企业财务会计报表列的差异

中国现行会计准那么和制度与国际财务报告准那么间差异0提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。仅涉及与电信实业相关的准那么间重要差异；不涉及IAS39?金融工具?由于中国38项新具体会计准那么已经公布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。©2006毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。1术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国新准则38个新的具体会计准则中国现行准则现行的16个具体准则和企业会计制度2目录第一章 中国会计准那么与国际财务报告准那么概览第二章 财务报表列报差异第三章 资产负债工程差异第四章 收入费用工程差异第五章 所得税3第一章

中国会计准那么与国际财务报告准那么概览4中国会计准那么概览

截至2006年7月?中华人民共和国会计法??企业财务会计报告条例?企业会计准那么根本准那么16个具体准那么38个新增/修改的具体准那么(2007年1月1日生效)会计制度

分行业企业会计制度?企业会计制度??金融企业会计制度??小企业会计制度?分行业会计核算方法其他相关法规5中国会计准那么概览——新会计准那么

截至2006年7月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本准则存货长期股权投资

投资性房地产固定资产生物资产

无形资产非货币性资产交换资产减值职工薪酬企业年金基金No.11

No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付债务重组或有事项收入建造合同政府补助借款费用所得税外币折算企业合并待续注：*表示由现行准那么修改6中国会计准那么概览——新会计准那么〔续〕

截至2006年7月No.21*No.22

No.23No.24No.25No.26No.27No.28*

No.29*

租赁金融工具确认和计量

金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项No.30No.31*

No.32*No.33No.34No.35No.36*No.37No.38财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报首次执行企业会计准则注：*表示由现行准那么修改7国际财务报告准那么概览

截至2006年7月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4

IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告准则

以股份为基础的支付

企业合并

保险合同

持有待售的非流动资产和终止经营

矿产资源的勘探和评价金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报

存货

现金流量表会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项

建造合同

所得税

分部报告

不动产、厂场和设备

租赁

收入

雇员福利

政府补助的会计和政府援助的披露待续注:*表示中国会计准那么有类似准那么8国际财务报告准那么概览〔续〕

截至2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28

IAS29汇率变动的影响

借款费用

关联方披露

退休福利计划的会计和报告

合并财务报表和单独财务报表联营中的投资恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表中的披露

(即将被IFRS7废止)合营中的权益金融工具：披露和列报

每股收益

中期财务报告

资产减值

准备、或有负债和或有资产

无形资产金融工具：确认和计量

投资性房地产

农业

注:*表示中国会计准那么有类似准那么9新准那么的适用性上市公司必须执行其他企业鼓励执行于2007年1月1日起生效10中国新准那么和中国现行准那么的比较中国新准那么历史本钱，公允价值计量折现收益一般计入损益中国现行准那么历史本钱不折现某些收益计入权益11中国会计准那么和国际财务报告准那么差异概览

—制定准那么的目的国际准那么较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准那么多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少12中国会计准那么和国际财务报告准那么差异概览

—基准国际准那么原那么为导向的准那么(包括有限的实施指南)资产负债观中国会计准那么原那么为导向的准那么(包括详细的实施指南)与规那么为导向的制度并存由收入费用观倾向于资产负债观13第二章

财务报表列报差异14财务报表列报

财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表15财务报表的组成16财务报表的组成——概览

17中国现行准则中国新准则国际准则资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如货币资金短期投资……长期股权投资长期债权投资基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表的组成——资产负债表18国际会计准那么第1号–财务报表的列报

资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。中选择不作这种分类时，那么资产和负债应大致按其流动性顺序列报。无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债工程，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，那么企业应披露超过12个月后收回或清偿的局部的金额。当某项资产或负债符合以下条件时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示19国际会计准那么第1号–财务报表的列报

资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：该项负债是由于交易或买卖(“trade〞)产生的企业没有“无条件的权利〞使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债20国际会计准那么第1号–财务报表的列报

资产负债表〔续〕由于长期借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求归还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债21国际会计准那么第1号–财务报表的列报

不动产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产股本、资本公积和储藏金少数股东权益金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款

