视了超国民待遇问题。外商投资企业在我们国家所享受的税收优惠就是一种超国民待遇，这在我们国家引进外资的历史上曾起过积极的作用，促进了我们国家经济的发展。但随着我们国家改革开放的不断深切进入，内外资企业所得税税制的不统一所带来的效应越来越突出。在当下形势下，根据WTO的国民待遇原则对我们国家现行的外商投资企业税收优惠政策进行改革，制订统一的所得税法，与国际接轨，显得尤为主要。3.3、税收新理念促使税制改革。我们国家的经济是从计划经济转到市场经济中来的。在计划经济体制下，能够说包办了一切的事情，同时也出现许多权限漏洞。的财务本能机能是长期“缺位〞或者是“越位〞，而建立公共财务需要有所为，有所不为。公共财务框架下的税收理念只要建立新的公共财务，树立全新的税收理念能力进行税收体制改革。税收新理念需要是在理论中产生的，也必将对现实的税收管理产生作用。税收新理念在产生以来就迫切需要运用到现实理论中来.伴随着一系列的企业所得税法上新理念的出现,企业所得税法也将做出一系列的改动.在莫良元等人著的〔论经济全球化背景下我们国家企业所得税的制度创新〕中把这一新的税收理念表述为：征税之道在于公正，纳税之道在于公平，用税之道在于公开[5]。不错，当今的已不在是位于万民之上了，而是为民众效劳的。其所制订的法律，也应该坚持公开、透明和公正。同样的，企业的所得税法作为税收管理的原则，也应该坚持这“三公〞。这样的理念已逐步在民众中扎下了根，他们也急迫这些新的思想运用到企业所得税法中。同时，当今企业所得税法的发展思想就是二税统一为一个实体法，而在国外，已早已得到了实现，表现出来的优越性也是如今中国二种企业所得税体系所不可比较的。于是，企业所得税法也到了应该作调整的到时候了，但到底怎么改革是统一还是其它办法，是值得我们讨论的。3.4、内外资企业所得税法导致竞争的不平等我们国家的企业所得税法都是根据我们国家的详细国情制订的，是以当时的背景下的企业所得税问题进行的规定的。随着我们国家经济的不断发展，企业所得税征纳和管理已发生了宏大变法，有些法规如今已显得不是那么的合理。就税制而言，判定税制的优劣，理论上有两个基本标准，即效率标准和公平标准[6]，但是在理论中上述标准很难计量。因而在理论中通常是从下面两方面来进行综合评价，一是现行税制能否促进社会经济的稳定发展，一是税收收入能否知足的需要。十分是内外资两种企业的所得税纳缴的宏大不同，这种不同是建立在法律主体上的不平等。针对不同的法律主体制订不对的制度，这是现代法律观念中的最不平等的。由于名种优惠政策的存在，内外资企业的税负明显不平衡。外资企业中的优惠政策是内资企业所无法享遭到了。而内资企业在国内不成文的优惠，也是外商所无法得到的。这些法律上的平等，必将导致竞争上的不平等，使得国内的企业在国际市场上削弱了竞争力，无法与一样水平下的外资竞争，而外资在中国的市场也受地方坚持主义的影响。第四章合并后的企业所得税法的详细内容讨论企业所得税改革的基本内容是实行内外资企业所得税法的统一，详细包含“四个统一〞:一是统一纳税人，以法人的核算为纳税人，以解决日前企业所得税征管中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题，同时可以以使企业所得税与个人所得税的界线愈加清楚。二是统一税率，降低税负。三是统一税收优惠政策。取消针对主体的优惠，把优惠的方针统一到以产业性优惠为主，地区性优惠为辅的优惠政策上来。四是统一税基，包含统一税前扣除标准和统一资产的税务处理。工资、捐赠、利息费用支出、呆账与坏账预备金的提取等方面的税务处理都要统一；固定资产折旧方式、股票发行溢价、股息和资本利得的税务处理都要愈加规范。下面让我们国家来设想一下合并后的企业所得税法的各个详细内容。5.1、税法名称和纳税主体我们国家现行的企业所得税法中，内资企业称为企业所得税法，而外资企业称为外商投资企业和外国企业所得税法。