人力资源会计研究必须解决的几个问题

Word第第页人力资源会计研究必须解决的几个问题什么是人力资源会计，目前尚无统一的定义。根据美国会计学会的理解，“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源改变的信息，供应给企业和外界有关人士使用。”[注(1)]人力资源会计有广义和狭义之分。广义的人力资源会计包括社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是从社会的角度对人力资源所进行确实认、计量、记录、报告和管理，它属于社会会计的范畴，可以将其称作为人才资本会计。企业人力资源会计是从企业的角度对人力资源所进行确实认、计量、记录、报告和管理。通常所说的人力资源会计，是指企业人力资源会计，即狭义的人力资源会计。

企业人力资源会计又有人力资源本钱会计和人力资源价值会计之分。前者主要对企业为取得、开发、保全人力资产使用价值所耗费的投资本钱进行确认、计量、记录、分摊和报告，后者主要是对人力资源的经济价值进行确认、预报、计量、记录和报告。由于计量手段和方法上的缘由，会计上对人力资源的经济价值进行确认、预报与计量，“目前依旧困难重重”[注(2)]。因此，结合我国的会计讨论现状和会计所处的环境，笔者认为，应当以人力资源本钱会计作为我们的讨论重点。

二、人力资源本钱会计能否纳入传统财务会计

回答这个问题的关键是人力资源本钱会计与传统财务会计相比究竟有没有什么突破。

从会计的目标来看，财务会计的目标是供应在经济决策中有助于一系列报表使用者把握关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料[注(3)]。而人力资源会计的“目标是将企业人力资源改变的信息，供应给企业和外界有关人士使用。”二者没有什么本质的区分。其实，早在1966年，美国会计学会就在其出版的《基本会计理论说明书》中明确指出，会计的基本目标之一是供应“有效地指导和掌握一个组织的人力和物质资源”方面的信息[注(4)]。也就是说供应人力资源方面的信息原来就应是财务会计的一个目标。

从会计的假设来看，根据首都经贸高校刘仲文教授的观点，人力资源会计除了仍采纳传统财务会计的四个基本假设外，还有以下四个人力资源会计所特有的基本假设：人是人力资本的载体；人是一个组织的有价资源；人力资源价值是可变的；人力资源会计供应经营管理所需信息[注(5)]。假如说这些可以成为人力资源会计基本假设的话，我们也完全可以说：“物质资产是货币性资本的载体；物质资产是一个组织的有价资源；物质资源价值是可变的'；财务会计供应经营管理所需信息。”这么说来二者也没有什么质的区分。

从会计确认与计量方法来看，刘仲文教授认为，“将人力资产确认、计量、登记入账和报告，与将物质资产确认、计量、登记入账和报告有着明显的区分。”“物质资产一般是由企业先支付价款购入企业之后用于生产过程的资产。而人力资产与物质资产不同，企业人力资源是企业全部者先无偿占有的，使用后支付其损耗价值的资产。这种区分使人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种选择：其一是以人力资产为企业带来的预期总价值〔即人力资产的产出价值〕为基础计量人力资产的经济价值。……这种方法不易被传统会计所接受。其次种选择是以企业对人力资产的投资〔即人力资产的投入价值〕为基础逐期累计计量人力资产的本钱价值。这种方法可以将人力资源纳入传统会计核算范围而且不影响传统会计的计算结果。”[注(6)]对此论述，虽然对前半部分的某些提法笔者有不同的看法，但对关于人力资产计量方法的选择上，笔者是持赞同看法的。上述第一种方法所指的事实上是人力资源价值会计，其次种方法所指的是人力资源本钱会计。可见，人力资源本钱会计与传统财务会计在确认与计量方面也没有什么本质的区分。

综