初级会计实务课件第三章所有者权益

第三章所有者权益

考情分析

所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。最近三年本章考试题型、分值分布

年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年2分2分1分——5分2009年4分2分1分——7分2008年2分2分1分5分

10分本章考试大纲要求

（一）掌握所有者权益的定义

（二）掌握实收资本的核算

（三）掌握资本公积的来源及核算

（四）掌握留存收益的核算

（五）熟悉利润分配的内容

（六）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股份有限公司通过“股本”科目，其他公司通过“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。第一节实收资本图示二、实收资本的账务处理

图示（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。图示A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【例题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。

A.0

B.50

C.150

D.200【答案】B图示2.股份有限公司接受现金资产投资

（1）收到发行收入图示（2）发行费用的处理

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。图示图示【例题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：图示应记入“资本公积”科目的金额＝50000000—10000000＝40000000（元）

编制会计分录如下：

借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000【例题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A.1000

B.4920

C.4980

D.5000『正确答案』A

『答案解析』股本的金额就是1000×1＝1000（万元）（二）接受非现金资产投资对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

【注意】

如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。

【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：『正确答案』

借：固定资产2340000

贷：实收资本——乙公司2340000图示【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。

乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：『正确答案』

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000

【例题】甲企业收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万元（假定是公允的），在注册资本中占有份额30万元，假定不考虑增值税等因素。则企业的会计处理为（）。

A.借：固定资产40

贷：实收资本40

B.借：固定资产44

贷：实收资本44

C.借：固定资产40

贷：实收资本30

资本公积10

D.借：固定资产50

贷：累计折旧10

实收资本40『正确答案』C（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加

企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。图示【例题】

（1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。

会计分录如下：（1）借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

（2）借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

（3）借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000图示图示2.实收资本的减少

股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。图示【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。

A.股本B.资本公积

C.财务费用D.盈余公积『正确答案』ABD

『答案解析』股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）借：银行存款200000（40000×5）

贷：股本40000

资本公积160000

（2）借：资本公积4000

贷：股本4000

（3）借：库存股300

贷：银行存300

（4）借：股本100

资本公积200

贷：库存300第二节资本公积一、资本公积概述

（一）资本公积的来源

资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。

（二）资本公积与实收资本、留存收益的区别

（三）设置的科目

企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。二、资本公积的账务处理

1.资本溢价（或股本溢价）

【例题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B 【解析】应计入资本公积的金额=16000－4000－16000×2%=11680（万元）2.其他资本公积的核算

主要是直接计入所有者权益的利得和损失

三、资本公积转增资本的核算

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。第三节留存收益

一、留存收益概述未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。图示二、留存收益的账务处理

（一）利润分配

1.利润分配的顺序

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积（注意：如果年初有未弥补亏损，那么计提基数应该是净利润弥补亏损后的金额）；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。2.设置的科目

留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。

企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。图示图示图示

①结转净利润；首先，将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配——未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；

②提取法定盈余公积

③提取任意盈余公积

④按照股东大会的决议，向投资者分配利润

⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”余额转入“利润分配——未分配利润”科目

图示“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。

【例题】未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初数。（）

『正确答案』×

『答案解析』盈利的情况下，“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”后，企业当年分配的利润会减少其账户数额，所以“未分配利润”账户数额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。【例题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润150万元，该企业年未分配利润为（）万元。

A.10

B.90

C.100

D.110【答案】D

【解析】

未分配利润＝100＋200－200×20%－150＝110（万元）。【例题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：

借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目。贷记“本年利润”科目。图示（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000

同时，

借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额t000000元（本年利润2000000一提取法定盈余公积200000一支付现金股利800000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。（二）盈余公积

公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。图示【例题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利

C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏『正确答案』B

『答案解析』支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。图示【例题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。

A.32

B.38

C.70

D.87『正确答案』C

『答案解析』企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以2009年1月1日留存收益＝38＋32＝70（万元）。【例题】东方公司20×7年年初未分配利润300000元，任意盈余公积200000元，当年实现税后利润为1800000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。

东方公司现有股东情况如下：A公司占25%，B公司占30%，C公司占10%，D公司占5%，其他占30%。20×8年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500000元转增资本，并已办妥转增手续。

20×8年度东方公司发生亏损350000元。

要求：（盈余公积和利润分配的核算写明明细科目）

（1）根据以上资料，编制20×7年有关利润分配的会计处理。

（2）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。

（3）编制20×8年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。

【答案】

（1）20×7年利润分配的会计处理

借：本年利润180