很明显，这种说法是不正确的，企业所得税，按一般理解和国际上的惯例，应该包含内资企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法这二部法律。合并后的两税能否也应该叫“企业所得税法〞呢？“企业所得税〞无法涵盖从事营利的事业单位和社会团体；若以“公司〞又将缩小主体范围，二种公司形态以外的组织形式都会被排除在外。我们以为，统一后的企业所得税，应以〔民法通则〕等有关法律中民事法律主体的规定为根据，界定“法人〞作为基本纳税单位，并兼用注册登记标准和居处标准认定居民法人和非居民法人。对按我们国家法律成立和居处设在我们国家境内的法人，认定为中国居民法人，对其来源于我们国家境内外的全部所得课税否则为非居民法人，仅对其来源于我们国家境内的所得课税。而对具有法人资格的合伙企业和个人独资企业视同“天然人〞征收个人所得税。实行法人所得税，使纳税主体一日了然。“法人所得税〞能很好的与我们国家建立的法律系统的企业形态相衔接，而且与国际上通用的叫法相接轨，有利于简化企业所得税纳税人的认定经过。且“法人〞理论在国外经过200多年的了展已很成熟了。但法人的说法也会牵涉到非盈利的单位部门，如机关，假如对这些法人征收企业所得税，那么显然是不正确的。5.2、税率设定现行税率，内资企业有三档，外资企业有一档.由于太多的税率优惠政策,容易造成下面几个方面存在的问题:第一，名义税率和实际税负的较大差距。据测算，内资企业所得税实际负担率为25%左右，外商投资企业所得税的实际负担率为15%左右[9]。这种税率的设置，不仅使外商投资企业名义税率和实际税负差距过大，也使内外资企业间的适用税率差距较大，晦气于公平竞争。第二，同是外商投资企业，由于处在不同的地区而适用不同的税率，一是使同行业企业间税负不平等;二是没有能鼓励外资流向经济不发达地区。第三，内资企业所得税为照料小企业设置的27%和18%两档优惠税率，存在着因转换级次而额外增大税负的。合并后的企业所得税法的税率设计，当前面临着两个基本问题:一是税率水平确实定;二是税率形式的选择。税率水平确实定，具体表现出了征税的深度，表示清楚了财务的蒙受能力和企业的负担能力;税率形式的选择，具体表现出了征税的目的，本质是对公平与效率原则的选择。我们国家的税制构造是以流转税为主体的税制构造,也就是说,流转税已在所得税前进行了调节,获得了绝大部分税收收入,因而所得税率不该设计的太高。确定合理的税率，是统一内外资企业所得税的核心问题。本着鼓励内外资企业平等竞争，同国际惯例接轨，应坚持税率相对稳定的原则。在设定我们国家的企业所得税时，我们应该考虑几下几个因素：第一，从现实国情出发，坚持现行的政策的连续性和前瞻性。应该说，我们国家现行的内资企业的当前的实际负担还是比较合理，与世界平均水平相关不大。暂行保留对外资企业的部分引导性的优惠政策，明确过度的期限。使总体税负在短期不会有过大的增减。第二，发挥调节经济的作用，保证所得税的收入水平。94年税制改革以来，我们所得税收入的比重大约坚持在20%左右，大大低于发达的35%的水平，也低于发展中的29.4%的平均水平。第三，坚持与世界上大部分，十分是周边的税率相当或略低水平。不该与重要的贸易伙伴的差异不同太大。从我们国家周边的同家来看，企业所得税最高的印度，最低的是我们国家的16.5%，其它如，马来西亚，泰国，和新加波和30%上下。西文发达的税率大多在30%-40%之间，如英国为33%，美国为34%，法国为33.3%，西班牙为36%[10]。从世界税制发展的均势看，降低企业所得税的法定税率是必定趋势。在考虑各个同家的税率基础上,尤其考虑与周边的税率比较的基础上进行设计,同时还应考虑政策的连续性和财务与企业的蒙受能力,然后再考虑我们国家的税制构造.