资产负债表应最少包括以下工程：22ABC公司资产负债表

23ABC公司资产负债表〔续〕

24财务报表的组成——利润表25国际会计准那么第1号–财务报表的列报

(2003年修订)利润表应最少包括以下工程收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得税费用正常活动损益非常工程少数股东损益当期净损益26国际会计准那么第1号–财务报表的列报

可在损益表内或附注中列示信息：根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费用及雇员费用等披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额27国际会计准那么第1号–财务报表的列报

28国际会计准那么第1号–财务报表的列报

29ABC公司利润表

30国际会计准那么第1号–财务报表的列报

权益变动表应反映以下内容：所有者权益的所有变动其中包括:当期净损益按其他国际会计准那么要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失工程，以及这些工程的总额会计政策变更累计影响重大会计过失累计影响31国际会计准那么第1号–财务报表的列报

在权益变动表内或附注中列报的内容：与股东的资本交易和对股东的分配未分配利润的变动情况按其他国际会计准那么要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失工程，以及这些工程的总额每一类权益工程、资本溢价和资本公积及储藏的变化32ABC公司权益变动表

33企业合并和商誉34国际财务报告准那么第三号—企业合并企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。所有的企业合并都应当采用购置法进行会计处理。可划分为同一控制下主体的企业合并非同一控制下主体的企业合并35国际财务报告准那么第三号—企业合并

同一控制：所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方〔或相同的假设干方〕最终控制，并且该控制不是暂时的。36中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范实务中部分企业的处理与中国新准则相近合并方不确认企业合并中的损益、商誉合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同企业合并—同一控制下〔1〕37企业合并—同一控制下〔2〕A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购置孙公司D的股权

$$C企业B企业A企业D企业定义参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性38企业合并—同一控制下〔3〕

$$C企业B企业A企业D企业例如D企业净资产账面价值为RMB100，其为C企业100%子公司。B企业以RMB120的价格向C企业购置了D企业全部股份。B企业〔合并方〕的会计处理：借：长期股权投资RMB100资本公积/未分配利润RMB20贷：现金 RMB120C企业〔出售方〕的会计处理：借：现金 RMB120贷：长期股权投资RMB100投资收益 RMB20注：A企业在编制合并财务报表时，需将B企业资本公积中的RMB20与C企业投资收益中的RMB20相抵销39企业合并—非同一控制下〔1〕40企业合并—非同一控制下〔2〕41中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差同国际准则确认为商誉购买方合并成本

小于取得的被购买方净资产时，差异应确认为负商誉，但形成母子关系的计入资本公积同国际准则经复核后，立即确认为当期收益企业合并—非同一控制下〔3〕趋同合并财务报表层面42企业合并—非同一控制下〔4〕应用购置法处理企业合并的步骤第一步第二步认定购置方第三步在购置日将企业合并本钱分配到取得的资产和承担的负债及或有负债计量企业合并本钱43中国现行准则中国新准则国际准则摊销在一定期限内摊销同国际准则不摊销减值准备的转回允许同国际准则不允许商誉〔股权投资差额〕44商誉〔股权投资差额〕中国现行准那么股权投资差额：投资本钱与享有被投资者净资产账面金额〔购置被投资者的全部股权时按评估价份额的差额〕。借项：有合同规定投资期限的按投资期限摊销没有投资期限的按不超过10年的期限摊销国际财务报告准那么商誉/负商誉：投资本钱与收购的被投资者可识别资产和负债的公允价值份额的差额商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在资产负债表日以本钱减减值列示45商誉〔股权投资差额〕中国会计制度贷项：

按财会[2003]10号文规定，2003年3月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期限摊销此外，按财会[2004]3号文，分段收购〔stepacquisition〕产生的股权投资差额，借项及贷项可按不同情况予以抵销国际财务报告准那么负商誉/购置折价：直接确认为损益商誉与负商誉不抵销46ABC公司净资产净利润调节表