因而笔者以为总体负担税率应不跨越25%为宜。就设计我们国家的企业所得税的税率形式上面，有二种形式能够选择：累进税率和比例税率。累进税率具有收入弹性大的优点，在稳定经济和增长财务收入方面的调控功能较强，符合“量能课征〞的税收公平原则，能够在一定水平上起到促进经济连续、稳定、协调发展的作用。累进税率可以以有效地具体表现出出对中小企业的照料扶持精神。比例税率具有三个优点:一是课征简便易行，能够减少征管漏洞;二是透明度高，税收负担水平清楚明确，便于分析，有利于企业提升效率;三是比较公平，有利于企业在平等的税收环境中开展竞争。其缺点是稳定经济和财务收入的功能较弱，难以具体表现出税收调节经济的作用。考虑到我们国家的详细国情，统一后的企业所得税应根据我们国家大中小企业并存、现代化与手并存的格局，实行差异不同比例税率，而且采取相对较低的税率。我们能够以10万元为划分标准，设想我们国家合并后的企业所得税的实行二级超额累进税率：应税所得额10万元下面10万元以上企业所得税税率设定20%30%5.3、税收优惠政策的统一现行内外资企业所得税优惠政策在优惠内容、优惠形式等方面存在较大差别。对内外资企业所得税税收优惠政策的处理，是两税合并的关键和难点所在，是重中之重。税收优惠政策的选择和施行，不仅影响到财务收入和企业实际税负，更关系到经济稳定发展和合理配置。当下，对税收优惠政策怎样调整存在一些片面的看法，其中具代表性的观点有三种:一是以为要根据WTO对国民待遇原则的要求个面取消对外资的税收优惠;二是以为要取消区域性的税收优惠，中西部地区也不例外，对中西部的支持可通过财务转移支付和公共财务支出来解决。三是以为假如取消外商在税收方面的优惠政策，那么将会影响我们国家招商引资。其实我们国家的低税率并不是吸引外资的首要原因。外商也并不是把企业所得税能否优惠作为他们投资地点的首要考虑因素。外商们以为，固然中国有丰富的天然和廉价的劳动力，但是缺乏一个良好的投资环境：基础设备建设、人力员素质管理、投资法律环境等方面都没有为外商投资做好预备。这些问题随着〔民法通则〕和二部企业所得税法为他们解答了一些问题，所以中国的投资活动才开始活泼踊跃起来。我们能够得出：虽然税收优惠政策在外商投资决策中占领比较主要的地位，但它决不是决定性的因素。除一些台资、港资的劳动密集型企业转向税收更为优惠的东南亚地区，绝大多数企业还是选择继续留在中国，加大投资比例，以到达控股的目的。他们走的是一条“合资-控股-独资〞的道路。东南亚积极仿效我们国家吸引外资的做法，降低税率，跟我们国家争夺相对有限的，他们提出了更为优惠的税率，新加坡免15年，泰国，马来西亚等东南亚免8年。相比而言，我们国家的税收优惠并不是最优惠的。随着周边的相继采取，低税率优惠政策并不是很具有吸引力了。最重要的是中国有一个宏大的消费市场。国内有些地区的资本过剩而又竞相“招商引资〞，无疑强化外资企业的竞争优惠，进一步压缩国内企业，十分是私营企业的生存空间，进而根本削弱中国化的基础。而且据测算，假如优惠政策吸收10%的外资，我们国家则损失50亿美圆的税收收入来吸收30亿的美圆的外资[11]。合并后的企业所得税，还需保留需要的税收优惠政策，己成为人们的共鸣。但税收优惠政接应具体表现出什么原则，还处在讨论当中。笔者以为，调整后的税收优惠政接应坚持这样一个原则，即把对内资企业实行的多元优惠目的与外资的地域优惠目的统一到产业优惠目的上来，重点支持高新技术产业、基础设备和农林牧业，充足具体表现出税收的国民待遇原则，不分内外资企业，不分经济性质，实行统一的企业所得税优惠政策。但是对一部分外资的优惠政策，有期限的能够作为过渡履行到期满为止。第一，尽可能地减少税收优惠，避免因太多优惠而产生的征管漏洞。取消应由财务支出解决的劳动就业、校办企业等优惠政策。适度保留急需发展且投资数额大、投资回收期较长的能源、