47合并财务报表48中国现行准则中国新准则国际准则被投资企业被纳入合并范围的情形投资方对被投资企业享有控制权（即被投资企业是子公司）;或拥有被投资企业50%以上的权益同国际准则对被投资企业享有控制权下列子公司可以不纳入合并范围准备近期售出而短期持有的子公司受所在国外汇管制……同国际准则没有例外情况合并财务报表〔1〕49国际会计准那么第27号—合并财务报表直接或间接地拥有超过半数以上的表决权拥有半数或以下表决权，但存在以下情况：通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策有权任免董事会或类似机构的多数成员在董事会或类似机构占多数表决权同时参见?解释公告第12号—合并：特殊目的主体?控制统驭一个主体的财务和经营政策，并并籍此从主体的活动中获取利益有证据说明所有权不构成控制关系的除外需考虑潜在表决权〔股票买入期权、可转换债券、认股权证等〕因素50中国现行准则中国新准则国际准则母公司是否需要编制合并财务报表只有某些企业被强制要求编制合并财务报表:国有资产授权经营管理的企业上市公司……其他企业可由管理当局自行决定母公司应当编制母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务报表合并财务报表〔2〕51中国现行准则中国新准则国际准则合并财务报表的编制程序统一会计期间同中国现行与中国现行相近，但存在例外规定缺乏可操作性时，最大允许存在3个月的差异（需调整该期间内重大交易事项）没有公允价值调整的要求同国际准则公允价值调整以购买日确定的子公司资产、负债的公允价值为基础对子公司财务报表进行调整合并财务报表〔3〕趋同？统一会计政策、内部交易抵销52中国现行准则中国新准则国际准则少数股东权益，在合并资产负债表中列在负债和权益之间同国际准则在所有者权益中单独列示少数股东损益，在合并利润表中列在净利润之前同国际准则在净利润项目下单独列示合并财务报表〔4〕趋同53第三章

资产负债工程差异54中国现行准那么与国际财务报告准那么的主要差异资产负债工程存货固定资产和借款费用土地使用权投资性房地产长期股权投资或有事项〔准备〕55中国现行准那么与国际财务报告准那么主要差异

一般比较－确认和计量的根本原那么中国现行准那么按取得时支付的价款金额入账〔即历史本钱〕一般不考虑递延支付的折现影响〔现值〕目的为了防止上市公司“修饰〞会计报表，尤其是对资产置换予以限制，以企业换出资产作为换入资产的价值国际财务报告准那么公允价值被普遍采用考虑递延支付的影响〔现值〕56存货资产负债工程57存货—本钱计量58固定资产和借款费用资产负债工程59中国现行准则中国新准则国际准则初始计量

—弃置费用不包括在初始成本中,

但在净残值中考虑同国际准则包括在初始成本中通过对未来现金流出进行折现后确定固定资产〔1〕弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资产废弃处置义务。例如，矿区废弃处置义务60固定资产〔2〕61固定资产〔3〕中国现行准那么按取得时支付的价款金额〔即历史本钱〕或者重估价值〔在国家有关规定允许的情况下〕入账企业不得自行进行评估调账重估增减值计入资本公积国际财务报告准那么允许使用历史本钱或者重估本钱一旦重估那么应定期进行重估增值计入资本公积，重估减值计入损益62ABC公司净资产净利润调节表

63中国现行准则中国新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予以资本化同中国现行可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化借款费用〔1〕64中国现行准则中国新准则国际准则符合资本化条件的资产购建固定资产企业开发房地产（存货）同国际准则需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，例如固定资产存货投资性房地产无形资产借款费用〔2〕65中国现行准则中国新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销因专门借款而发生辅助费用同中国现行因借款发生的辅助费用因外币借款而发生的汇兑损益同中国现行作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额不包括与融资租赁有关的融资费用同中国现行与融资租赁有关的融资费用借款费用〔3〕66借款费用〔4〕中国现行准那么资本化金额借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率辅助费用和汇兑差额：直接计入本钱暂时投资收入：不得冲减资产本钱国际财务报告准那么资本化金额专门借款：所有借款费用；暂时投资收入须冲减资本化金额其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率 67土地使用权资产负债工程68中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款不能重估为赚取租金或资本增值而持有同上企业应将土地使用权确认为投资性房地产一般来说,采用成本模式符合一定条件时可以采用公允价值模式同上；或者企业可选择将土地使用权分类为投资性房地产，但选择按投资性房地产核算时，必须采用公允价值模式土地使用权〔1〕69ABC公司净资产净利润调节表

70土地使用权〔2〕中国现行准那么以取得的历史本钱或评估值入账在收益期内平均摊销国际财务报告准那么土地使用权作为预付土地租赁费处理，但实际上不影响每一年的损益71投资性房地产资产负债工程72投资性房地产73国际会计准那么第40号—投资性房地产定义：指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房地产，但不包括：〔1〕用于商品或劳务的生产、供给或用于管理目的的房地产；或者〔2〕在正常经营过程中销售的房地产判别依据:投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于主体持有的其他资产。

74国际会计准那么第40号—投资性房地产例子：〔1〕为长期资本增值而持有的土地〔2〕尚未确定未来用途的土地〔3〕主体拥有〔或在融资租赁下持有〕并在经营租赁下租出的建筑物〔4〕准备在经营租赁下租出的空置建筑物

75国际会计准那么第40号—投资性房地产不包括：(1)意图在正常经营中销售或为销售而处于建造或开发中的房地产〔IAS2—存货〕(2)为第三方在建和开发的房地产〔IAS11—建造合同〕(3)自用房地产(IAS16—不动产、厂场和设备〕，包括持有将来自用、持有将来开发后自用、雇员占用以及待处置的自用房地产(4)为将来作为投资性房地产而正在建造或开发的房地产(5)融资租赁下出租给另一主体的房地产

76国际会计准那么第40号—投资性房地产初始计量投资性房地产应按照其本钱进行初始计量。交易费用应包括在初始计量中。77国际会计准那么第40号—投资性房地产确认后计量可选择公允价值模式或本钱模式，但需将选定的会计政策运用于所有投资性房地产。以下例外：由于无法可靠确定公允价值，被迫按照本钱模式计量某项投资性房地产，其他投资性房地产还应按公允价值计量;承租人在经营租赁下持有的房地产权益假设能归类为投资性房地产，应当采用公允价值模式78国际会计准那么第40号—投资性房地产公允价值模式不计提折旧或摊销，公允价值变动产生的利得或损失在产生当期确认为损益公允价值指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿据此进行的房地产交换的价格需在资产负债表日对公允价值进行确定鼓励但不要求根据独立评估师的评估确定投资性房地产的公允价值确定公允价值模式后一般不可改为本钱模式本钱模式同固定资产，采用折余本钱〔减去任何累计减值损失〕予以计量选用本钱模式应披露其投资性房地产的公允价值选用本钱模式后可改为公允价值模式79国际会计准那么第40号—投资性房地产转换当用途发生改变时，投资性房地产与其他资产可互相转换本钱模式：转换不影响确认和计量公允价值模式：投资性--〉自用或存货：以公允价值确定后续会计处理的推定本钱自用--〉投资性：视同价值重估，即增值计入权益，减值计入损益存货--〉投资性：视同销售，计入损益在建--〉投资性：计入损益80ABC公司资产负债表

81长期股权投资资产负债工程82中国现行准则中国新准则国际准则对子公司投资在个别报表中按权益法核算在个别报表中按成本法处理在个别报表中按成本法或IAS39的规定处理，除非划入IFRS5中在合并报表中除特定情况外纳入合并范围同国际准则在合并报表中纳入合并范围对合营企业投资在个别报表中按权益法核算同中国现行在个别报表中按成本法或IAS39的规定处理，除非划入IFRS5中在合并报表中按比例合并法在合并报表中按权益法核算在合并报表中，可选按权益法或比例合并法处理，除非划入IFRS5中长期股权投资〔1〕83长期股权投资〔2〕84中国现行准则中国新准则国际准则投资方初始投资成本大于应享有被投资方净资产账面价值的差额在一定期间内摊销公允价值的差额不调整长期股权投资的初始投资成本公允价值的差额视为商誉，不摊销

投资方初始投资成本小于应享有被投资方净资产账面价值的差额计入资本公积同国际准则公允价值的差额计入当期收益长期股权投资〔3〕权益法核算2-185中国现行准则中国新准则国际准则投资方按比例确认被投资方实现净损益时，需调整事项包括统一会计期间统一会计期间统一会计政策公允价值调整统一会计期间统一会计政策公允价值调整内部未实现损益抵销长期股权投资〔4〕权益法核算2-286或有事项〔准备〕资产负债工程87或有事项〔准备〕〔1〕

国际会计准那么第37号?准备、或有负债和或有资产?亏损性合同亏损性合同，是指履行合同义务而发生的不可防止费用超过预期经济利益的合同。如果主体有一项亏损性合同，该合同下现时义务应作为准备予以确认和计量。88或有事项〔准备〕〔2〕

国际会计准那么第37号?准备、或有负债和或有资产?重组费用重组，是指由管理层方案和控制并重大改变了主体的业务范围或者经营业务的方式的方案重组的推定义务仅当主体已经有一项详细、正式的重组方案以及通过开始实施该方案，或向那些受影响的各方通告该方案内容已使形成对实施重组的合理预期。重组准备，与重组引起的直接支出，是重组所必需承担的；并且与主体继续进行的活动无关。89或有事项〔准备〕〔3〕需同时满足的条件该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量90或有事项〔准备〕〔5〕除确认为准备的一般条件外，还需同时存在下述情况有详细、正式的重组方案，包括涉及的业务、受影响的主要场所、需要补偿的雇员的分布、职务和大概人数、将承担的支出、方案实施时间等该重组方案已开始实施或对外公告并形成合理预期91第四章

收入费用工程差异92中国现行准那么与国际财务报告准那么的主要差异收入费用工程收入政府补助捐赠收入及无法支付的款项与中国现行准那么相比，国际财务报告准那么的主要特点收益更多地直接计入利润表，而不是权益更注重资产负债的公允93收入收入费用工程94中国现行准则中国新准则国际准则计量的原则按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定

按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外按已收或应收对价的公允价值确定收入〔1〕除外之后如何处理？95收入〔2〕96政府补助收入费用工程97政府补助〔1〕

国际会计准那么第20号—?政府补助的会计和政府援助的披露?与资产相关的政府补助有资格取得补助的主体，必须购置、建造或以其他方式取得长期资产，可能有附加条件，如限制资产的类型或位置，或者限制取得或持有这些资产的期间与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助98政府补助〔2〕收付实现制权责发生制99中国现行准则中国新准则国际准则收益的确认将补助先记入专项应付款，待一定条件满足后转入所有者权益一般情况下，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益可选择以下方式之一确认政府补助：作为递延收益并在资产的使用寿命内，系统、合理地确认为各期损益，或确认该资产时，扣减其成本政府补助〔3〕——与资产相关的补助100政府补助〔4〕——与收益相关的补助101

政府补助〔5〕

政府补助的现行规定国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，待工程完成形成资产的局部，记入资本公积；企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，记入补贴收入属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式补助，企业应于收到时，记入补贴收入102

政府补助〔6〕

政府补助的现行规定〔续〕按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及所得税先征后返，于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用退还的增值税等，于实际收到时，记入补贴收入增值税出口退税不计入补贴收入。按中国规定计算的应收增值税出口退税，记入“应收补贴款〞，贷记“应交税金-增值税〞103捐赠收入及无法支付的款项收入费用工程104捐赠收入及无法支付的款项中国现行准那么计入资本公积国际财务报告准那么计入收入，尚需判定是否与资产相关105ABC公司净资产净利润调节表

106第五章

所得税107ABC公司资产负债表

108ABC公司净资产净利润调节表

109中国现行准那么与国际财务报告准那么的主要差异

所得税中国现行准那么可采用应付税款法或纳税影响会计法。应付税款法按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法确认时间性差异对所得税的影响，只有在未来有足够的应税利润时才可以确认税务亏损产生的递延税项借项〕可采用递延法或负债法国际财务报告准那么采用纳税影响会计法。确认时间性差异对所得税的影响采用资产负债表负债法110国际会计准那么第12号–所得税

当期所得税递延税项特殊问题披露111国际会计准那么第12号–所得税

当期所得税资产或负债确实认